中國改革開放三十多年來，服裝行業(yè)作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟體系中作出了巨大貢獻。然而，當下中國的服裝品牌面臨的是國際化的競爭，與國外優(yōu)秀的知名品牌相比，相差甚遠。培育一個如同歐美幾十年、上百年的經(jīng)典服裝品牌，需要清楚企業(yè)所處的宏觀、微觀形勢，需要選擇一種在法制環(huán)境下合規(guī)經(jīng)營的模式，這樣才能打造好品牌載體。
一、當前經(jīng)濟形勢下，品牌服裝企業(yè)的生存現(xiàn)狀
1．全球經(jīng)濟低迷，致使行業(yè)增長乏力
在美國經(jīng)濟復蘇緩慢、歐債危機的陰云揮之不去、新經(jīng)濟體發(fā)展減速的全球經(jīng)濟低迷狀態(tài)下，中國作為全球服裝生產(chǎn)、消費、出口的最大國家，國內(nèi)的服裝企業(yè)面臨多層危機，致使行業(yè)增長乏力。
2．國內(nèi)經(jīng)濟減速致使地方稅收銳減而加大對中小民企稅務稽查力度
近年來，國內(nèi)經(jīng)濟減速，全國有近40%的地方政府在時間過半的情況下，并未完成一半的財政收入任務。稅收的下滑無疑加大地方財政支出壓力，這也激發(fā)了地方政府加大征稅和收費的力度。服裝企業(yè)作為民營中小企業(yè)的主力軍，面臨的將是巨大的稅收征管壓力。
3．行業(yè)專業(yè)人才欠缺
優(yōu)秀的服裝營銷人才，除了要懂得市場營銷，還要了解服裝設(shè)計、服裝市場、國際的服裝潮流，只有這樣才能為服裝營銷方向作出準確的判斷。此外，也缺乏財務類的優(yōu)秀管理人才，服裝行業(yè)財務管理工作繁雜、薪酬較低，很難吸引人才進入服裝企業(yè)工作。
4．快速規(guī)模擴張帶來高庫存壓力
由政府主導的自主品牌、促內(nèi)需措施，將品牌服裝企業(yè)推入一個高速的戰(zhàn)略擴張時期，隨之出現(xiàn)的是需求放大、產(chǎn)品品類細分欠缺、品牌定位不清晰等諸多不良問題，而造成了品牌服裝企業(yè)的高庫存，這不僅影響企業(yè)盈利能力，更有甚者會使企業(yè)資金鏈斷裂。
5．基礎(chǔ)管理薄弱、內(nèi)部控制機制缺乏
國內(nèi)服裝企業(yè)發(fā)展歷程中隱含著重生產(chǎn)、銷售而輕財務管理的思想。民營服裝企業(yè)更是普遍存在管理水平較低，缺乏科學系統(tǒng)的管理方法的狀況。財務內(nèi)部控制薄弱、基礎(chǔ)管理混亂一直是國內(nèi)服裝企業(yè)發(fā)展的一個的瓶頸。
二、品牌服裝企業(yè)銷售模式的介紹
1．按經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)劃分
主要有直營、加盟、特許經(jīng)營、聯(lián)營、托管等經(jīng)營模式
（1）直營：品牌服裝企業(yè)對終端店鋪的貨品、資金、人員、信息、形象等進行直接管理的方式。
（2）加盟：品牌服裝企業(yè)向加盟商提供服裝品牌的商業(yè)特權(quán)，并加上人員培訓、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理及貨品供銷的協(xié)助，由加盟商按品牌服裝吊牌零售價的一定折扣從企業(yè)購進商品，自行拓展終端店鋪進行銷售的方式。
（3）特許經(jīng)營：特許經(jīng)營者向品牌服裝企業(yè)支付一定的轉(zhuǎn)讓費，而獲得包括品牌名稱、商標、店名的使用權(quán)，并在一定的區(qū)域范圍內(nèi)按統(tǒng)一裝飾、陳列、貨品和服務的質(zhì)量標準、經(jīng)營方針等企業(yè)的全套模式進行品牌服裝銷售的方式。
（4）聯(lián)營：由品牌服裝經(jīng)營者提供品牌、貨品以及統(tǒng)一的形象裝修，由百貨公司提供經(jīng)營場地、統(tǒng)一的人員管理和收銀等其他后勤服務，最終商品和品牌經(jīng)營者，采取對流水賬倒扣點或采取店鋪保底銷售加提成進行利益分成的合作方式。
（5）托管：品牌服裝企業(yè)把終端店鋪中的部分管理職權(quán)，委托給特定個人或機構(gòu)代為管理的經(jīng)營形式。
2．按零售業(yè)態(tài)劃分
主要有百貨商場、路邊專賣店、銷品茂等經(jīng)營模式。
百貨商場：一般為聯(lián)營合作形式，在商場設(shè)立專柜，品牌服裝經(jīng)營者與商場通過銷售額“扣點”或者保底銷售額加提成的方式進行分配。
