企業(yè)集團(tuán)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是以大企業(yè)為核心，諸多企業(yè)共同組成的聯(lián)合體，管理上各成員企業(yè)既相對(duì)獨(dú)立，但又受集團(tuán)公司統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與分層管理，實(shí)現(xiàn)了集權(quán)和分權(quán)的結(jié)合。圍繞如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)職能，圍繞如何幫助集團(tuán)公司與成員企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化，筆者對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)中可能存在的問(wèn)題及內(nèi)審工作的廣度和深度欠缺等問(wèn)題提出了改進(jìn)辦法和解決思路。
一、拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍
1．管理審計(jì)拓展
內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足企業(yè)的發(fā)展需求，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也僅僅只是從最后的數(shù)據(jù)反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，不足以體現(xiàn)企業(yè)的全面狀況。從報(bào)表數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、從報(bào)表外的指標(biāo)及數(shù)據(jù)中發(fā)掘資料信息這兩個(gè)要求，使內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)向管理業(yè)績(jī)審計(jì)拓展。
2．工程項(xiàng)目審計(jì)拓展
對(duì)工程項(xiàng)目，審計(jì)不僅僅反映項(xiàng)目整體的收支情況，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理水平，無(wú)論是建設(shè)工程的合規(guī)性還是投入資金的合理性，都可以通過(guò)審計(jì)去發(fā)現(xiàn)。工程項(xiàng)目的預(yù)決算審計(jì)是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，需要較強(qiáng)的工程預(yù)決算專(zhuān)業(yè)知識(shí)，把握原則性和獨(dú)立性，依靠外部中介的力量和自身的現(xiàn)場(chǎng)管理水平，獲取盡可能多的外部信息，嚴(yán)把工程項(xiàng)目的審計(jì)關(guān)。
3．咨詢(xún)功能的拓展
內(nèi)部審計(jì)很重要的一個(gè)功能是咨詢(xún)。由于內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)成員企業(yè)的運(yùn)作有深入全面的了解，可以通過(guò)審計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為董事會(huì)和高級(jí)管理層提供決策依據(jù)和建議，針對(duì)缺乏經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)的成員企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)可以為其搭建組織架構(gòu)出主意，為其拷貝先進(jìn)的管理理念和制度，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)性提供咨詢(xún)。
4．風(fēng)險(xiǎn)管理的拓展
內(nèi)部審計(jì)要注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查，對(duì)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、往來(lái)賬款風(fēng)險(xiǎn)、購(gòu)銷(xiāo)合同風(fēng)險(xiǎn)、公司治理的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)誠(chéng)信狀況風(fēng)險(xiǎn)、投融資風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)保值增值風(fēng)險(xiǎn)、重大決策風(fēng)險(xiǎn)等方面提供咨詢(xún)服務(wù)，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略提出合理化建議供決策層參考。企業(yè)如果沒(méi)有統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)理念、統(tǒng)一的管理制度、統(tǒng)一的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，就如一盤(pán)散沙。我們要意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的重要性，許多經(jīng)營(yíng)管理的細(xì)節(jié)往往會(huì)給以后的結(jié)果埋下風(fēng)險(xiǎn)，如果能提前知曉其可能產(chǎn)生的結(jié)果，回避不利因素，為風(fēng)險(xiǎn)到來(lái)時(shí)做好應(yīng)急預(yù)案，就會(huì)使我們?cè)缛諏?shí)現(xiàn)目標(biāo)成為可能。
5．戰(zhàn)略審計(jì)的拓展
內(nèi)部審計(jì)還可以拓展企業(yè)的戰(zhàn)略管理審計(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)集團(tuán)母子公司之間的關(guān)系決定了內(nèi)部審計(jì)還承擔(dān)利益協(xié)調(diào)者的角色。我們以往的審計(jì)工作中有過(guò)這樣的案例，集團(tuán)公司給成員企業(yè)有較大的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，但成員企業(yè)出于各自本位目的，采用各種各樣的方法隱藏或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，最終無(wú)法保障股東的權(quán)益。因此集團(tuán)公司給成員企業(yè)以核定指標(biāo)進(jìn)行考核。在這個(gè)指標(biāo)制訂的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)就不僅僅是一個(gè)管理者的角色，還是一個(gè)協(xié)調(diào)者，因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展階段不同，對(duì)指標(biāo)的接受程度也不一樣，不同的企業(yè)在設(shè)置指標(biāo)及制訂考核政策時(shí)均要考慮企業(yè)具體情況，要實(shí)事求是，因地制宜。
