一、“法人一套賬”管理模式提出的背景
建筑施工行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的支柱行業(yè)，在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家與鋼鐵、汽車工業(yè)并列為三大支柱產(chǎn)業(yè)。在我國(guó)，建筑業(yè)與機(jī)械電子業(yè)、石油化工業(yè)、汽車制造業(yè)并稱為振興國(guó)民經(jīng)濟(jì)的四大支柱產(chǎn)業(yè)。建筑行業(yè)在自身發(fā)展過(guò)程中，對(duì)于吸收就業(yè)、帶動(dòng)關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)消費(fèi)資金循環(huán)和調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)一直發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。
根據(jù)中國(guó)建筑業(yè)協(xié)會(huì)以及國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，1985至2011年間，中國(guó)建筑業(yè)迅速發(fā)展，技術(shù)水平和盈利能力均有較大提高。
縱觀收入類指標(biāo)，2010年建筑業(yè)總產(chǎn)值達(dá)96031.13億元，比1985年增長(zhǎng)140余倍；而到2011年，建筑業(yè)產(chǎn)值首次突破10萬(wàn)億元大關(guān)，完成總產(chǎn)值117734億元，比上年產(chǎn)值增長(zhǎng)22.6%；展望而言，隨著國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的平穩(wěn)增長(zhǎng)以及城鎮(zhèn)化建設(shè)的推進(jìn)，中國(guó)建筑行業(yè)仍將保持平穩(wěn)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，總體產(chǎn)值增速維持在20%以上，行業(yè)整體規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大。
在盈利能力上，我國(guó)建筑企業(yè)利潤(rùn)總額保持平穩(wěn)增長(zhǎng)。據(jù)前瞻數(shù)據(jù)中心監(jiān)測(cè)，2011年全國(guó)具有資質(zhì)等級(jí)的總承包和專業(yè)承包建筑業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4241億元，增長(zhǎng)24.4%，增速較去年有所放緩。其中國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)1172億元，增長(zhǎng)36.0%。但利潤(rùn)同比增長(zhǎng)率有所放緩。
從“損益”指標(biāo)的角度來(lái)看，行業(yè)發(fā)展其勢(shì)迅猛。但通過(guò)利潤(rùn)增長(zhǎng)放緩和收入構(gòu)成集中程度等指標(biāo)，又能看到行業(yè)迅猛發(fā)展的同時(shí)，精細(xì)管理方面尚存在一定不足。另一方面，資源保證能力和盈利能力在逐漸向第一梯隊(duì)企業(yè)集團(tuán)集中?？紤]到建筑行業(yè)位于營(yíng)運(yùn)層面，具有地區(qū)性差異和部分細(xì)分領(lǐng)域低附加值的特征，使集團(tuán)在“精細(xì)管理”和“快速擴(kuò)張”的選擇上面臨更嚴(yán)峻的考驗(yàn)。財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)集團(tuán)量化運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的提供者，如何能夠快速、準(zhǔn)確、深入且具有前瞻性地面對(duì)這一提問(wèn)，成為日常工作中的重中之重。
在大型建筑集團(tuán)的財(cái)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)人員面臨組織規(guī)模復(fù)雜、管理層級(jí)深、信息回報(bào)周期長(zhǎng)等財(cái)務(wù)信息反饋問(wèn)題，令財(cái)務(wù)信息的匯總和分析存在很長(zhǎng)的時(shí)間差異。另一方面，財(cái)務(wù)管理則面臨項(xiàng)目分散廣，流程標(biāo)準(zhǔn)不一致的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，比如項(xiàng)目經(jīng)理必要的審批控制規(guī)范，片區(qū)范圍內(nèi)大宗資源、大型設(shè)備的有效采購(gòu)和利用等問(wèn)題。
基于以上分析，我們認(rèn)為有效解決建筑施工行業(yè)大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、及時(shí)、靈活匯報(bào)，以及規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程規(guī)范、加強(qiáng)內(nèi)控、提升項(xiàng)目協(xié)同效應(yīng)、降低交易成本等問(wèn)題，建筑行業(yè)大型集團(tuán)應(yīng)建設(shè)以法人為報(bào)告主體，以片區(qū)或?qū)I(yè)分工為管理中心的兩層管控模式。在此，我們稱之為“法人一套賬”的管理模式。
二、“法人一套賬”的特征與建設(shè)目標(biāo)
上述內(nèi)容，我們從宏觀行業(yè)背景到具體企業(yè)財(cái)務(wù)管理，剖析了法人一套賬的提出背景。那么這種管理模式和傳統(tǒng)建筑施工行業(yè)的財(cái)務(wù)管理有何區(qū)別？在建設(shè)上又有何具體目標(biāo)呢？
首先，我們對(duì)比“法人一套賬”和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的差異。
