近年來，學(xué)術(shù)界對于如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的討論頗多。許多學(xué)者和業(yè)界的領(lǐng)軍人物無不感嘆：企業(yè)內(nèi)控制度缺失、亟待完善等等。其實(shí)，大多數(shù)企業(yè)，尤其是國有企業(yè)確已制定了一整套的內(nèi)控制度。那么，為什么大多數(shù)企業(yè)外部審計或內(nèi)部審計的結(jié)論往往不盡人意，違規(guī)違章比比皆是？筆者認(rèn)為，這主要是一些難以排除的障礙性因素制約著內(nèi)控制度發(fā)揮作用，導(dǎo)致內(nèi)控制度不作為。
一、內(nèi)部控制制度不作為的典型表現(xiàn)
為了尋找共性的問題，筆者設(shè)法調(diào)閱了N個中介機(jī)構(gòu)對若干企業(yè)的審計報告，根據(jù)報告披露，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)均建立了完善的或比較完善的內(nèi)部控制制度，但由于在執(zhí)行過程中的一些障礙性因素，導(dǎo)致內(nèi)控制度只能是紙上談兵，其不作為的典型表現(xiàn)如下：
（1）幾乎所有企業(yè)的章程中都明確：“公司設(shè)立董事會和監(jiān)事會”。但是，許多企業(yè)的重大決策仍然是“一言堂”，很少能看到董事會會議紀(jì)要、總經(jīng)理辦公會會議紀(jì)要。這在中小企業(yè)尤為普遍。
（2）許多企業(yè)的“資金審批制度”或“貨幣資金的內(nèi)部控制制度”中都設(shè)計了完善的資金審批流程，以防范風(fēng)險、預(yù)防犯罪，但被審單位資金的支付手續(xù)往往看不到聯(lián)簽或匯簽。
（3）大額現(xiàn)金收付及大額現(xiàn)金坐支是被審單位司空見慣的現(xiàn)象。而企業(yè)無一例外地在內(nèi)控制度中明確：允許現(xiàn)金交易的僅為“不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)”和向不能轉(zhuǎn)賬的單位付款。
（4）企業(yè)的材料物資采購制度中，把進(jìn)行“性價比”和“招標(biāo)采購”陳述的再明確不過了。但是，審計報告披露，許多企業(yè)沒有物資采購性價比的供應(yīng)商記錄，大宗材料未進(jìn)行招標(biāo)采購，供應(yīng)商多為“關(guān)系戶”或“老客戶”。
（5）在技術(shù)改造、新建、擴(kuò)建工程項目存在的被審單位，不履行招標(biāo)手續(xù)選取施工單位；不編工程預(yù)算；更為嚴(yán)重的是沒有施工許可即開工建設(shè)。個別項目已投產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)，但尚未履行竣工驗(yàn)收手續(xù)。而這些企業(yè)的“工程招投標(biāo)管理制度”、“工程預(yù)算管理制度”、“工程立項、審批支付”等內(nèi)控制度非常完善，這些制度之所以不作為，是因?yàn)橹饔^決斷凌駕于制度之上，“招標(biāo)”變成“議標(biāo)”，預(yù)決算變成“邊干邊算”，至于立項、審批、驗(yàn)收手續(xù)以后補(bǔ)辦。
二、內(nèi)控制度不作為的根源剖析
內(nèi)部制度作用難以發(fā)揮，并非制度本身的完善與否，主要是因?yàn)槠髽I(yè)決策層和管理層存在妨礙內(nèi)控制度執(zhí)行的障礙性因素。具體地說，主要是企業(yè)高級管理人員率先破壞制度。內(nèi)控制度不作為的障礙性因素，就存在于這些企業(yè)高管人員的主觀意識中。
（一）非常低級的法人治理觀念
《公司法》從立法的角度，規(guī)范了企業(yè)的重大決策要召開董事會。但由于許多企業(yè)的法人代表（董事長）認(rèn)為自己就是法人，把企業(yè)法人和法人代表混為一談，這已最大限度地玷污了《公司法》關(guān)于法人的司法解釋。尤其是民營性質(zhì)的企業(yè)，這種認(rèn)識更具普遍性。于是，盡管企業(yè)建立了內(nèi)控制度，但由于董事會都形同虛設(shè)，甚至根本不召開董事會，“法人”拍板乃終審裁定。無論是企業(yè)的人力資源、資金使用、工程項目、物資采購等重大決策，只要“法人”發(fā)話就是最高指示。這是非常低級的法人治理觀念，其實(shí)質(zhì)是對法制的踐踏。這些“人治”占領(lǐng)高地的企業(yè)，內(nèi)部控制制度休想發(fā)揮作用。而這些以“人治”為主導(dǎo)的企業(yè)，其壽命都是短暫的。
（二）權(quán)力欲凌駕于制度之上
