企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是具體指導(dǎo)一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性文件，企業(yè)進(jìn)行日常核算和監(jiān)督必須遵循適合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)原則、方法和程序。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，既能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，又能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果和效率。
一、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性
1．建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)迫切需要建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代化企業(yè)制度，這就要求建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度。
2．建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是貫徹落實(shí)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本前提
建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系已是大勢(shì)所趨。然而，已開(kāi)始并將陸續(xù)出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為了滿足不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要，其主要規(guī)范都帶有一定的跨度，因此，要保證和提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果，企業(yè)必須在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，建立符合本企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。
3．建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)會(huì)計(jì)改革、完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的需要
從我國(guó)會(huì)計(jì)改革的方向看，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、適應(yīng)現(xiàn)代化制度要求的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，從而使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度能使會(huì)計(jì)規(guī)范成為普遍性與特殊性相結(jié)合、通用性與專(zhuān)業(yè)性相結(jié)合、宏觀指導(dǎo)性與微觀操作性相結(jié)合的有機(jī)統(tǒng)一體。
4．建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要
一般而言，會(huì)計(jì)工作可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，不僅有利于會(huì)計(jì)工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
5．建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制電算化的需要
會(huì)計(jì)電算化是企業(yè)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，而會(huì)計(jì)電算化的正常運(yùn)作，則完全有賴(lài)于一套完整、便于操作的程序，有賴(lài)于會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按規(guī)則操作，因此必須建立適合本企業(yè)的規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。
二、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀
1．企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度基礎(chǔ)薄弱
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，縱觀我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多企業(yè)管理者的思想觀念和經(jīng)營(yíng)方式還沒(méi)有從根本上轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)模糊，對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足。
2．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)弱化
首先，定位模糊、重視不夠弱化了內(nèi)部審計(jì)地位。其次，審計(jì)范圍單一、時(shí)效性差。最后，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，制約著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。
3．內(nèi)部會(huì)計(jì)制度內(nèi)容建立不全面，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理程序欠規(guī)范
從目前大部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的實(shí)際情況看，都較為注重財(cái)務(wù)收支審批、現(xiàn)金和銀行存款收支管理等制度的制定，而忽視了會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定。
4．內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行檢查和考核獎(jiǎng)懲力度不夠
會(huì)計(jì)控制根本上還是對(duì)會(huì)計(jì)工作人員行為的控制和管理。在工作中，許多事故的發(fā)生，多是由于工作人員不認(rèn)真執(zhí)行造成的。因此，增加執(zhí)行力度和考核獎(jiǎng)懲力度很必要。
5．內(nèi)部會(huì)計(jì)制度環(huán)境弱化，控制體系不完善
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及到一個(gè)單位各個(gè)部分的治理，涉及面廣，是企業(yè)治理的一個(gè)系統(tǒng)工程。但很多企業(yè)是各部分控制各成一塊，互不銜接，使內(nèi)部會(huì)計(jì)制度起不到應(yīng)有的作用。
三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題的原因分析
形成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)序局面的原因是多方面的。具體分析，主要有以下幾方面。
1．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)處處存在，許多企業(yè)仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)。
2．沒(méi)有形成良好的控制環(huán)境
全國(guó)沒(méi)有形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，已建立的部分機(jī)構(gòu)多數(shù)處于被控制對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)之下，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3．沒(méi)有完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制
長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)管理者業(yè)績(jī)考核以利潤(rùn)為主要依據(jù)，很少對(duì)其內(nèi)部控制綜合考察。內(nèi)部控制狀況對(duì)企業(yè)內(nèi)外利害關(guān)系方也沒(méi)有立竿見(jiàn)影的利益影響，各方對(duì)此關(guān)注不夠。
4．內(nèi)部控制動(dòng)力不足
