企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。科學(xué)有效的內(nèi)部控制不僅能夠使企業(yè)的資源得到合理配置，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，還能夠防范并發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部與外部的欺詐行為。企業(yè)內(nèi)部控制制度是由董事會、監(jiān)事會、管理層以及全體員工實施的，旨在實現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)的過程。
本文論述了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)涵及意義，指出了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作中存在的一些問題，對這些問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并建議現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該從創(chuàng)新內(nèi)部控制觀念、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制管理上來加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用
現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束機(jī)制，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制具有以下幾個方面的作用：
第一，能夠保證會計信息的準(zhǔn)確性和真實性?？茖W(xué)健全的企業(yè)內(nèi)部控制，能夠保證會計信息的采集、記錄和匯總的過程，進(jìn)而真實地反應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種問題，進(jìn)而保證會計信息的準(zhǔn)確性和真實性。
第二，能夠有效地防范企業(yè)各種風(fēng)險。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險進(jìn)行有效評估，不斷加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，將企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)，完善的內(nèi)部控制是企業(yè)防范風(fēng)險的最佳方法之一。
第三，完善的內(nèi)部控制能夠有效地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營。通過完善健全的內(nèi)部控制制度，企業(yè)的決策者可以通過會計、業(yè)務(wù)、統(tǒng)計等各個部門的制度規(guī)劃和相關(guān)報告，將企業(yè)的生產(chǎn)、財務(wù)、營銷等各個部門和他們的工作結(jié)合在一起，使各部門密切配合，以此充分發(fā)揮企業(yè)的整體作用，順利實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。
第四，完善的內(nèi)部控制能夠維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)和資源的完整安全。完善健全的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地對財產(chǎn)物資的采購、計量、銷售等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和制約，從而保證財產(chǎn)物資的安全完整，并且有效地杜絕各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
當(dāng)前，很多企業(yè)已經(jīng)意識到內(nèi)部控制的重要性，也開始著手本企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，但是，在內(nèi)部控制建設(shè)工作過程中還存在一些問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。
1．有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象較為突出
長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)較為薄弱，尤其是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)很脆弱。主要表現(xiàn)在：一方面，企業(yè)員工尤其是企業(yè)的負(fù)責(zé)人對建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識不足，有些管理者甚至對內(nèi)部控制存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制就是一些手冊、文件和制度規(guī)定。另一方面，企業(yè)人員的綜合素質(zhì)不夠高，后期對其的學(xué)校培訓(xùn)不夠，思想認(rèn)知跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，跟不上經(jīng)濟(jì)的新形勢，對企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和外部環(huán)境的變化缺乏預(yù)見性，死守企業(yè)長期不變的內(nèi)部控制條條框框，沒有按照企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化而變化，也沒有指定相應(yīng)的問題處理程序和措施，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)落后，失去了內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。
2．企業(yè)制度不夠健全，治理結(jié)構(gòu)不夠完善
企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)責(zé)落實不夠明顯，企業(yè)在激勵和約束機(jī)制的建立上還存在一些不足之處；人事業(yè)務(wù)和人事政策不夠完善，內(nèi)部會計控制不健全，控制體系不完整。當(dāng)前，很多企業(yè)在與本單位實際情況結(jié)合的方面做得還不夠好，缺乏對業(yè)務(wù)活動的授權(quán)，不相容職位也沒有充分分離。內(nèi)部控制制度的制定脫離了企業(yè)的自身規(guī)模、企業(yè)環(huán)境和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，使得企業(yè)的業(yè)務(wù)活動無法遵循既定的內(nèi)部會計控制而進(jìn)行，也沒有設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制制度的實施情況進(jìn)行檢查考核，職工入職有不少是通過關(guān)系進(jìn)入企業(yè)的，并且對員工的培養(yǎng)和考核工作也沒有形成一系列的制度，例如：培訓(xùn)、績效考核和晉升制度等，在對員工的職業(yè)道德教育上，企業(yè)的教育機(jī)制也沒有完善。
3．權(quán)責(zé)不對等
內(nèi)部控制中權(quán)責(zé)控制的基本原則之一就是權(quán)責(zé)對等。當(dāng)前，我國《會計法》中要求，會計工作要肩負(fù)起國家行政監(jiān)督職責(zé)中的責(zé)任，又要通過提高單位的管理水平，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。但是，在實際工作中，關(guān)于會計人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范還沒有完全的統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)化。會計人員權(quán)責(zé)明晰的依據(jù)還不夠完善，會計的權(quán)力與義務(wù)賦予模糊，對會計責(zé)任的履行產(chǎn)生了不利影響。
4．企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性
內(nèi)部審計人員是企業(yè)的風(fēng)險提示者和發(fā)展的監(jiān)管者，發(fā)揮著獨(dú)立思考、獨(dú)立反饋的作用。
三、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因分析
造成我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因是多方面的，可以從以下幾個方面加以分析。
1．所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的制約失衡
兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的制約失衡使得內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清。業(yè)務(wù)決策人員和經(jīng)辦人員得不到很好的分離，制約了業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)檢查；重大事項的決策和執(zhí)行也沒有很好的制約分離，存在缺乏標(biāo)準(zhǔn)操作的現(xiàn)象。經(jīng)營權(quán)得不到應(yīng)有的制約，就容易產(chǎn)生濫用職權(quán)、謀取私利和獨(dú)斷專行等問題發(fā)生，勢必導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境惡化，會計信息虛假，內(nèi)部審計被忽視等。
2．執(zhí)行監(jiān)督與檢查不力
內(nèi)部控制建設(shè)重在執(zhí)行，不少企業(yè)雖然制訂了較為完善的內(nèi)部控制制度，但是僅僅是用來應(yīng)付上級部門的檢查和審計，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況不管不問。遇到問題更多地強(qiáng)調(diào)靈活性，內(nèi)部控制流于形式，失去了原有的嚴(yán)肅性。另一方面，內(nèi)部控制的考核和獎懲力度不夠。對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況檢查流于形式，缺乏全面性和完整性，也沒有設(shè)立檢查和考核的專門機(jī)構(gòu)，削弱了企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的警覺性和自覺性。
3．企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度不夠明晰
產(chǎn)權(quán)制度改革是現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的核心，規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵是看董事會能否發(fā)揮應(yīng)有的作用。當(dāng)前，我國公司的法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，尤其是董事會沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能，權(quán)責(zé)不分的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)使得企業(yè)的所有者不能對經(jīng)營者實施相應(yīng)的控制，董事會作為企業(yè)的控制主體成為了“空中樓閣”。
四、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策建議
針對現(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)工作中存在的問題，建議從以下幾個方面加以改進(jìn)。
1．創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部控制觀念
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，突破內(nèi)部控制觀念、創(chuàng)新內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵在于以財務(wù)監(jiān)控為切入點(diǎn)，通過財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)控，構(gòu)建關(guān)系企業(yè)整體的內(nèi)部控制體系，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終成效作為內(nèi)部控制的根據(jù)，實現(xiàn)內(nèi)部控制主體的主動性。一方面，要注重入職前的培訓(xùn)，加強(qiáng)員工的職業(yè)道德建設(shè)。員工在入職之前，要明確工作的職責(zé)范圍，形成工作前的責(zé)任意識，在入職后快速建立自己的工作目標(biāo)；加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，有助于員工形成向上的思維，能夠規(guī)范自身的行為，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率。另一方面，要體現(xiàn)以人為本的思想，內(nèi)部控制中通過企業(yè)內(nèi)部之間的良好協(xié)調(diào)與溝通，能夠有效地避免因為不同部門實施內(nèi)部控制發(fā)生矛盾而無法化解的問題，還能很好地培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部集團(tuán)的榮譽(yù)感，加強(qiáng)團(tuán)隊工作能力，充分調(diào)動員工的積極性。
2．創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制制度
建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度，需要通過創(chuàng)新制度來提升控制效率。現(xiàn)代企業(yè)中，制度創(chuàng)新是管理創(chuàng)新的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在企業(yè)發(fā)展過程中起著重要作用。一方面，內(nèi)部控制制度創(chuàng)新的范圍很廣，首先，要充分認(rèn)識企業(yè)自身的發(fā)展情況，包括企業(yè)所處的環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展階段、自身的內(nèi)部管理制度建設(shè)等，依據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模以及提供生產(chǎn)服務(wù)的過程，推動企業(yè)管理模式的創(chuàng)新，構(gòu)建一系列有效的內(nèi)部控制制度和費(fèi)用處理控制，結(jié)合科技創(chuàng)新實現(xiàn)對信息處理的高效率，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的規(guī)范化、全面化、有效化。另一方面，要完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，明確組織的權(quán)責(zé)范圍，形成內(nèi)部控制有效的約束能力，建立配套的約束機(jī)制，形成嚴(yán)格的考核制度，是企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化。
3．創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制的管理
建立科學(xué)的企業(yè)管理制度，能夠幫助企業(yè)提高管理效率，而創(chuàng)新管理制度，能夠促使企業(yè)更好地應(yīng)對市場競爭加劇和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，使其快速適應(yīng)市場變化，提高企業(yè)的市場競爭能力。一方面，要轉(zhuǎn)變理念，隨著企業(yè)規(guī)模的加大，企業(yè)的管理要求逐步提高，管理人員逐漸增多，管理組織的結(jié)構(gòu)逐步復(fù)雜，內(nèi)部管理的信息繁多，這些都需要管理創(chuàng)新。但是，如果沒有上下統(tǒng)一的管理理念，在管理的任何一個環(huán)節(jié)都會遇到阻礙，為此，制度的決策制定和執(zhí)行者要想快速有效的溝通，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)必須趨向扁平。另一方面，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)新管理方法。經(jīng)濟(jì)全球化背景下，信息化的發(fā)展速度很快，企業(yè)可以通過利用有效的信息，創(chuàng)新管理防范，這樣能夠使企業(yè)更快地掌握市場和經(jīng)營管理的信息，更好地把握行業(yè)和市場的發(fā)展態(tài)勢，并形成經(jīng)營控制的良好程序。結(jié)合電子商務(wù)的發(fā)展，全面實施集約型的管理模式，構(gòu)建供應(yīng)鏈條的信息共享，提高企業(yè)的管理水平。
總之，內(nèi)部控制不僅僅是財務(wù)部門或者審計部門的職責(zé)，它涉及到現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，只有營造一種良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、經(jīng)營者和全體員工齊注共管，才能將內(nèi)部控制建設(shè)工作做好，才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要作用。
