伴隨我國經(jīng)濟(jì)的迅猛增長，現(xiàn)代企業(yè)通過合并兼并、聯(lián)合重組、主輔分離的有效改革措施，使自身的競爭能力不斷提升。2011年，中國企業(yè)在“全球企業(yè)500強(qiáng)”當(dāng)中已經(jīng)占有61個(gè)席位，總體而言，我國企業(yè)的發(fā)展正處于一種上升趨勢。但是在看到國內(nèi)企業(yè)取得成績的同時(shí)，我們也應(yīng)該對隨之而來的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行考慮，類似中航油新加坡公司由于內(nèi)部控制缺失造成了巨額資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)舞弊、破產(chǎn)倒閉等事件時(shí)有發(fā)生。因此，對企業(yè)內(nèi)部控制展開分析與研究是企業(yè)現(xiàn)階段的首要任務(wù)。本文對企業(yè)內(nèi)部控制問題展開研究，闡述了內(nèi)部控制在企業(yè)中存在的本質(zhì)，指出了我國企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題，并有針對性地提出了健全與完善企業(yè)內(nèi)部控制工作的對策與措施，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)同行提供一些借鑒。
一、內(nèi)部控制在企業(yè)中存在的本質(zhì)
內(nèi)部控制工作是企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必不可少的程序。首先，內(nèi)部控制工作是企業(yè)高管層確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、信息可靠、資產(chǎn)安全、效益提高、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的工具；其次，高管層也應(yīng)對內(nèi)控工作的完善運(yùn)行擔(dān)負(fù)責(zé)任。所以，對于企業(yè)的高管層來說，內(nèi)部控制體系的評估與構(gòu)建已經(jīng)不單單是一項(xiàng)管理責(zé)任，它已經(jīng)上升成為維護(hù)企業(yè)利益的一項(xiàng)法律約束。換句話說，內(nèi)部控制的本質(zhì)就是企業(yè)高管層為了維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全、有效、完整，保障經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)信息的可靠性與真實(shí)性，根據(jù)企業(yè)不同的崗位設(shè)置，而產(chǎn)生的互相制約作用，利用崗位職責(zé)間的不相容，對相互間的制約與聯(lián)系進(jìn)行健全與完善，從而形成一套具有控制職能的程序、措施、方法，并予以系統(tǒng)化與規(guī)范化，使之形成一個(gè)較為完整的、嚴(yán)密的體系，企業(yè)高管層能夠借助這一體系，完成對企業(yè)的發(fā)展與促進(jìn)，不斷提升企業(yè)的綜合競爭力與經(jīng)濟(jì)效益，保障企業(yè)穩(wěn)定生存與健康發(fā)展。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的主要問題
（一）企業(yè)對內(nèi)控工作的重視程度不足，內(nèi)控的理念與意識(shí)缺乏
1．企業(yè)高管層對內(nèi)控工作的重視不足
部分企業(yè)的高管層缺乏對內(nèi)控工作的足夠重視，這就容易導(dǎo)致內(nèi)控工作不能被有效地貫徹與實(shí)施，造成內(nèi)部控制成為企業(yè)的一項(xiàng)擺設(shè)，流于形式，沒有起到其應(yīng)有的約束作用，最終可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的失控。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層沒有對內(nèi)部控制給予足夠的支持與政策指導(dǎo)，內(nèi)部控制工作的內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境不盡理想，實(shí)施受到阻礙。
2．企業(yè)員工對內(nèi)控工作的重視不足
由于高管層對內(nèi)控工作不夠重視，直接導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)員工對內(nèi)控也缺乏一定的了解與認(rèn)識(shí)，沒有在企業(yè)中形成內(nèi)部控制的意識(shí)與觀念，使得內(nèi)部控制成為紙上談兵，沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用與意義，而這種觀念上的缺失也會(huì)造成員工行為上的疏忽，內(nèi)控工作的效果可能大打折扣。
（二）企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不盡完善
內(nèi)部治理就是企業(yè)展開管理與控制的體系，對于現(xiàn)代企業(yè)而言，良好的運(yùn)營需要企業(yè)擁有良好的治理結(jié)構(gòu)。目前，我國企業(yè)存在大股東控制的現(xiàn)象，監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)不能發(fā)揮其應(yīng)有作用，給企業(yè)內(nèi)部的互相監(jiān)督與制約帶來了不良影響。在上市企業(yè)治理準(zhǔn)則中明確要求，企業(yè)董事會(huì)必須存在獨(dú)立董事，并開設(shè)審計(jì)委員會(huì)，但是我國企業(yè)“輕制度、重形式”的問題較為嚴(yán)重。以房地產(chǎn)企業(yè)舉例說明，H企業(yè)之前就存在這樣的問題，企業(yè)雖然存在獨(dú)立董事的制度，但多數(shù)只是流于形式，未能發(fā)揮出獨(dú)立董事的應(yīng)有作用，未能切實(shí)將體制轉(zhuǎn)化進(jìn)行落實(shí)，企業(yè)聘請獨(dú)立董事，僅是主管領(lǐng)導(dǎo)，對于大股東控制這一現(xiàn)象，并未得到根本轉(zhuǎn)變，這在很大程度上阻礙著企業(yè)的正常發(fā)展，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施。