企業(yè)的高級管理人員，尤其是董事長或總經(jīng)理，如果把企業(yè)賦予的權(quán)力“私有化”，那么，一切規(guī)章、制度必遭格殺。因?yàn)闄?quán)力的使用是奏效的。當(dāng)權(quán)者一旦發(fā)現(xiàn)這一點(diǎn)，就越發(fā)希望充分運(yùn)用權(quán)力。不斷升級的權(quán)力欲促使當(dāng)權(quán)者把權(quán)力凌駕于制度之上，這種情況下的企業(yè)內(nèi)控制度根本無法作為。誠然，這種情況下當(dāng)權(quán)者的權(quán)力必將成為脫韁的野馬……
（三）員工思想的獨(dú)立性遭到嚴(yán)重踐踏
應(yīng)當(dāng)說，一個企業(yè)的團(tuán)隊精神會集中體現(xiàn)在這個團(tuán)隊的“隊長”身上。但是，由于“隊長”自身在管控企業(yè)過程中對內(nèi)控制度的藐視，導(dǎo)致團(tuán)隊員工“服從主義”盛行。通常情況下，每個員工，尤其是企業(yè)的中層以上員工，因其文化水平和社會閱歷的卓越，對企業(yè)的運(yùn)營應(yīng)當(dāng)經(jīng)常發(fā)表建設(shè)性意見，包括對企業(yè)內(nèi)控制度的修訂與完善。但是，由于團(tuán)隊高管對內(nèi)控制度的藐視，從而導(dǎo)致有思想的員工“服從主義”占領(lǐng)了思想的高地，甚至面對高管人員的常識性錯誤，也不敢說“不”。久而久之，團(tuán)隊員工不再有獨(dú)立思維，取而代之的必然是“服從主義”。諸如企業(yè)物資采購、工程項目等對企業(yè)運(yùn)營至關(guān)重要的經(jīng)營行為必須比價和招標(biāo)以實(shí)現(xiàn)有效管控，卻往往以“關(guān)系戶”或“議標(biāo)”敲定客戶。其實(shí)，這個過程中，有些員工是可以說“不”的，但由于“服從主義”根深蒂固，抑或說，員工思想不再具有獨(dú)立性，任何建設(shè)性的意見只能被踐踏在腳下。這種氛圍，再好的內(nèi)控制度只能是寫在紙上而已。
（四）私利驅(qū)動提升內(nèi)控制度不作為的等級
眾所周知，“權(quán)力”和“權(quán)利”是孿生的。再好的內(nèi)控制度，一旦讓“權(quán)利”占上風(fēng)，敬畏制度只能是空談。良好的內(nèi)控會帶來企業(yè)的良性運(yùn)營，但是，管理當(dāng)局私利驅(qū)動下的“權(quán)利”會導(dǎo)致對制度不屑一顧。一方面，權(quán)力和利益的結(jié)合本身讓內(nèi)控制度遭遇滅頂之災(zāi)，另一方面，私利會同時膨脹權(quán)力欲望，從而提升內(nèi)控制度不作為的等級。那些遵從“七年之癢”而終結(jié)命運(yùn)的企業(yè)，基本上都是權(quán)和利的不當(dāng)結(jié)合，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控失控，最終企業(yè)一命嗚呼。
（五）政府及政府主管部門推波助瀾
本來，政府及其主管部門負(fù)有企業(yè)運(yùn)營監(jiān)管責(zé)任。有關(guān)部門理應(yīng)幫助企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度，助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效管控，防范內(nèi)疾。然而，一方面，一些政府及職能部門“吃、拿、卡、要、報”等不當(dāng)作為，肯定直面企業(yè)的高管，迫于感情和面子，基于權(quán)力和利益，企業(yè)當(dāng)權(quán)者一定會為其辦這些事情。政府及主管部門扮演了破壞制度的角色；另一方面，政府及主管部門也會在適當(dāng)時機(jī)，為企業(yè)爭取諸如財政性補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等經(jīng)濟(jì)利益，這一過程，也不排除企業(yè)和政府的利益均沾，甚至企業(yè)和政府的有關(guān)人員利益均沾。由此可見，有時候，有些政府及職能部門不僅未能對企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)管，相反，卻對企業(yè)內(nèi)控制度不作為起到了推波助瀾的作用。
（六）新聞媒體助紂為虐
