近年，隨著國(guó)際油價(jià)走高，原油開采企業(yè)因此獲得了特別收益，這些收益在很大程度上并不是由石油開采企業(yè)通過(guò)更多要素投入和努力而產(chǎn)生的，如果完全由其占有，將會(huì)不利于各行業(yè)平衡發(fā)展。在此背景下，財(cái)政部于2006年出臺(tái)了石油特別收益金政策，該政策對(duì)調(diào)整石油開采企業(yè)與國(guó)家之間的利益分配關(guān)系具有重大影響，起著非常重要的作用。但該政策未能充分考慮資源稟賦等因素，如未按照石油企業(yè)的“特別收益”征稅，對(duì)稟賦不同的原油生產(chǎn)企業(yè)按同樣標(biāo)準(zhǔn)征收，使得目前的石油特別收益金政策有失公平，不盡合理，將會(huì)導(dǎo)致其收入難以彌補(bǔ)支出，理性的經(jīng)營(yíng)者均會(huì)做出投資決策，如關(guān)井限產(chǎn)等，不利于資源稟賦差的原油生產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而影響國(guó)家能源供給。筆者通過(guò)對(duì)征收石油特別收益金的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理分析，結(jié)合國(guó)際上的先進(jìn)做法，提出石油特別收益金政策應(yīng)對(duì)不同稟賦的原油生產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化征收，并提出以利潤(rùn)率為標(biāo)準(zhǔn)制定不同的征收比率等建議。
一、征收石油特別收益金的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理
從性質(zhì)上來(lái)講，石油特別收益金是針對(duì)石油資源專門開設(shè)的不同于其它稅費(fèi)的“稅費(fèi)金”，這與國(guó)際上對(duì)石油資源征收的“權(quán)利金”性質(zhì)相似，具有兩種經(jīng)濟(jì)租金性質(zhì)，一種是由資源品位和開采條件決定的李嘉圖租金，另一種是由礦產(chǎn)資源可耗竭性決定的霍特林租金。
（一）李嘉圖租金
李嘉圖租金最早由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家大衛(wèi)·李嘉圖提出，他認(rèn)為農(nóng)業(yè)用地可以根據(jù)土壤的肥沃程度劃分等級(jí)。最肥沃的土地可以用很低成本生產(chǎn)出一定量的農(nóng)產(chǎn)品，次優(yōu)的土地以較高的成本生產(chǎn)，再次的土地生產(chǎn)成本相對(duì)更高等等，如圖1所示。當(dāng)只有耕種較貧瘠土地農(nóng)產(chǎn)品才能滿足社會(huì)需求時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格至少能夠補(bǔ)償該級(jí)別土地生產(chǎn)者的成本，級(jí)別較高土地生產(chǎn)者將會(huì)獲得超額利潤(rùn)，土地所有者將對(duì)此征收租金，這種租金被稱為李嘉圖租金。
（二）霍特林租金
石油資源的形成需要經(jīng)歷漫長(zhǎng)的地質(zhì)年代，相對(duì)于人的生命而言，是不可再生的，可耗竭性是石油資源的根本屬性。針對(duì)石油資源的這一特性，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家哈羅德·霍特林提出，石油資源因具有可耗竭性，當(dāng)前耗用了，未來(lái)就不可耗用，當(dāng)前耗用的成本應(yīng)當(dāng)包括未來(lái)耗用的機(jī)會(huì)成本，因此當(dāng)前的原油市場(chǎng)價(jià)格也包含了未來(lái)可獲得利潤(rùn)的現(xiàn)值，具體體現(xiàn)就是原油市場(chǎng)價(jià)格高于原油生產(chǎn)的邊際成本。國(guó)家作為油氣資源的所有者，通過(guò)稅收方式對(duì)高出部分征收經(jīng)濟(jì)租金，即霍特林租金。
由于全球石油需求不斷增長(zhǎng)及石油資源的不可再生性，低資源稟賦油田原油產(chǎn)量在總供給量中的比重越來(lái)越大，對(duì)于資源稟賦較好油田開采者而言，綜合油價(jià)中必然包含超額利潤(rùn)和未來(lái)機(jī)會(huì)成本。國(guó)家作為資源所有者，資源稟賦較好油田開采者征收特別收益金，符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律。
二、現(xiàn)行石油特別收益金征收方式的不合理性
石油行業(yè)屬于高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的資本密集型產(chǎn)業(yè)，其對(duì)象是深埋在地下的石油資源，石油生產(chǎn)需經(jīng)歷勘探、開發(fā)、提升、集輸、處理等一系列環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)均存在較大風(fēng)險(xiǎn)，前期投入和后期生產(chǎn)運(yùn)行支出額度較高。統(tǒng)計(jì)資料顯示，低資源稟賦油田開發(fā)生產(chǎn)的全要素投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于較好資源稟賦油田。低資源稟賦油田生產(chǎn)者只有在較高油價(jià)的支撐下，才能維持生產(chǎn)與再生產(chǎn)。
目前，我國(guó)按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收石油特別收益金，該方式?jīng)]有考慮資源稟賦差異，對(duì)所有油田按照同一標(biāo)準(zhǔn)征收石油特別收益金，有可能對(duì)低資源稟賦油田生產(chǎn)的再投入造成傷害。以筆者所在企業(yè)遼河油田為例，整體資源稟賦較差，地質(zhì)構(gòu)造復(fù)雜，勘探難度大、投入大；油品以重油為主，生產(chǎn)工藝復(fù)雜，開發(fā)所需資本投入大；已進(jìn)入中發(fā)中后期，采用注水、注蒸汽、注聚合物等二次、三次采油技術(shù)才能驅(qū)動(dòng)地下油藏，形成原油產(chǎn)量，生產(chǎn)運(yùn)行費(fèi)用高，完全成本接近70美元/桶，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)石油特別收益金55美元/桶的起征點(diǎn)水平，不存在超額利潤(rùn)。在油價(jià)處于55-70美元/桶區(qū)間時(shí)，仍對(duì)其征收石油特別收益金，必將導(dǎo)致企業(yè)收入不足以彌補(bǔ)成本，再生產(chǎn)投入也將受到影響。