路邊專賣店：品牌服裝經(jīng)營者通過交納租金的方式，向物業(yè)主租賃商業(yè)街邊店鋪開設(shè)的專賣店。
銷品茂：又稱購物中心（SHOPPING MALL）集購物、娛樂等多種綜合性功能為一體的商業(yè)服務單位。品牌服裝經(jīng)營者通過定期交納租金的方式，在商業(yè)機構(gòu)中開設(shè)專賣店，遵循購物中心統(tǒng)一的管理規(guī)定進行自主經(jīng)營。
三、品牌服裝銷售涉及到的主要納稅規(guī)定
1．增值稅
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，境內(nèi)銷售貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，應當依照條例繳納增值稅。將貨物交付其他單位或者個人代銷的行為，屬于征稅范圍的特殊行為，視同銷售。增值稅一般納稅人企業(yè)按照17%的稅率征收，小規(guī)模納稅人按照3%的稅率征收。
2．企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，征收企業(yè)所得稅。品牌服裝企業(yè)一般執(zhí)行25%的基本稅率。
3．營業(yè)稅
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅納稅義務人。代理業(yè)屬于服務業(yè)，以納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額，征收營業(yè)稅；特許經(jīng)營與加盟費屬于無形資產(chǎn)范疇，所收取的費用征收營業(yè)稅；兩項目營業(yè)稅稅率均為5%。
4．個人所得稅
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得按照5%-35%的五級超額累進稅率征稅。目前有些地區(qū)按營業(yè)額的2%，征收個體工商戶經(jīng)營所得稅；支付給個人的代理費按照《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，凡支付個人應納稅所得的企業(yè)單位、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人，代扣代繳稅率為20%。
5．城市維護建設(shè)稅和教育附加費
根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》、《征收教育費附加的暫行規(guī)定》規(guī)定，對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，其中城市維護建設(shè)稅稅率7%、教育費附加3%、地方教育附加1%—2%；
四、不同銷售模式納稅解讀及稅負對比籌劃
不同的銷售模式下，因其實現(xiàn)銷售的流程與收入確認的方法不一樣，所以適用于不同的稅法規(guī)定。根據(jù)前述稅法規(guī)定及銷售模式的定義，對不同銷售模式納稅舉例解析如下。
例：某品牌以吊牌價85折銷售衣服一件，吊牌價為1000元，衣服的制造成本為160元，加工與原材料采購可抵扣增值稅進項為10元。（地方教育附加按2%計算）。
1．直營的銷品茂、路邊專賣店模式
這兩種模式都以店鋪自行收銀的營業(yè)額確認收入，計算應繳納的增值稅金。
增值稅：1000*0.85/1.17*17%-10=113.5元
城市維護建設(shè)稅及教育費附加：113.5*12%=13.6元
應繳納稅項合計127.1元。
企業(yè)實際運營過程中，可能存在特殊性質(zhì)的直營銷品茂、路邊專賣店模式。品牌服裝企業(yè)大多為民營家族企業(yè)，為了規(guī)避稅收，以家族成員名義注冊個體店，由企業(yè)統(tǒng)一管理。這種形式的主體應分兩部分納稅，一部分為公司按轉(zhuǎn)移價格視同銷售額納稅，一部分按個體工商戶經(jīng)營納稅，目前國內(nèi)各地區(qū)對個體工商戶根據(jù)《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》規(guī)定，實行核定征收。
企業(yè)按成本加成計算的增值稅：160*（1+10%）/1.17*17%-10=15.6元
城市維護建設(shè)稅：及教育費附加：15.6*12%=1.9元
個體工商戶稅金：