（三）內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理較為薄弱
伴隨市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程逐漸加快，企業(yè)面臨的內(nèi)部與外部競爭壓力日益增加，投資、籌資等各方面風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。但是，就目前情況而言，部分企業(yè)的預(yù)警機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制并沒有建立，高管層的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)較為薄弱，企業(yè)缺乏應(yīng)對與處理風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的能力有待進(jìn)一步提升。首先，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)與活動(dòng)不夠持久；其次，企業(yè)沒有對自身風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期評估，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制不夠健全，造成企業(yè)不能對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避，不利于企業(yè)的發(fā)展與壯大。
（四）企業(yè)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全
就目前情況而言，多數(shù)企業(yè)的評審監(jiān)督還是依賴于內(nèi)部審計(jì)部門，但部分企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬財(cái)會(huì)部，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的獨(dú)立性；此外，在職能方面，企業(yè)內(nèi)審工作通常只是簡單的會(huì)計(jì)審核賬目，在企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)方面并未發(fā)揮出較大的作用。崗位設(shè)置方面也存在較大問題，為了節(jié)約成本，企業(yè)實(shí)行一崗多職或一人多崗設(shè)置，沒有形成良好的內(nèi)部牽制。例如某企業(yè)的固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)問題，企業(yè)固定資產(chǎn)編號(hào)沒有記錄在資產(chǎn)管理員維護(hù)的固定資產(chǎn)臺(tái)賬中，部分固定資產(chǎn)的標(biāo)簽未能及時(shí)貼上，或從資產(chǎn)上滑落、丟失，給固定資產(chǎn)管控的有效性帶來阻礙。
三、我國企業(yè)完善內(nèi)部控制工作的改進(jìn)對策
（一）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制觀念與意識(shí)
在新的形勢之下，企業(yè)在國際市場與國內(nèi)市場的競爭都日益激烈，但是，部分企業(yè)仍然未將自身的內(nèi)部控制工作提升到一個(gè)高度，對其的重視程度不足，對于這方面存在的欠缺，企業(yè)應(yīng)該從觀念入手，展開改革，這是保證內(nèi)控效果提升的基礎(chǔ)與前提。第一，必須強(qiáng)化企業(yè)高管層的內(nèi)控觀念與意識(shí)，提升高管層對于內(nèi)部控制工作的必要性認(rèn)識(shí)，為企業(yè)內(nèi)部控制工作的進(jìn)行提供一個(gè)良好的內(nèi)部與外部氛圍。第二，加強(qiáng)企業(yè)員工的內(nèi)部控制教育工作，采用一系列的手段與方式加強(qiáng)內(nèi)控理念傳播，提升員工展開內(nèi)控工作的自覺性。從而在企業(yè)中形成良好的內(nèi)控意識(shí)與理念，這對于企業(yè)中的全體員工都有著十分重要的意義，它能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作的全面實(shí)施，保障內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的效率與效果，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定生存與健康發(fā)展。
（二）健全與完善企業(yè)的內(nèi)部治理
1．企業(yè)應(yīng)設(shè)置合理科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，明晰職責(zé)范圍
企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層共同組成。股東大會(huì)是企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)；監(jiān)事會(huì)是企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)；董事會(huì)是企業(yè)決策機(jī)構(gòu)，對股東大會(huì)進(jìn)行負(fù)責(zé)；經(jīng)理層是企業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，對董事會(huì)進(jìn)行負(fù)責(zé)。根據(jù)互相分離與制衡原則，最終形成一個(gè)責(zé)任明確的高效制衡機(jī)制，這樣的治理結(jié)構(gòu)能夠適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的要求。
2．適當(dāng)制定考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制
