內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位與各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中構(gòu)建的一種互相制約的業(yè)務(wù)組織形式與職責(zé)的分工制度。內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)的各層管理人員，為了保護(hù)公司的利益，資產(chǎn)的完整性、內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我約束、調(diào)節(jié)的一種管理手法。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的就是實(shí)施有效的經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制制度貫穿了整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程，因此，要不斷加強(qiáng)與完善企業(yè)內(nèi)部制度。筆者主要對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性、原則、制度中存在的問(wèn)題，提出相關(guān)的解決措施進(jìn)行探討，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
一、制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的必要性
（一）公司治理的需要
一個(gè)好的企業(yè)，與公司治理有關(guān)，公司治理的范圍主要是企業(yè)利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利的分配與制衡問(wèn)題。若是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境得到了完善，公司的治理結(jié)構(gòu)也隨之得到改變。部分因素阻礙著公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展，如內(nèi)部人員、董事會(huì)作用發(fā)揮不健全、內(nèi)部監(jiān)督力度不夠等。部分管理人員雖然知道內(nèi)部控制的重要性，但由于受各種他人或自身因素的影響下，忽視內(nèi)部控制的建設(shè)，甚至阻礙了企業(yè)的發(fā)展。他們只是重于口頭形式，落實(shí)情況不明顯，甚至處于控制制度以外，久而久之，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境遭受到破壞，最后內(nèi)部控制宣布失敗。
（二）有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要
企業(yè)的內(nèi)部控制是目前現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，它的有效實(shí)施不僅保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行，而且保證了財(cái)產(chǎn)的安全，同時(shí)也保證了會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、完整、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)性，及時(shí)改善不良的措施，從而保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)率的發(fā)生。一個(gè)好的企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)中屹立不倒，就要企業(yè)勇于面臨各種不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，做到早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防，內(nèi)部控制屬于企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一。內(nèi)部控制可以對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做好評(píng)估準(zhǔn)備，可以把經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)扼殺于萌芽階段。
（三）提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要
內(nèi)部控制制度的完善，通常都與企業(yè)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)以及銷售等各個(gè)部門(mén)緊密聯(lián)合在一起，各部門(mén)之間相互合作，最大限度的發(fā)揮整體功效。由于嚴(yán)格的考核與監(jiān)督制度，不同程度的反映了員工的表現(xiàn)，同時(shí)規(guī)范獎(jiǎng)懲制度，激發(fā)員工工作動(dòng)力。對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的員工給予表?yè)P(yáng)與獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)表現(xiàn)不佳的員工給予嚴(yán)辦，杜絕不良情況再度發(fā)生。良好的內(nèi)部控制制度，能科學(xué)有效地對(duì)企業(yè)各個(gè)大小環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督，從而保障財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)必須遵守的原則
企業(yè)要建立起較為完善的內(nèi)部控制制度，就需要建立起完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)和完善必須要遵循政府法令、會(huì)計(jì)法規(guī)以及統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，同時(shí)還必須要根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)背景以及管理的需要，結(jié)合內(nèi)部控制理論來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)和完善。
（一）必須要適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)與財(cái)務(wù)管理要求
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)不僅需要遵循國(guó)家所制定的各種統(tǒng)一規(guī)定，同時(shí)還必須要充分地從企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及管理要求出發(fā)，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有更強(qiáng)的可操作性。凡是企業(yè)能夠自主選擇的各項(xiàng)財(cái)務(wù)事項(xiàng)，都應(yīng)該根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定來(lái)結(jié)合自身的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式以及組織形式等各方面的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行具體的規(guī)定。
（二）遵循責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則
企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)所涉及到的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著相當(dāng)大的影響。企業(yè)中財(cái)務(wù)組織的設(shè)置是否合理，財(cái)務(wù)關(guān)系的處理是否恰當(dāng)，都直接關(guān)系到企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，要體現(xiàn)出這一原則，就必須要對(duì)需要承擔(dān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的單位和個(gè)人進(jìn)行落實(shí)，然后根據(jù)具體的財(cái)務(wù)管理責(zé)任人來(lái)賦予他們相應(yīng)的管理權(quán)限，并根據(jù)他們所履行的財(cái)務(wù)責(zé)任的具體情況來(lái)給予其應(yīng)得的物質(zhì)利益。
（三）原則性與靈活性相結(jié)合
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，國(guó)家為了能夠保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速、協(xié)調(diào)發(fā)展，為各個(gè)企業(yè)的快速發(fā)展創(chuàng)造出了良好的環(huán)境，特別是企業(yè)，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，所得到的關(guān)注更多，也有著較多的優(yōu)惠政策。企業(yè)需要在國(guó)家的相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的指導(dǎo)下進(jìn)行微觀上的財(cái)務(wù)管理，因此就必須要注重原則性。但是同時(shí)還必須要考慮到企業(yè)的具體運(yùn)轉(zhuǎn)特點(diǎn)，這就要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要擁有一定的靈活性。