首先，股東和企業(yè)管理層的委托關(guān)系不完善。此外，內(nèi)部控制的成本是由企業(yè)自己承擔(dān)的，產(chǎn)生的效益卻是長(zhǎng)遠(yuǎn)的、隱蔽的，這也導(dǎo)致了企業(yè)自身的內(nèi)部控制動(dòng)力不足。
5．外部監(jiān)督乏力
首先，我國(guó)企業(yè)外部監(jiān)督體系的監(jiān)督效果卻不盡人意。其次，是有的監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重；最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。
四、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施
1．企業(yè)內(nèi)部控制制度要得到重視
（1）財(cái)政部門(mén)應(yīng)將內(nèi)部控制知識(shí)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必備內(nèi)容，列入會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格和注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的考核中，將極大的推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部控制理論建設(shè)和實(shí)踐。
（2）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是事關(guān)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理效益的一項(xiàng)全局性的工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅是會(huì)計(jì)管理部門(mén)的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營(yíng)、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措之一。
（3）內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須由其他部門(mén)或人員參與，并且與之銜接的部門(mén)能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。
2．建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用
（1）內(nèi)審工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用發(fā)揮，也必將在一定程度上影響著企業(yè)高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)審的重視程度，二者是相輔相成的。提高內(nèi)部審計(jì)的地位，確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)正確決策和為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。
（2）合理設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行。同時(shí)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員。
（3）內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才；其次加強(qiáng)教育培訓(xùn)，還應(yīng)熟練掌握與管理審計(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代審計(jì)手段、審計(jì)程序和審計(jì)方法。
3．加強(qiáng)企業(yè)制度與財(cái)務(wù)制度建設(shè)，逐步規(guī)范會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理程序
（1）根據(jù)財(cái)政部發(fā)布實(shí)施的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》的要求，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度。
（2）在實(shí)際工作中，企業(yè)要把一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入全面預(yù)算管理，特別要做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行分解、控制、考核，以降低成本費(fèi)用。
（3）在收入管理控制制度的各個(gè)環(huán)節(jié)上，把一切收入納入企業(yè)收入管理中，避免資金體外循環(huán)。嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，明確財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限，財(cái)務(wù)收支審批程序和財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。
（4）主要是找出企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄和實(shí)物保管相互分離和制約措施，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。
（5）從生產(chǎn)設(shè)計(jì)等源頭加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的控制，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，加強(qiáng)成本費(fèi)用的預(yù)算管理，編制合理的、能夠激勵(lì)員工積極性的成本預(yù)算方案及計(jì)劃，實(shí)時(shí)監(jiān)督成本費(fèi)用的發(fā)生，阻止或減少不必要的開(kāi)支，及時(shí)分析成本費(fèi)用的構(gòu)成并將其與預(yù)算相比較；建立嚴(yán)格、有效的獎(jiǎng)懲制度。
（6）企業(yè)為實(shí)現(xiàn)采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。在銷(xiāo)售商品的過(guò)程中，加強(qiáng)商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，避免和減少壞賬損失。
4．建立一支經(jīng)過(guò)正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍
內(nèi)部控制制度的核心是會(huì)計(jì)控制，財(cái)會(huì)人員是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，所以財(cái)會(huì)人員的道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水平的高低，是內(nèi)部控制制度執(zhí)行強(qiáng)弱的關(guān)鍵。建立一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍，是有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重要保證。
5．加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度環(huán)境建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系
任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的管理控制機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)崗位、每一個(gè)人，乃至每一個(gè)環(huán)節(jié)，都要有明確的權(quán)利和責(zé)任。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工要體現(xiàn)相互牽制，相互制約的要求。
6．強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制
為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰并與職務(wù)的升降掛鉤。
7．體現(xiàn)以人為本的思想，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作落到實(shí)處
企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成敗如何，取決于企業(yè)員工的誠(chéng)實(shí)和道德價(jià)值觀以及員工的勝任能力，只有上下一致，及時(shí)溝通，才有利于企業(yè)形成強(qiáng)有力的群體，才能使企業(yè)的每一個(gè)員工都能自發(fā)自覺(jué)地按照規(guī)范和目標(biāo)行事，發(fā)揮自己的潛力，維護(hù)企業(yè)利益。