近年來(lái)，我國(guó)的原油消費(fèi)量不斷上升。平均每天原油消費(fèi)量822萬(wàn)桶，占世界原油消費(fèi)量的5%，已成為僅次于美國(guó)的全球第二大原油消費(fèi)國(guó)；中國(guó)平均每天原油產(chǎn)量為400萬(wàn)桶，55%的原油需要進(jìn)口，經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨原油供給瓶頸，對(duì)低資源稟賦油田原油供應(yīng)量的需求也越來(lái)越大。繼續(xù)按照同一標(biāo)準(zhǔn)征收石油特別收益金，在一定油價(jià)下將會(huì)影響該類油田的再投入能力，進(jìn)而傷及整體原油供應(yīng)能力，不利于保證國(guó)家能源供應(yīng)安全。
三、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒
對(duì)于石油資源，世界上大多數(shù)國(guó)家通過(guò)征收“權(quán)利金（Royalty）”調(diào)節(jié)社會(huì)收益，并根據(jù)油田區(qū)塊內(nèi)在質(zhì)量差異按不同的比率征收權(quán)利金，保證全社會(huì)原油供應(yīng)。如美國(guó)、加拿大等國(guó)家，分別對(duì)枯竭油井和重油油井制定了優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)這些原油生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。以美國(guó)為例，為激勵(lì)原油生產(chǎn)，聯(lián)邦法規(guī)對(duì)資源枯竭和重油礦井都做出了減免權(quán)利金的規(guī)定。
（一）對(duì)枯竭或低產(chǎn)礦井的減免
美國(guó)將日均產(chǎn)量低于15桶（相當(dāng)于每日2.28噸）的油井定義為枯竭油井，對(duì)于枯竭或低產(chǎn)礦井，美國(guó)通過(guò)降低石油資源權(quán)利金的方式對(duì)其進(jìn)行減免。程序是經(jīng)營(yíng)者向主管部門（BLM辦公室）提出書面申請(qǐng)，同時(shí)列明每個(gè)油井的號(hào)碼、位置和狀態(tài)、原油生產(chǎn)情況、單井月平均產(chǎn)量和日平均產(chǎn)量、整個(gè)租約運(yùn)營(yíng)成本和費(fèi)用詳細(xì)說(shuō)明等。按要求提供權(quán)利金報(bào)告時(shí)，需要提出合適的權(quán)利金繳納比例，礦產(chǎn)資源管理服務(wù)局（Minerals Management Service，MMS）將定期對(duì)比例進(jìn)行核實(shí)，如果經(jīng)核實(shí)被不當(dāng)計(jì)算，礦產(chǎn)資源管理服務(wù)局將終止權(quán)利金減免，并要求經(jīng)營(yíng)者按正確比例繳納，同時(shí)收取一定額度的延遲支付費(fèi)用。
（二）對(duì)重油的減免
同樣，美國(guó)對(duì)于重油（稠油）權(quán)利金也有類似的減免規(guī)定。當(dāng)重油度為6，權(quán)利金比例為0.5%，當(dāng)重油度為20，權(quán)利金比率為12.5%，重油度在6與20之間，權(quán)利金比率在0.5%至12.5%之間變化，詳見表1。
四、我國(guó)石油特別收益金征收方式調(diào)整建議
基于以上分析，目前我國(guó)石油特別收益金政策僅考慮油價(jià)，而忽略了油價(jià)、成本和利潤(rùn)的關(guān)系，沒(méi)有實(shí)行差異化征收，對(duì)于資源稟賦較差的油氣田企業(yè)，不僅沒(méi)有起到合理的稅收調(diào)節(jié)作用，還嚴(yán)重影響了這些企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有失稅收公平公正，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，也影響了國(guó)家石油供應(yīng)能力。國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)對(duì)現(xiàn)行政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，借鑒國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)原油生產(chǎn)企業(yè)的石油特別收益金實(shí)行差異化征收。筆者認(rèn)為，由于石油特別收益金是對(duì)石油企業(yè)“超額收益”征收的非稅收入，政策改革的具體思路應(yīng)以不同的利潤(rùn)率制定不同的征收率，而不是目前單一的以油價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)制定征收率。鑒于石油行業(yè)的高投入、高風(fēng)險(xiǎn)特性，其對(duì)回報(bào)的要求也必然高于其他行業(yè)，建議對(duì)于利潤(rùn)率小于或等于15%的，由于是正常回報(bào)要求，征收率應(yīng)為零；對(duì)于利潤(rùn)率大于15%但小于等于30%的，制定一個(gè)征收率，以此類推。由于資源稟賦好的油氣生產(chǎn)企業(yè)往往會(huì)有較大的利潤(rùn)空間，這樣執(zhí)行，充分考慮了各企業(yè)資源稟賦差異的問(wèn)題，體現(xiàn)了石油特別收益金是對(duì)高利潤(rùn)油氣生產(chǎn)企業(yè)的“暴利”多征稅的征管思路，與石油特別收益金的征收本意一致，使政策本身更符合客觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律。
