隨著藥品企業(yè)向大型連鎖型企業(yè)發(fā)展、藥品企業(yè)在資本市場中的擴(kuò)張以及發(fā)行有價證券或上市，財務(wù)行為變得更為復(fù)雜。但銷售環(huán)節(jié)仍然是決定藥品企業(yè)是否收益的一個根本環(huán)節(jié)。筆者結(jié)合近幾年來的具體工作經(jīng)驗，針對藥品企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)財務(wù)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地解決存在的一些問題，取得了較好效果。
一、藥品企業(yè)銷售過程中財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題
1．銷售環(huán)節(jié)缺乏獨立的財務(wù)內(nèi)部控制
當(dāng)前，我國絕大多數(shù)藥品企業(yè)銷售環(huán)節(jié)仍受財務(wù)部門的束縛，使得藥品銷售難以實現(xiàn)高效性、簡單化，并且藥品企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，在藥品銷售環(huán)節(jié)財務(wù)內(nèi)部控制過程中未能夠充分發(fā)揮其指導(dǎo)作用，以至于藥品企業(yè)銷售過程中財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題日益突出，不利于藥品企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益價值最大化。
2．銷售環(huán)節(jié)缺乏規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制流程
藥品銷售環(huán)節(jié)涉及到資金的收支及各種單據(jù)憑證的編制，因此，規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制流程對藥品企業(yè)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要。目前，我國藥品企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制流程不規(guī)范、不完善，極易導(dǎo)致藥品銷售過程中財務(wù)收支狀況模糊不清，從而制約到藥品企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3．銷售環(huán)節(jié)財務(wù)內(nèi)部控制審核和核算不相符
我國現(xiàn)行多數(shù)藥品企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制審核和核算脫鉤嚴(yán)重，使得藥品企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制落實不到位。究其原因在于現(xiàn)行藥品企業(yè)未能夠擺脫傳統(tǒng)月審核和核算制度的束縛，而傳統(tǒng)月審核和核算制度已不能夠符合信息化時代下藥品企業(yè)的要求。另一方面，藥品企業(yè)銷售部門財務(wù)內(nèi)部控制審核和核算意識薄弱，其工作人員對財務(wù)內(nèi)部控制審核及核算的積極性、自主性不高。
4．銷售環(huán)節(jié)不注重其他業(yè)務(wù)收入管理
我國部分藥品企業(yè)財務(wù)人員僅將藥品銷售過程中的貸款管理視為自身職責(zé)，其他業(yè)務(wù)收入管理工作與自身的關(guān)系不大。因此，藥品企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制人員忽略了對送貨、包裝及保險等相關(guān)費用的控制，此行為不僅導(dǎo)致藥品企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制不準(zhǔn)確，而且還可能導(dǎo)致藥品企業(yè)賬實不符。
5．藥品企業(yè)呆賬壞賬較多
隨著社會的發(fā)展，各行各業(yè)紛紛實行賒銷機(jī)制。通過賒銷既能夠滿足客戶的消費需求，而且還增加了企業(yè)的產(chǎn)品銷售量，但賒銷給予企業(yè)帶來了較大的呆賬壞賬風(fēng)險，尤其是藥品企業(yè)更為顯著，現(xiàn)階段，我國絕大多數(shù)藥品企業(yè)已經(jīng)引入了賒銷機(jī)制，該企業(yè)實施賒銷機(jī)制后，使大量的資金外流，再加上藥品企業(yè)不能夠及時清欠外流資金，使得藥品企業(yè)呆賬壞賬現(xiàn)象日益突出，此現(xiàn)象不但給藥品企業(yè)帶來了較大的資金壓力，還大大降低了藥品企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、加強(qiáng)藥品企業(yè)銷售流程規(guī)劃中財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)建議
1．銷售合同的財務(wù)內(nèi)部控制
首先是銷售合同簽訂判斷。簽訂銷售合同能夠保障藥品企業(yè)合法權(quán)益不受侵害。當(dāng)藥品企業(yè)進(jìn)行藥品賒銷時，藥品企業(yè)必須與客戶簽訂銷售合同，藥品企業(yè)必須依據(jù)國家藥品質(zhì)量管理制度和客戶需求編制合同，一旦合同生效后客戶應(yīng)該按期償還藥品賬款；其次是銷售合同的價格控制。藥品企業(yè)銷售合同中涉及到采購成本、生產(chǎn)成本及銷售價格等多個方面，同時，藥品企業(yè)需從藥品銷售目標(biāo)量、客戶地域及藥品中標(biāo)價格三個方面控制藥品銷售價格。
