營業(yè)稅改增值稅是我國稅制改革的一項重大舉措，目的在于逐漸推動稅收制度改革，以彌補當前稅收制度的不足，同時不斷降低企業(yè)的稅負，促進自由競爭。本文主要從幾個方面闡述了營業(yè)稅改增值稅后企業(yè)降低稅負的稅收籌劃措施。
我國財政部和國家稅務(wù)總局于2011年11月16日聯(lián)合發(fā)文，明確規(guī)定從2012年1月1日開始在上海交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。2012年7月31日，我國財政部和國家稅務(wù)總局又發(fā)文《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確規(guī)定了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的范圍，將其由上海市分批擴大至北京等8個?。ㄖ陛犑校?。此外，該項稅改將在“十二五”期間面向全國逐漸開展。此項稅改是一次重大機遇，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該準確把握，不斷增強企業(yè)競爭力，促進其快速健康發(fā)展。具體來說，企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施如下。
一、選擇納稅人身份
本次稅改對交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分別施行二檔稅率，也就是11%與6%，具體來說，稅改后企業(yè)轉(zhuǎn)成增值稅一般納稅人，可對外開具11%與6%稅率的增值稅專用發(fā)票，也可以開具6%稅率的增值稅普通發(fā)票。而若稅改后企業(yè)轉(zhuǎn)成增值稅小規(guī)模納稅人，即應(yīng)該開具稅率為3%的增值稅普通發(fā)票。另外，一般納稅人可以每月計算增值稅進項稅額與銷項稅額，而進項抵扣銷項之后的余額即是繳納增值稅的應(yīng)交稅金，對于小規(guī)模納稅人就不能夠抵扣進項稅額。不過，需要明確的是，對于從事交通運輸?shù)男∫?guī)模納稅人來說，因為原來營業(yè)稅的稅率也是3%，因此，改革后的稅負影響不大，但由于上下游企業(yè)需要抵扣，盡管稅負低了，但仍然會影響到企業(yè)發(fā)展，考慮到以上因素，應(yīng)該慎重選擇納稅人的身份。除此之外，對于一些利潤率較高的企業(yè)或者可抵扣項較少的企業(yè)而言，稅負還有可能會加重。因此，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身情況，合理選擇納稅人身份。
二、日常運營中企業(yè)的稅務(wù)籌劃
1．爭取取得每一筆可產(chǎn)生進項稅額支出的增值稅專用發(fā)票
2．重視并掌握開出或取得增值稅專用發(fā)票的時間，從而得到延期納稅所產(chǎn)生的資金時間價值
在會計實務(wù)中，經(jīng)常會有某些業(yè)務(wù)在月底發(fā)生或者得到確認，財務(wù)人員在處理此類業(yè)務(wù)時可與客戶進行溝通，推遲幾天再確認業(yè)務(wù)，從而使原本應(yīng)該在當月開具的發(fā)票向后推遲，這樣一來，就是下個月發(fā)生的業(yè)務(wù)，也就是說，在不對銷售額在各個月份之間平衡產(chǎn)生影響的條件下，便能夠取得延期繳納增值稅的優(yōu)勢。另外，企業(yè)若是在月底產(chǎn)生采購或其他行為，財務(wù)人員應(yīng)該盡量在本月得到增值稅專用發(fā)票，這樣便可以增加當月能夠進行抵扣的進項稅額，并實現(xiàn)延期納稅的目標。
3．企業(yè)兼營不同稅率業(yè)務(wù)，要分項進行兼營業(yè)務(wù)的核算
以公路運輸企業(yè)為例，因其車隊龐大，要想有效進行車隊管理，應(yīng)該同時建立車輛維修廠。而《中華人民共和國增值稅暫行條例》對此作出了明確的規(guī)定，即納稅人若兼營不同稅率的貨務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)，則應(yīng)該分別對不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額進行核算，對于沒有分別核算銷售額的企業(yè)，應(yīng)該適用高稅率。例如，公路運輸企業(yè)在稅改后，其公路運輸業(yè)務(wù)應(yīng)適用于6%或11%的稅率，車輛維修業(yè)務(wù)則屬于“提供加工、修理修配勞務(wù)”，應(yīng)適用于17%的增值稅稅率。若企業(yè)未對此二項業(yè)務(wù)進行分別核算，那么，兩種業(yè)務(wù)的銷售額便均按照17%的稅率來計算銷項稅額。所以，兼營不同稅率業(yè)務(wù)的企業(yè)要清晰地分項核算不同種類的業(yè)務(wù)，以降低稅負。