協(xié)調(diào)好集團(tuán)公司與成員企業(yè)之間的利益分配至關(guān)重要，集團(tuán)公司想要獲取長(zhǎng)遠(yuǎn)、持續(xù)的收益，必須先保證成員企業(yè)的利益，給予其發(fā)展的動(dòng)力。把握集團(tuán)公司的整體戰(zhàn)略布置，合理配置集團(tuán)公司與成員企業(yè)之間的利益格局，科學(xué)體現(xiàn)集團(tuán)公司董事會(huì)決議，是內(nèi)部審計(jì)提出建設(shè)性意見(jiàn)的出發(fā)點(diǎn)。
內(nèi)部審計(jì)還要根據(jù)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略意圖審計(jì)子公司對(duì)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況及完成狀況。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的審查和咨詢(xún)，避免企業(yè)發(fā)生意外損失，確保成員企業(yè)按集團(tuán)戰(zhàn)略而穩(wěn)步健康發(fā)展。
二、提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)意識(shí)
內(nèi)部審計(jì)工作，因?yàn)樵瓌t性比較強(qiáng)，在企業(yè)內(nèi)比較容易得罪人，是一個(gè)“吃力不討好”的工作。審計(jì)人員受財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)背景的限制一般比較注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)，以及對(duì)個(gè)性問(wèn)題的揭露和查處?？墒菍?duì)于成員企業(yè)來(lái)說(shuō)，不喜歡別人對(duì)自己“說(shuō)三道四”，因此成員企業(yè)消極應(yīng)付的多，積極配合的少。如何應(yīng)對(duì)這種現(xiàn)狀呢？
1．提高服務(wù)意識(shí)
內(nèi)部審計(jì)首先要提高自身的服務(wù)意識(shí)，不能居高臨下以審查者的身份自居。內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)自身服務(wù)的，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題更要善于解決問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)可以將對(duì)問(wèn)題的解決方案作為對(duì)被審計(jì)者提供的服務(wù)，使之理解內(nèi)部審計(jì)的工作目的不在于“揭短”而在于“補(bǔ)短”，通過(guò)提出有價(jià)值的改進(jìn)意見(jiàn)而建立起相互信任的關(guān)系，使之更易于接受和改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)不是“警察”，是內(nèi)控體系的“免疫系統(tǒng)”。審計(jì)發(fā)揮的是預(yù)防、揭示和抵御風(fēng)險(xiǎn)的功能，內(nèi)部審計(jì)只有時(shí)刻牢記自己服務(wù)者的身份才能達(dá)到自身的工作目標(biāo)。把被審計(jì)方作為客戶一樣對(duì)待，使各級(jí)管理層主動(dòng)接受審計(jì)，積極采納審計(jì)意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)理解互信、溝通協(xié)作的局面。
2．加強(qiáng)溝通了解
內(nèi)部審計(jì)除了要了解企業(yè)的情況，更要加強(qiáng)與各成員企業(yè)的溝通，把自己的工作思路和流程與對(duì)方交流，溝通才能增進(jìn)了解。要講究溝通的方法和技巧，避免使用正面盤(pán)問(wèn)的方式進(jìn)行，營(yíng)造融洽和諧的氣氛，讓被審計(jì)者感受到審計(jì)者的誠(chéng)意非常重要。
3．增加正面評(píng)價(jià)
內(nèi)部審計(jì)要學(xué)會(huì)肯定成員企業(yè)的工作業(yè)績(jī)，要全面評(píng)價(jià)企業(yè)狀況，不要一味挑錯(cuò)、挑刺。內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)糾正錯(cuò)漏、指出問(wèn)題，但更重要的是發(fā)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)，系統(tǒng)推廣，進(jìn)行正面引導(dǎo)。這樣也利于內(nèi)部審計(jì)工作的推進(jìn)。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力
內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)技能、通過(guò)職業(yè)判斷對(duì)企業(yè)的內(nèi)控狀況做出評(píng)價(jià)和建議，主要依靠的是審計(jì)人員的個(gè)人專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)素養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)隨著職責(zé)范圍的拓展，審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，審計(jì)服務(wù)的不斷深入，企業(yè)管理水平的不斷提高，要求審計(jì)人員和審計(jì)團(tuán)隊(duì)具有較強(qiáng)的工作能力。這里的能力筆者認(rèn)為主要包括以下內(nèi)容。
1．專(zhuān)業(yè)技能
當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)已從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展到管理成效審計(jì)、管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，因此審計(jì)人員除具備財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)以外，更需要擁有企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，有能力進(jìn)行數(shù)據(jù)分析并從中提煉發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并根據(jù)實(shí)際情況提出解決辦法。集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)橫跨多個(gè)行業(yè)，因此對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力要求就更高，審計(jì)人員必須同時(shí)具備相關(guān)行業(yè)的知識(shí)儲(chǔ)備才能滿足工作需要。
