由于歷史的原因，我國(guó)高校的發(fā)展過(guò)程中沿襲了大而全的風(fēng)格，因而形成了高校的工作生活環(huán)境是個(gè)“小社會(huì)”，從財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的角度，在一些規(guī)模較大的高校管理層級(jí)中，存在多個(gè)非法人的二級(jí)財(cái)務(wù)核算單位（以下簡(jiǎn)稱二級(jí)單位），對(duì)這些單位，高校財(cái)務(wù)部門(mén)要行使學(xué)校出資人的職責(zé)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度。
隨著財(cái)政管理體制和方法的改革，對(duì)部門(mén)預(yù)算和報(bào)表編制的信息化程度和準(zhǔn)確性要求有了很大提高，部署高校作為一級(jí)部門(mén)預(yù)算單位均有獨(dú)立的預(yù)算代碼，以前的決算報(bào)表軟件經(jīng)過(guò)升級(jí)后，也不允許通過(guò)增加下級(jí)代碼進(jìn)行無(wú)預(yù)算代碼的內(nèi)部單位的報(bào)表合并，對(duì)于那些有多個(gè)二級(jí)單位的高校，如何在符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的前提下，順利完成財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制，避免會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真，是高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作中的一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題。通過(guò)多年的實(shí)踐摸索，筆者所在財(cái)務(wù)部門(mén)總結(jié)了一套行之有效的合并報(bào)表方法，在此將基本過(guò)程加以總結(jié)，供業(yè)內(nèi)同行商榷。
一、方法設(shè)計(jì)和操作過(guò)程
按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式等相關(guān)原則，借鑒企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制辦法，為了便于查找調(diào)賬軌跡，同時(shí)盡最大可能減小合并過(guò)程中的疏漏，我們按照“列明事項(xiàng)集中調(diào)整”的原則，采取先錄入審核二級(jí)單位報(bào)表、再錄入調(diào)整報(bào)表，生成二級(jí)單位匯總報(bào)表，再將二級(jí)單位匯總報(bào)表與校本級(jí)報(bào)表進(jìn)行合并，最終實(shí)現(xiàn)決算報(bào)表的填報(bào)。相關(guān)環(huán)節(jié)包括：二級(jí)單位單戶錄入、分步合并、編制調(diào)整表底稿、生成匯總表、與校本級(jí)報(bào)表合并、審核通過(guò)生成最終表。
（一）二級(jí)單位自行填報(bào)
將各二級(jí)單位視為獨(dú)立編制單位，給他們進(jìn)行單位編碼，注意編碼不能重復(fù)，各二級(jí)單位完善其封面基本數(shù)據(jù)信息，按單戶表自行錄入各種數(shù)據(jù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表，審核無(wú)誤后將數(shù)據(jù)導(dǎo)出報(bào)送學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)。同時(shí)，提供詳細(xì)的報(bào)表填制說(shuō)明及特殊事項(xiàng)說(shuō)明，如與學(xué)校資金往來(lái)、上繳代發(fā)工資、附屬單位繳款明細(xì)情況，以及相應(yīng)的入賬明細(xì)科目，固定資產(chǎn)入賬情況等等。
（二）財(cái)務(wù)部門(mén)初步審核
學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)專人在決算報(bào)表系統(tǒng)中通過(guò)封面代碼提取導(dǎo)入二級(jí)單位數(shù)據(jù)，再次對(duì)其期初數(shù)、表內(nèi)、表間基本平衡關(guān)系等進(jìn)行審核，尤其關(guān)注系統(tǒng)提示的未處理問(wèn)題。
（三）調(diào)整表底稿編制
根據(jù)各二級(jí)單位的特殊事項(xiàng)說(shuō)明提供的信息，通過(guò)與校本級(jí)賬務(wù)系統(tǒng)核對(duì)正確，可以進(jìn)行調(diào)整底稿編制。由于各高校管理制度和體制不一，在此筆者以自己所在高校為例將需要調(diào)整的主要情況進(jìn)行演示。
1．內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的調(diào)整
對(duì)于因?qū)W校與二級(jí)單位或者二級(jí)單位之間產(chǎn)生的業(yè)務(wù)，造成一方做暫付、另一方做暫存，且金額相等，不涉及收支科目的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，為便于核對(duì)查找，可以按原科目做同方向紅字會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整：
借：應(yīng)收及暫付 （紅字）
貸：應(yīng)付及暫存 （紅字）
2．內(nèi)部收支業(yè)務(wù)的調(diào)整
對(duì)于因?qū)W校與二級(jí)單位或者二級(jí)單位之間產(chǎn)生的業(yè)務(wù)，造成一方做收入、另一方做支出，且金額相等的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，需要進(jìn)行分析，明確哪方是過(guò)渡，哪方形成了最終收支。然后進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整：