法人一套賬是基于集團(tuán)定戰(zhàn)略，法人管項(xiàng)目的思路而設(shè)計(jì)。傳統(tǒng)模式下，集團(tuán)定戰(zhàn)略無(wú)法明確區(qū)分集團(tuán)、法人、項(xiàng)目三層的財(cái)務(wù)信息管理職責(zé)，造成決策者信息質(zhì)量無(wú)保證，提供者信息規(guī)則無(wú)標(biāo)準(zhǔn)。再加上匯報(bào)時(shí)效性差，使得財(cái)務(wù)信息及時(shí)為企業(yè)決策提供依據(jù)成為一句空話。
在法人一套賬的管理模式下，首先應(yīng)區(qū)分集團(tuán)和法人之間具體財(cái)務(wù)信息披露的職責(zé)。集團(tuán)層面需要做的工作分為四類：立標(biāo)準(zhǔn)、定規(guī)則、重決策、做審計(jì)。具體而言，立標(biāo)準(zhǔn)就是建立財(cái)務(wù)政策標(biāo)準(zhǔn)化工作，包括財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)科目標(biāo)準(zhǔn)、核算方法標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)檔案標(biāo)準(zhǔn)，以及賬表銜接關(guān)系、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)銜接關(guān)系，我們稱之為五標(biāo)準(zhǔn)兩銜接；定規(guī)則是指制定集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的規(guī)則，包括往來(lái)對(duì)賬規(guī)則、內(nèi)部交易定價(jià)規(guī)則、合并披露規(guī)則等；重決策是指在定義完單戶單位、單位之間的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范之后，借助信息化工具的方式收集財(cái)務(wù)信息，集團(tuán)層面只需要關(guān)注最終的信息成果，并根據(jù)戰(zhàn)略需要隨需擴(kuò)充決策信息。且通過(guò)財(cái)務(wù)建模的方式，借助現(xiàn)代分析手段為集團(tuán)戰(zhàn)略決策提供必要的信息服務(wù)，準(zhǔn)確為資本市場(chǎng)完成信息披露；做審計(jì)則是在這一財(cái)務(wù)信息管理模式下的必要保障，試想集團(tuán)在信息管理工作上由全程參與轉(zhuǎn)變?yōu)辄c(diǎn)對(duì)點(diǎn)的角色，勢(shì)必需要集團(tuán)在完成決策分析的同時(shí)，又能夠?qū)?nèi)部發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行快速的賬表審計(jì)。另外，集團(tuán)還應(yīng)根據(jù)自身戰(zhàn)略要求和財(cái)務(wù)建設(shè)計(jì)劃，每年制定轉(zhuǎn)型審計(jì)主題，實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)審計(jì)，確保信息質(zhì)量。當(dāng)然，在這一模式下，也需要考慮法人層面對(duì)信息管理、信息分析的管理需要。對(duì)此，項(xiàng)目建設(shè)方面可以采用信息系統(tǒng)的分部報(bào)告或輔助管理的模式，對(duì)業(yè)主、合同、項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立披露。
如果說(shuō)集團(tuán)定戰(zhàn)略是信息披露層集團(tuán)和成員單位職能的管理優(yōu)化，那么法人管項(xiàng)目則是運(yùn)營(yíng)層面法人與項(xiàng)目部之間管理職能上移。所謂法人管項(xiàng)目，即把原來(lái)分散在項(xiàng)目上的資金權(quán)、支付權(quán)、票據(jù)管理、存貨管理、資產(chǎn)管理、往來(lái)管理、分包管理和業(yè)主、供應(yīng)商管理逐漸集中到二級(jí)法人或?qū)I(yè)片區(qū)，由此進(jìn)行管理、提升，實(shí)現(xiàn)資源協(xié)同。
通過(guò)管理模式的對(duì)比，可以初步了解法人一套賬的建設(shè)本質(zhì)：通過(guò)管理職能的界定，提升戰(zhàn)略層面財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量；通過(guò)集中優(yōu)化資源，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)層面效率提升與風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)此筆者認(rèn)為，法人一套賬的建設(shè)目標(biāo)包括以下三個(gè)層面。
（1）通過(guò)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化和審計(jì)工作的加強(qiáng)，在財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)“集團(tuán)一套表，法人一套賬”的管理模式；
（2）通過(guò)資金權(quán)、合同審批權(quán)的控制權(quán)上移，在資金、供應(yīng)鏈、資產(chǎn)、項(xiàng)目管理等系統(tǒng)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)“資源大集中，法人管項(xiàng)目”的管理模式；
（3）通過(guò)項(xiàng)目管理強(qiáng)化、預(yù)算戰(zhàn)略結(jié)合、績(jī)效考評(píng)激勵(lì)，在全面預(yù)算、責(zé)任成本等系統(tǒng)上實(shí)現(xiàn)“集團(tuán)定戰(zhàn)略，法人做運(yùn)營(yíng)”的管理模式。
三、“法人一套賬”的實(shí)施思路
法人一套賬作為一種財(cái)務(wù)職能上落地的管控思路，實(shí)施過(guò)程中需要具備一定的前提保障，包括制度保障、資源保障和技術(shù)保障三個(gè)層面。