企業(yè)還可以考慮制定一系列的獎(jiǎng)懲措施，配合內(nèi)部控制機(jī)制共同實(shí)施，從而對企業(yè)上下起到較好的激勵(lì)作用。獎(jiǎng)懲機(jī)制一旦被制定出來，就要保障制度的切實(shí)貫徹與執(zhí)行，在企業(yè)內(nèi)部要做到一視同仁，真正做到好要獎(jiǎng)錯(cuò)要罰，切不可使規(guī)章制度成為企業(yè)的擺設(shè)，流于形式。以期能夠不斷提升企業(yè)員工參與內(nèi)部控制工作的熱情與積極性，保障企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
3．設(shè)置激勵(lì)與約束相結(jié)合、權(quán)責(zé)明確的內(nèi)控制度
調(diào)節(jié)全體員工、經(jīng)營者、所有者的關(guān)系，還要依據(jù)經(jīng)理層經(jīng)營效率建立企業(yè)良好的激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)通過產(chǎn)品市場、資本市場、以及經(jīng)理人員市場，健全好經(jīng)理約束機(jī)制。以良好的激勵(lì)與約束機(jī)制作為保障，使經(jīng)理人員能夠享有充分的管理經(jīng)營權(quán)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升。
（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作，展開風(fēng)險(xiǎn)評估
第一，企業(yè)應(yīng)該對自身面臨的各方面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理、全面的評估，將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化與排序，對企業(yè)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行確定，并制定出相應(yīng)的評價(jià)體系。第二，高管層應(yīng)該對風(fēng)險(xiǎn)管控工作進(jìn)行高度重視，認(rèn)真分析與研究風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告，采取合理的手段與措施，規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)。第三，企業(yè)還應(yīng)該健全與完善風(fēng)險(xiǎn)復(fù)核與應(yīng)對機(jī)制，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)給予詳細(xì)的評估與復(fù)核，及時(shí)得到反饋，并以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)制的修改與完善。
（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督體系
就目前情況而言，實(shí)體經(jīng)濟(jì)受政府宏觀調(diào)控的影響較為嚴(yán)重，面臨著較大的壓力，必須進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督工作，保障內(nèi)部控制在企業(yè)中的順利實(shí)施。
1．健全監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)應(yīng)該要在財(cái)務(wù)部門常規(guī)業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)上，對自身業(yè)務(wù)與崗位進(jìn)行周期性檢查。同時(shí)，可以根據(jù)自身經(jīng)營的實(shí)際狀況設(shè)置專門的監(jiān)督室，聘用專業(yè)素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的人員擔(dān)任負(fù)責(zé)人，并將其納入企業(yè)的制度當(dāng)中，展開規(guī)范化、程序化的管理，對企業(yè)總裁直接負(fù)責(zé)，同時(shí)還要把監(jiān)督中存在的問題及時(shí)反饋給有關(guān)負(fù)責(zé)人。
2．健全與完善相互依托與制約的機(jī)制，形成以防為主的監(jiān)控體系
第一，在企業(yè)的日常管理與經(jīng)營當(dāng)中，要對相關(guān)人員的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確的劃分，明晰業(yè)務(wù)處理的權(quán)限，對于需要直接接觸顧客的業(yè)務(wù)，都要按照相關(guān)內(nèi)審的程序進(jìn)行復(fù)核。第二，對待較為重要的業(yè)務(wù)，要明確進(jìn)行規(guī)定，避免單獨(dú)一人負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)處理的全過程，保障業(yè)務(wù)能夠處在有效監(jiān)督之下。第三，在采購環(huán)節(jié)，采用公開招標(biāo)形式，確保信息公開與決策透明化，避免出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。
四、結(jié)束語
綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)十分復(fù)雜、繁瑣的系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，占據(jù)十分重要的地位，不容忽視。企業(yè)應(yīng)該從自身經(jīng)營發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，積極參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的相關(guān)內(nèi)容，健全與完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而不斷促進(jìn)企業(yè)朝著更好、更強(qiáng)的方向不斷邁進(jìn)。