借：XX支出 （紅字）
貸：XX收入 （紅字）
因?yàn)樾１炯?jí)和二級(jí)單位會(huì)計(jì)主體所處立場(chǎng)不同產(chǎn)生的科目使用差異，可以進(jìn)行科目調(diào)整：
借：XX支出 藍(lán)字
貸：YY支出 （紅字）
（注：在填調(diào)整表時(shí)可以同方向）
3．重復(fù)因素的調(diào)整
（1）固定資產(chǎn)
因?yàn)閷W(xué)校固定資產(chǎn)手續(xù)統(tǒng)一在資產(chǎn)管理部門(mén)，月末根據(jù)資產(chǎn)部門(mén)的入賬聯(lián)，由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行固定資產(chǎn)錄入的賬務(wù)處理，并據(jù)此進(jìn)行資產(chǎn)賬和財(cái)務(wù)賬的核對(duì)；而具體的資產(chǎn)使用和經(jīng)費(fèi)報(bào)銷部門(mén)是二級(jí)單位，那么二級(jí)單位財(cái)務(wù)人員也會(huì)按照高校會(huì)計(jì)制度要求，在做支出的同時(shí)，也進(jìn)行了固定資產(chǎn)的入賬分錄，這樣造成了報(bào)表匯總時(shí)固定資產(chǎn)的重復(fù)入賬，需要進(jìn)行剔除調(diào)整：
借：固定資產(chǎn) （紅字）
貸：固定基金 （紅字）
（2）銀行存款
因?yàn)閷W(xué)校要求所有二級(jí)單位統(tǒng)一通過(guò)校結(jié)算中心開(kāi)設(shè)內(nèi)部核算賬戶辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，而校結(jié)算中心本身作為二級(jí)單位之一也要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總，因此造成銀行存款的重復(fù)，需要進(jìn)行調(diào)整；
（3）校結(jié)算中心業(yè)務(wù)的特殊調(diào)整
校結(jié)算中心是按照金融行業(yè)業(yè)務(wù)模式開(kāi)設(shè)的學(xué)校內(nèi)部結(jié)算單位。校內(nèi)二級(jí)單位以及校辦企業(yè)均在結(jié)算中心開(kāi)設(shè)內(nèi)部結(jié)算賬戶，對(duì)于結(jié)算中心來(lái)說(shuō)，這些都構(gòu)成其負(fù)債，一般在“應(yīng)付及暫存”科目核算，在結(jié)合銀行存款調(diào)整時(shí)，應(yīng)做分錄：
借：銀行存款
——二級(jí)單位1 （紅字1）
二級(jí)單位2 （紅字2）
二級(jí)單位3 （紅字3）
貸：應(yīng)付及暫存
——二級(jí)單位1 （紅字1）
二級(jí)單位2 （紅字2）
二級(jí)單位3 （紅字3）
如果學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)也有校內(nèi)結(jié)算戶，則這部分也需要調(diào)整：
借：銀行存款 （紅字）
貸：應(yīng)付及暫存 （紅字）
對(duì)于二級(jí)單位在校結(jié)算中心的銀行存款產(chǎn)生的利息收入，作為結(jié)算中心來(lái)說(shuō)是一筆支出，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整：
借：XX支出——利息支出
（二級(jí)單位匯總） （紅字）
貸：其他收入——利息收入
（二級(jí)單位1） （紅字1）
（二級(jí)單位2） （紅字2）
（二級(jí)單位3） （紅字3）
（四）錄入數(shù)據(jù)生成調(diào)整表和匯總表
根據(jù)核對(duì)平衡的工作底稿，建立二級(jí)單位調(diào)整表，注意封面代碼報(bào)表屬性應(yīng)選擇“調(diào)整表”，錄入調(diào)整分錄數(shù)據(jù)，選擇與各二級(jí)單位單戶表匯總，生成二級(jí)單位匯總表，自動(dòng)審核，查看問(wèn)題提示，如確認(rèn)調(diào)整完畢，將二級(jí)單位匯總表數(shù)據(jù)導(dǎo)出。
（五）與校本級(jí)報(bào)表合并，生成最終報(bào)表
為便于比對(duì)，最好在另一臺(tái)計(jì)算機(jī)上將校本級(jí)報(bào)表與導(dǎo)入的二級(jí)單位匯總表進(jìn)行匯總合并，全部審核后查看問(wèn)題提示，如還需要調(diào)整，則進(jìn)行再次分析試算，修改調(diào)整表，如確認(rèn)調(diào)整完畢，將最終的匯總報(bào)表生成，數(shù)據(jù)導(dǎo)出，作為學(xué)校正式上報(bào)的部門(mén)決算報(bào)表。
二、有關(guān)注意事項(xiàng)
（1）二級(jí)單位一定按照單戶表導(dǎo)入數(shù)據(jù)，不建議匯總后調(diào)整，應(yīng)是對(duì)逐戶問(wèn)題的調(diào)整，以免出現(xiàn)匯總后生成的問(wèn)題找不出原因；（2）所有填表單位，包括校本級(jí)、二級(jí)單位和校結(jié)算中心，年終必須確保沒(méi)有銀行未達(dá)賬，否則會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的問(wèn)題；（3）針對(duì)系統(tǒng)提示的問(wèn)題，分析是邏輯錯(cuò)誤還是勾稽關(guān)系錯(cuò)誤，以決定是否調(diào)整還是忽略；（4）報(bào)表系統(tǒng)中沒(méi)有設(shè)計(jì)自動(dòng)審核的地方、以及具體做哪幾張調(diào)整報(bào)表，需要個(gè)人經(jīng)驗(yàn)積累，逐步完善；（5）因事先設(shè)定進(jìn)行集中合并調(diào)整，保證了校本級(jí)和各二級(jí)單位本身的賬表一致，但對(duì)整個(gè)調(diào)整過(guò)程，事后要制作詳細(xì)的說(shuō)明，并經(jīng)科室或處室領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)，歸入會(huì)計(jì)檔案保管，以便日后審計(jì)查對(duì)。