4．注意固定資產(chǎn)采購的時間節(jié)點和獲得不同發(fā)票對增值稅應(yīng)納稅額之影響
此次稅改沒有明確由于固定資產(chǎn)采購所發(fā)生的進項稅額應(yīng)該怎樣抵扣，但是，由固定資產(chǎn)所形成的進項稅額卻是一筆很大的數(shù)目。例如，公路運輸企業(yè)，每年都會更新自有運輸車輛，也往往由于業(yè)務(wù)量的增加而采購固定資產(chǎn)。而那些還沒有進行稅改又預(yù)計會納入試點的企業(yè)，應(yīng)該在稅改前盡可能地避免采購大批量的固定資產(chǎn)，等到該地區(qū)正式納入試點范圍之后再開始大批量地進行車輛的更新?lián)Q代。需要注意的是，采購固定資產(chǎn)時間節(jié)點的選擇還應(yīng)該以企業(yè)的實際情況為依據(jù)，滿足采購方面的實際需求。若目前企業(yè)的運輸工具已然老舊，還是為節(jié)稅而故意推遲采購時間，那么勢必會導(dǎo)致企業(yè)維修成本的上升。由此可見，應(yīng)由財務(wù)部門和車輛管理部門一起按照企業(yè)的實際情況來評估采購固定資產(chǎn)時間節(jié)點。
以公路運輸企業(yè)為例，在采購固定資產(chǎn)的實際業(yè)務(wù)中，企業(yè)得到的發(fā)票通常是一些單獨開具的車輛配件普通銷售發(fā)票，而普通銷售發(fā)票又不能夠用進項稅額去抵扣銷項稅額，在會計處理中，配件是與車輛主體共同購買的和車輛不可分離的。所以，其價值也應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值中計提折舊。在這種情形下，企業(yè)應(yīng)該讓供貨商把車輛銷售額和汽車配件銷售額開在同一張發(fā)票上，這樣一來，便能夠增加可抵扣的進項稅額。
5．合理進行銷售定價，將增值稅稅負部分轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)
因為營業(yè)稅改征增值稅后，小規(guī)模納稅人的稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負也略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。因此，對于企業(yè)來講，經(jīng)營成本相對降低，在市場激烈競爭的促使下，一些商品和服務(wù)就可能采取降價措施，來獲得更多市場份額，從而掙得更多的利潤收入。也就是說，營改增后，企業(yè)可以適度降低產(chǎn)品的銷售價格，這樣不僅可以降低增值后的稅負，而且因為成本沒有降低，其部分增值稅稅負還可以轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)。
6．做好政策解讀工作，合理進行新舊合同的過渡及新合同的簽訂工作
營改稅實施辦法中明確規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。因此，對于企業(yè)新舊合同的過渡，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天來確定是否需要更改稅種。同理，企業(yè)在簽訂新合同時也應(yīng)該注意以上問題。
三、結(jié)束語
綜上所述，總體來看營業(yè)稅改增值稅會減輕企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負，而稅改后企業(yè)毛利率均呈現(xiàn)上升的趨勢。另外，稅改對企業(yè)的管理與運營也提出了更高的要求，也就是說，企業(yè)只有強化管理，規(guī)范運營，方可真正實現(xiàn)稅負的降低。目前，稅改仍處在試點階段，在這一關(guān)鍵時期對于那些已經(jīng)稅改的企業(yè)，要實現(xiàn)精細化核算，進行增值稅稅務(wù)籌劃，從而有效地減少流轉(zhuǎn)稅負，提升毛利率的水平，而對于那些沒有稅改的企業(yè)，要充分利用好時間，對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)進行仔細地核算分析，制定稅務(wù)籌劃方案?？偠灾?，企業(yè)要充分認識到營業(yè)稅改增值稅后面臨的一切機遇和挑戰(zhàn)，提高企業(yè)實力，促進企業(yè)健康長遠的發(fā)展。