2．溝通協(xié)調(diào)能力
內(nèi)部審計(jì)需要被審計(jì)者的配合，審計(jì)人員如果沒(méi)有較好的溝通協(xié)調(diào)能力無(wú)法與被審計(jì)者達(dá)成共同意見(jiàn)，良好的人際交往技能將使審計(jì)實(shí)踐收到事半功倍的效果。內(nèi)部審計(jì)工作除了與被審計(jì)者及時(shí)溝通通報(bào)審計(jì)進(jìn)展情況，使之及時(shí)了解審計(jì)情況外，也要與集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)做好溝通，獲得領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工作的認(rèn)同。
3．職業(yè)道德規(guī)范
內(nèi)審人員要遵循職業(yè)道德規(guī)范，要保持獨(dú)立性和客觀性。審計(jì)人員的獨(dú)立性要求不受外界影響，保持自身對(duì)事件評(píng)價(jià)的獨(dú)立見(jiàn)解?？陀^性則是一種精神狀態(tài)，是一種不偏不倚的工作態(tài)度。內(nèi)審人員要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，要有打破砂鍋查到底的鉆研精神，任何審計(jì)均應(yīng)建立在事實(shí)基礎(chǔ)上。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作中會(huì)碰到很多困難，專(zhuān)業(yè)技術(shù)方面的、人際關(guān)系方面的、利益權(quán)衡方面的等等。如何擺正心態(tài)、保持客觀公正的立場(chǎng)需要內(nèi)部審計(jì)人員具有高度的原則性。因此內(nèi)部審計(jì)人員在工作中既要有良好的人際關(guān)系又要有獨(dú)立性和權(quán)威性。
4．團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力
內(nèi)審人員由于其全方位掌握情況的特殊工作要求，往往個(gè)人能力很高，容易滋生“個(gè)人英雄主義”，辦事主觀性強(qiáng)。在實(shí)際操作中我們要排除這種想法，一定要加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作水平，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低并非由一個(gè)人業(yè)務(wù)水平的高低決定，而是整個(gè)審計(jì)小組甚至是審計(jì)委員會(huì)的集體智慧的結(jié)果。內(nèi)審人員之間要多交流、多溝通，共同探討業(yè)務(wù)問(wèn)題，尋找更好的解決問(wèn)題的辦法，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。
四、激勵(lì)和保障內(nèi)部審計(jì)工作
1．合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及價(jià)值無(wú)法得到正確對(duì)待的原因之一在于績(jī)效評(píng)價(jià)難以計(jì)量，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往不能獨(dú)立實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值的職能，在無(wú)法單獨(dú)計(jì)量其績(jī)效的情況下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的績(jī)效考評(píng)就必須設(shè)置其他關(guān)聯(lián)指標(biāo)，比如用審計(jì)發(fā)現(xiàn)的總量與企業(yè)節(jié)約費(fèi)用、減少損失額來(lái)直接考核審計(jì)工作的成效；將審計(jì)建議被采納程度與被審計(jì)者的業(yè)績(jī)提升相掛鉤等。只有合理評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效后才能評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，從而提高審計(jì)人員在企業(yè)中的歸屬感，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更好地服務(wù)于企業(yè)。
2．提高成員企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)和尊重
針對(duì)被審計(jì)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)審工作的不理解，審計(jì)人員必須讓管理層明白，內(nèi)部控制是管理層的職責(zé)所在，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則是為其服務(wù)的必要環(huán)節(jié)。只有提高管理層的認(rèn)識(shí)，使其理解并配合審計(jì)部門(mén)的工作，審計(jì)工作才能收到事半功倍的成效。
3．加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)建設(shè)為內(nèi)審工作提供組織保證
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)管理機(jī)構(gòu)之一，隸屬于審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)主席由企業(yè)最高管理者擔(dān)任。加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)建設(shè)，使其隸屬于集團(tuán)公司董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)，具備相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性；配備重點(diǎn)成員企業(yè)的主要管理者進(jìn)入委員會(huì)，使其在對(duì)成員企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)和咨詢(xún)時(shí)更具全面性和權(quán)威性，同時(shí)由董事會(huì)章程明確審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)，確保審計(jì)結(jié)論的切實(shí)執(zhí)行而不受任何個(gè)人意志的干擾，使內(nèi)審工作真正服務(wù)企業(yè)。