2．銷售訂單的財務(wù)內(nèi)部控制
一是銷售訂單的生成。藥品企業(yè)編制銷售訂單時需結(jié)合客戶需求、產(chǎn)品成本價格及產(chǎn)品銷售價格等方面開展，確定銷售訂單初始數(shù)據(jù)，同時切實規(guī)避重復(fù)錄入操作及延續(xù)合同管理控制現(xiàn)象的發(fā)生；二是銷售訂單的價格審核。銷售合同較大程度上控制著訂單的金額和數(shù)量，必須設(shè)置專門的銷售訂單審批制度或者設(shè)置專人專崗；三是銷售訂單的產(chǎn)品現(xiàn)存量聯(lián)查。運用銷售訂單中的聯(lián)查功能，能夠使藥品企業(yè)及時了解銷售藥品的庫存狀況，嚴(yán)格按照藥品企業(yè)的藥品批次管理制度，采用先進(jìn)先出的原則，同時根據(jù)件裝量包裝整件優(yōu)先發(fā)貨。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)庫存不足，予以及時補(bǔ)足，從而確保藥品銷售環(huán)節(jié)的順利開展。
3．發(fā)運單的財務(wù)內(nèi)部控制
一方面是藥品運費價格控制。藥品企業(yè)需結(jié)合貨運市場的實際狀況，對不同的貨運方式給予不同的價格，受貨運市場變化的影響，使得實際運費與計劃運費形成較大的差距；另一方面運費重復(fù)報銷控制。近年來，藥品企業(yè)運費重復(fù)報銷現(xiàn)象較為突出，藥品企業(yè)需做好運輸發(fā)票對發(fā)運單的核銷工作，通過核銷發(fā)現(xiàn)運輸重復(fù)報銷現(xiàn)象，并予以規(guī)避。
4．銷售出庫單的財務(wù)內(nèi)部控制
一方面是見單發(fā)貨。依據(jù)發(fā)運日計劃生成出庫單，并將發(fā)運信息傳遞到出庫單，之后倉庫管理員嚴(yán)格按照出庫單進(jìn)行派貨；另一方面是規(guī)范出庫單。當(dāng)倉庫管理員接收到出庫單時，必須在一天之內(nèi)依據(jù)數(shù)量、批號對其單據(jù)進(jìn)行處理，從而確保銷售合同的順利高校執(zhí)行。
5．做好藥品賒銷回款工作
藥品賒銷回款工作狀況直接影響到藥品企業(yè)的資金狀況。如上所述，藥品賒銷導(dǎo)致藥品企業(yè)大量的資金外流，給予藥品企業(yè)帶來了巨大的資金壓力，從而造成藥品企業(yè)諸多工作無法正常進(jìn)行。因此，這就需要藥品企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制人員進(jìn)一步加大銷售資金回收狀況分析，定期開展一次清欠工作，對于預(yù)期不償還債款的單位需及時終止合作關(guān)系，必要時可借助法律手段追回債款。同時，藥品企業(yè)在對客戶發(fā)放藥品時，必須事先了解客戶的信用等級，對于信用等級較低者堅決拒絕與之合作，以此從根本上降低藥品企業(yè)呆賬、壞賬風(fēng)險，推進(jìn)藥品企業(yè)良好有序發(fā)展。
6．強(qiáng)化藥品企業(yè)審計工作，降低藥品企業(yè)審計風(fēng)險
傳統(tǒng)的藥品企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計工作主要著力于碳源的負(fù)債確認(rèn)問題與碳匯的資產(chǎn)確認(rèn)問題，此行為在一定程度上制約著藥品企業(yè)審計工作的高效性，因此，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化藥品企業(yè)審計工作，在傳統(tǒng)藥品企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計工作的基礎(chǔ)之上，不斷創(chuàng)新，一方面是充分披露因廢棄排放對環(huán)境產(chǎn)生的各種風(fēng)險，通過降低藥品企業(yè)會計報告的重大錯報風(fēng)險，起到降藥品企業(yè)審計風(fēng)險的目的；另一方面是藥品企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計應(yīng)積極開展計劃審計工作，嚴(yán)格按照風(fēng)險評估程序，實施控制測試和實質(zhì)性測試，保障審計工作和編制審計報告的真實性、合理性以及科學(xué)性。
7．加強(qiáng)藥品企業(yè)審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)“雙復(fù)合型”審計人才
企業(yè)加強(qiáng)藥品企業(yè)審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)“雙復(fù)合型”審計人才是加強(qiáng)我國藥品企業(yè)審計工作的有效手段之一。伴隨著審計工作的日益復(fù)雜，給予審計人員提出了更高的要求，使其不僅要熟練掌握藥品企業(yè)審計相關(guān)知識，而且還能夠依據(jù)藥品經(jīng)銷數(shù)據(jù)計算及時挖掘出企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，并予以糾正。因此，首先要企業(yè)構(gòu)建專門審計知識培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，定期組織審計人員進(jìn)行審計知識培訓(xùn)，不斷提升審計人員業(yè)務(wù)水平和適應(yīng)能力，保障其能夠滿足碳審計的需求；其次是加強(qiáng)培養(yǎng)“雙復(fù)合型”審計人才。“雙復(fù)合型”人才是指集審計知識、環(huán)境知識、藥品技術(shù)知識等為一體的人才，同時，該人才需要具有靈活的頭腦、清晰的思路、較強(qiáng)的綜合能力、工作責(zé)任感以及實踐水平，且能夠充分發(fā)揮自身優(yōu)勢。