（四）效益性原則
企業(yè)建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其目的就為了對(duì)企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，并保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但是卻不能夠因?yàn)橐?guī)范會(huì)計(jì)行為而忽略了工作效率和質(zhì)量，而是必須要能夠在滿足企業(yè)管理要求的前提下，盡可能的讓會(huì)計(jì)制度變得更為簡(jiǎn)潔明了，操作性更強(qiáng)，并且還需要考慮到具體的運(yùn)行成本與效益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本與效益的最佳組合。
三、目前企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠
內(nèi)部控制制度不管規(guī)定的再好再完美，都必須落實(shí)到實(shí)處，才能更大限度的發(fā)揮其職能作用，而人是執(zhí)行力度的關(guān)鍵所在。部分企業(yè)雖然有一份完善的內(nèi)部控制制度規(guī)范，由于管理人員的重視度不夠，執(zhí)行人員未落到實(shí)處，道德職業(yè)操守水平低，造成內(nèi)部控制只用于表面形式，執(zhí)行不夠到位，降低了內(nèi)部控制管理的功效。
（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度環(huán)境弱化，控制體系不完善
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及的范圍較廣，它包括人事管理、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷售、投資、資產(chǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)處理等各個(gè)相關(guān)部門(mén)的管理，是其中較為完善的系統(tǒng)工程。所以，構(gòu)建的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須個(gè)性化、科學(xué)化、周密化。目前，一個(gè)大型的企業(yè)部門(mén)較多，若是各個(gè)部門(mén)聯(lián)系甚少，各顧各的，只關(guān)心本部利益不管其他，就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)運(yùn)作；部分小企業(yè)還未構(gòu)建完整的內(nèi)部牽制機(jī)制，更談不上內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。還有部分單位采取的并購(gòu)、分立等方式構(gòu)建一個(gè)體系，兩者之間各不相同，組織機(jī)構(gòu)也發(fā)生了變化，導(dǎo)致存在的內(nèi)部控制制度全部作廢，起不到任何作用。
（三）內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)于落后適應(yīng)不了新時(shí)代的發(fā)展
部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度從制定起一直未有任何改變，導(dǎo)致一些錯(cuò)誤的管理方式還在進(jìn)行，制約著企業(yè)的發(fā)展。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員利用自身熟悉的優(yōu)勢(shì)以及熟練的高科技手法，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行改變，改變?cè)械碾娮淤~冊(cè)信息，擬造虛假的會(huì)計(jì)資料，導(dǎo)致原有的信息資源消失，甚至不能恢復(fù)。另外，現(xiàn)代犯案的手法越來(lái)越高明，不法分子充分利用高科技技術(shù)進(jìn)行犯案，而且涉案金額逐步增加。據(jù)調(diào)查，犯案分子偏于年輕化，由于他們?cè)?jīng)受到過(guò)高等教育，頭腦靈活，犯案手法變化多端，給調(diào)查增加了一定的難度。
四、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施
（一）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)
為了避免“兩權(quán)”分離，內(nèi)部控制制度非常重要。在現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)中，通常是董事會(huì)屬于內(nèi)部控制的中心力量。目前從公司治理的實(shí)踐來(lái)看，部分企業(yè)責(zé)權(quán)不明朗，董事會(huì)監(jiān)督力度差。首先要完善董事會(huì)的管理力度，明確責(zé)權(quán)分工，構(gòu)建董事會(huì)的核心位置，完善監(jiān)管力度，如價(jià)格、審計(jì)等，杜絕交叉混搭現(xiàn)象，強(qiáng)化董事會(huì)在內(nèi)部控制的關(guān)鍵作用，使董事會(huì)人員積極投身其中，讓企業(yè)內(nèi)部制度逐步走向完善。
（二）加快培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才
一個(gè)企業(yè)，人才是相當(dāng)重要的，優(yōu)秀的管理人才直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。若是內(nèi)部控制制度再完美，沒(méi)有適當(dāng)?shù)娜瞬艑?shí)施，也是一場(chǎng)空。因此，需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)高技術(shù)的專業(yè)復(fù)合型管理人才，通常內(nèi)部控制制度是由專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)編寫(xiě)設(shè)計(jì)的，是企業(yè)的迫切需要。內(nèi)部控制人員加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，提升專業(yè)業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)綜合素質(zhì)，樹(shù)立良好的職業(yè)道德，要堅(jiān)持以人為本的原則，形成自我約束控制的習(xí)慣，避免發(fā)生任何徇私舞弊的現(xiàn)象。
（三）建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化
良好的企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的標(biāo)志，企業(yè)文化是一種無(wú)形的力量，是規(guī)范員工文化、素質(zhì)、行為的準(zhǔn)則。它具有強(qiáng)大的凝聚力，直接影響著企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)文化不僅是內(nèi)部控制制度正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，也是內(nèi)控的“潤(rùn)滑劑”，良好的企業(yè)文化氛圍對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施帶來(lái)便利。企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度人人都必須遵守，積極參與其中，必須做到務(wù)求實(shí)效，最大限度發(fā)揮其職能功效。目前，各個(gè)企業(yè)都努力構(gòu)建企業(yè)文化，讓企業(yè)文化與內(nèi)部控制制度共同發(fā)展。
（四）加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制和自我評(píng)估
企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。為了保障內(nèi)部控制制度的完美實(shí)施，就要加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，以維持其效果發(fā)揮。監(jiān)督機(jī)制包括社會(huì)、政府、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的范圍主要是加強(qiáng)日常運(yùn)作監(jiān)督，可以單獨(dú)評(píng)估，也可以針對(duì)某一環(huán)節(jié)評(píng)估，或者兩者同時(shí)實(shí)施。選擇的內(nèi)部監(jiān)督人員要代表性強(qiáng)的，防止監(jiān)督不到位。監(jiān)督機(jī)制與自我評(píng)估，有利于內(nèi)控的有效實(shí)施。
（五）構(gòu)建考核評(píng)價(jià)機(jī)制
構(gòu)建考核機(jī)制是為了調(diào)動(dòng)員工的工作激情的最有效辦法。企業(yè)應(yīng)結(jié)合員工的實(shí)際情況給予獎(jiǎng)懲處理，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀的員工給予表?yè)P(yáng)與獎(jiǎng)勵(lì)，考核指標(biāo)要明細(xì)化、量化，這樣才能真實(shí)地反應(yīng)員工的工作情況。