當(dāng)某些企業(yè)經(jīng)營狀況良好，利稅增長速度在當(dāng)?shù)剌^突出的情況下，新聞媒體的正面報道和宣傳無可厚非。但是，夸張手法在中國新聞媒體的充分利用，尤其是企業(yè)作為一個團(tuán)隊的經(jīng)營業(yè)績，往往在管理當(dāng)局或某一個人身上做文章夸大其詞，勢必會讓企業(yè)管理者飄飄然。必須清醒地認(rèn)識到，許多企業(yè)因一定條件下的經(jīng)營業(yè)績的產(chǎn)生，往往并非是企業(yè)實(shí)施有效管控的結(jié)果；即便是與企業(yè)經(jīng)營有方，決策正確有關(guān)，那也是一個團(tuán)隊的成績。常常在媒體上看到，某某企業(yè)的董事長或總經(jīng)理政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)均高；領(lǐng)導(dǎo)能力和執(zhí)行能力均強(qiáng)；思想品質(zhì)和道德品質(zhì)均好。新聞媒體片面的文字游戲?yàn)槠髽I(yè)加強(qiáng)管控、健康成長帶來負(fù)面效應(yīng)，只能助紂為虐。
三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)控的幾點(diǎn)建議
內(nèi)控制度建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。但是，筆者認(rèn)為，現(xiàn)有的《公司法》及《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等法規(guī)若能得以基本貫徹，我國的企業(yè)管理水平應(yīng)當(dāng)世界領(lǐng)先。遺憾的是，眾多企業(yè)雖然有比較完善的內(nèi)控制度，但由于以上種種障礙性因素的存在，而使我國企業(yè)管理水平“世界落后”。怎樣才能盡快讓我國的企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)控，從而整體提升我國企業(yè)的管理水平，筆者有如下建議共商榷。
（一）為職業(yè)經(jīng)理人立法
世界上許多發(fā)達(dá)國家建立了職業(yè)經(jīng)理人管控方面的法規(guī)。比如有些國家偷稅的企業(yè)法人代表永遠(yuǎn)不會再為其注冊企業(yè)或成立公司。任何企業(yè)，都在消耗國家的人力資源、物力資源和財力資源。社會資源是否被合理配置，最終在千千萬萬個企業(yè)身上體現(xiàn)，而這些企業(yè)的管理水平?jīng)Q定社會資源是否有效配置。因此，建議國家為職業(yè)經(jīng)理人立法，制定《中國職業(yè)經(jīng)理人法》，用法律去制約職業(yè)經(jīng)理人的行為，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控創(chuàng)造法律環(huán)境。
（二）建立職業(yè)經(jīng)理人培訓(xùn)與考核機(jī)制
培養(yǎng)一支高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人隊伍是廣大企業(yè)提高管控水平、創(chuàng)造高附加值產(chǎn)品、提供優(yōu)質(zhì)社會服務(wù)或勞務(wù)的必由之路。姑且不去評價現(xiàn)有的職業(yè)經(jīng)理人的素質(zhì)高低，僅從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需求出發(fā)，不斷地強(qiáng)制性地培訓(xùn)職業(yè)經(jīng)理人提高其綜合素質(zhì)，必定會利于企業(yè)管理。筆者認(rèn)為，定期地培訓(xùn)和考核職業(yè)經(jīng)理人是政府的職責(zé)，建議各級發(fā)改委應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)對任何所有制性質(zhì)的企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行培訓(xùn)和考核。
（三）革權(quán)力的命，讓權(quán)和利回歸員工
企業(yè)內(nèi)控不是一兩個人的事情。有效的企業(yè)管控必須建立在團(tuán)隊身上。如果企業(yè)權(quán)力過于集中，管控必然失控。只有革權(quán)力的命，讓權(quán)和利回歸員工，讓職工代表大會制度真正發(fā)揮作用，才能從整體上制約權(quán)力的不當(dāng)使用。各級工會不能只收會費(fèi)而不對職代會是否發(fā)揮作用予以督察，收取會費(fèi)有何意義？同時建議各級人民代表大會常務(wù)委員會增加職責(zé)，即監(jiān)督公安、法院、檢察院等司法機(jī)關(guān)不定期地展開企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人法制觀念培訓(xùn)。“領(lǐng)頭羊”不亂跑，群羊才能安定，管理者帶頭執(zhí)行制度、敬畏制度，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)控。