（1）制度保障層面除上文所述，財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化工作作為“技術(shù)層面”的路線的同時(shí)，還需要在管理職能上確定相關(guān)內(nèi)控制度，包括報(bào)銷審批、項(xiàng)目付款流程、大宗存貨采購(gòu)、資產(chǎn)處置等。相關(guān)內(nèi)容只有在制度層面有了相關(guān)約束，才能在項(xiàng)目之間達(dá)成平衡，實(shí)現(xiàn)法人對(duì)項(xiàng)目的財(cái)權(quán)、物權(quán)、審批支付控制。
（2）資源保障層面主要指執(zhí)行法人一套賬的相關(guān)組織資源保障，即財(cái)務(wù)人員的管理和績(jī)效。目前，隨著信息技術(shù)的普及，項(xiàng)目會(huì)計(jì)方式已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槠瑓^(qū)財(cái)務(wù)中心方式，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員的集中管理，從而通過(guò)財(cái)務(wù)人員的集中可以有效實(shí)現(xiàn)崗位優(yōu)化，避免互斥崗位安排，實(shí)現(xiàn)按業(yè)務(wù)設(shè)置，提升財(cái)務(wù)效率，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。
（3）技術(shù)保障層面主要包括財(cái)務(wù)支撐系統(tǒng)的運(yùn)行和保障，根據(jù)目前行業(yè)內(nèi)的應(yīng)用情況，一般包括財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)、財(cái)務(wù)集中核算系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)。其中前兩者一般法人一套賬建設(shè)初期集團(tuán)層面的保證基礎(chǔ)，而資金、物資、資產(chǎn)、供應(yīng)鏈、人力系統(tǒng)則是運(yùn)營(yíng)層面的保障系統(tǒng)。
四、法人一套賬在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的實(shí)踐
近年來(lái)，法人一套賬管理理念近年來(lái)在不同大型建筑集團(tuán)采用不同方式加以實(shí)踐。由于不同“個(gè)體”在管理基礎(chǔ)上的差異，造成不同單位在組織設(shè)立、職能界定、關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理上都存在一定的差異，甚至同一集團(tuán)內(nèi)部的不同二級(jí)集團(tuán)的管控方式都不一致。
雖然其中存在管理差異，但在信息化實(shí)踐層面卻有很大程度的一致性。具體表現(xiàn)為：
（1）以減少報(bào)告級(jí)次、分拆核算級(jí)次為方式，縮短信息手機(jī)周期，同時(shí)在核算層面實(shí)現(xiàn)分部報(bào)告職能，實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)、集團(tuán)、法人、項(xiàng)目四級(jí)報(bào)告體系。
（2）以項(xiàng)目—合同為主視角，在報(bào)告系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獨(dú)立報(bào)告。合同作為最小利潤(rùn)中心、項(xiàng)目作為最小直接成本中心，在不同財(cái)務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中都作為獨(dú)立核算、披露、分析的維度。同時(shí)，在部分集團(tuán)內(nèi)部存在轉(zhuǎn)分包、分立的情況下，內(nèi)部合同抵消、對(duì)賬成為管理重點(diǎn)。
（3）為了加強(qiáng)集團(tuán)信息披露一致性，要逐漸重視建筑合同在系統(tǒng)內(nèi)的規(guī)范管理，確保損益披露和往來(lái)清欠。
（4）為了提升法人對(duì)項(xiàng)目的控制力度，資金系統(tǒng)、分包審批系統(tǒng)建設(shè)成為內(nèi)控建設(shè)的重要手段。尤其資金系統(tǒng)，大部分建筑集團(tuán)都已經(jīng)具備了成熟的結(jié)算中心資金管理系統(tǒng)。
（5）為了降低交易費(fèi)用，提升資產(chǎn)復(fù)用效率，部分法人實(shí)現(xiàn)了票據(jù)、資產(chǎn)、存貨的集中管理，甚至實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目集中采購(gòu)，有效地降低了企業(yè)成本。
五、法人一套賬的應(yīng)用展望
通過(guò)制度的保障，管理的細(xì)化以及信息系統(tǒng)的輔助，法人一套賬的管理模式一定能夠從戰(zhàn)略到運(yùn)營(yíng)，逐漸深入到集團(tuán)管理當(dāng)中?；仡櫺畔⒓夹g(shù)在建筑行業(yè)的應(yīng)用，從個(gè)人應(yīng)用到項(xiàng)目應(yīng)用，再發(fā)展到目前集團(tuán)級(jí)別的建筑行業(yè)“法人一套賬”集團(tuán)財(cái)務(wù)管理方案。
可以展望今后的應(yīng)用趨勢(shì)，我們認(rèn)為在應(yīng)用范圍上由單個(gè)集團(tuán)逐漸延伸到價(jià)值鏈的資源聯(lián)盟，操作層面上標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)將逐漸外包管理，財(cái)務(wù)工作的重心將逐漸向與業(yè)務(wù)銜接之后的過(guò)程控制與運(yùn)營(yíng)信息的價(jià)值挖掘轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)從價(jià)值記錄到價(jià)值識(shí)別，再到價(jià)值創(chuàng)造的升華。