增值稅：1000*0.85*3%=25.5元
個人所得稅：850*2%=17元
城市維護建設(shè)稅及教育費附加：25.5*12%=3.1元
兩部分應繳納稅項合計63.1元。
2．加盟模式
品牌服裝企業(yè)的加盟經(jīng)營者一般分為自然人、個體工商經(jīng)營戶、企業(yè)法人三種性質(zhì)。常規(guī)情況下，品牌服裝企業(yè)按照提供貨品吊牌價格一定的折扣，批發(fā)銷售給加盟經(jīng)營者，以批發(fā)銷售額確認收入計算稅金。如加盟經(jīng)營者批發(fā)折扣為3.5折。
增值稅：1000*0.35/1.17*17%-10=40.8元
城市維護建設(shè)稅及教育費附加：40.8*12%=4.9元
應繳納稅項合計45.7元。
在加盟模式中，存在一種特殊的情況，當加盟經(jīng)營者為自然人，而其選擇的終端零售業(yè)態(tài)模式為商場合作時，存在經(jīng)營主體問題。商場一般要求品牌服裝經(jīng)營者主體具有法人營業(yè)資格，并能向商場提供增值稅專業(yè)發(fā)票，顯然為自然人的加盟經(jīng)營者不具備此要求。在現(xiàn)實情況下，自然人加盟經(jīng)營者通常會協(xié)商，讓品牌服裝企業(yè)直接與商場簽訂合作合同，由企業(yè)向商場開具增值稅專業(yè)發(fā)票結(jié)算貨款。同時，自然人加盟經(jīng)營者與企業(yè)簽訂授權(quán)管理合作商場一切事務的委托書。加盟經(jīng)營者向商場直接提供貨品，并管理合作專柜。面臨此種情況，有些企業(yè)財務人員在按批發(fā)銷售額發(fā)貨給加盟經(jīng)營者時，因無法區(qū)分未來哪些貨品是商場銷售的，而全部計提增值稅稅金。在開票給商場結(jié)算時，又繳納一次增值稅稅金，出現(xiàn)重復繳稅。在此模式下，從法律關(guān)系上來講，此時企業(yè)與自然人加盟經(jīng)營者應為代理關(guān)系，加盟經(jīng)營者取得的商場結(jié)算貨款與35折批發(fā)銷售額之間的差價，實為代理所得。企業(yè)支付時，須為其代扣代繳營業(yè)稅及個人所得稅。
3．特許經(jīng)營模式
特許經(jīng)營者多是具有法人營業(yè)資格的主體，品牌服裝企業(yè)對收取的特許經(jīng)營費的5.6%，繳納營業(yè)稅及附加稅，存在貨品批發(fā)的，就折扣批發(fā)額，繳納增值稅及附加稅。
4．聯(lián)營模式
聯(lián)營模式中，收入的確認為商場專柜營業(yè)額扣除約定扣點后的結(jié)算額。
增值稅：1000*0.85*（1-25%）/1.17*17-10=82.6元
城市維護建設(shè)稅及教育費附加：82.6*12%=9.9元
應繳納稅項合計92.5元。
5．托管模式
托管模式中，如受托管理人非自然人、零售業(yè)態(tài)為銷品茂和路邊專賣店，則按店鋪營業(yè)額繳納增值稅，繳納稅金同直營模式，稅金為127.1元；
如受托管理人為自然人：則須在支付托管費用時代扣代繳營業(yè)稅和個人所得稅。如托管費按營業(yè)額的5%計提。
代扣代繳營業(yè)稅：850*5%*5%=2.1元
城市維護建設(shè)稅及教育費附加：2.1*12%=0.3元
代扣代繳個人所得稅850*5%*（1-20%）*20%=6.8元
應繳納稅項合計136.3元。
如受托管理人為自然人，零售業(yè)態(tài)為商場聯(lián)營，此種模式下，納稅如同加盟模式下的自然人經(jīng)營者采取商場專柜合作方式。不同在于，前者視同代理傭金的金額要高于后者的托管費，因此需要繳納的營業(yè)稅及附加稅要高。
增值稅：1000*0.85*（1-25%）/1.17*17-10=82.6元
城市維護建設(shè)稅及教育費附加：82.6*12%=9.9元
代扣代繳營業(yè)稅：850*5%*5%=2.1元
城市維護建設(shè)稅及教育費附加：2.1*12%=0.3元
代扣代繳個人所得稅 850*5%*（1-20%）*20%=6.8元
應繳納稅項合計101.7元。
通過對同一貨品在不同銷售模式下，需要繳納的稅金測算發(fā)現(xiàn):加盟模式下，如果加盟經(jīng)營者為自然人，并采取商場專柜合營方式進行終端銷售，企業(yè)稅負最大；而加盟經(jīng)營者為非自然人的加盟模式，或自然人加盟經(jīng)營者采取非商場合營終端銷售的模式，企業(yè)稅負最??；如考慮到家族企業(yè)利潤因素，采取直營模式，用家族成員注冊個體工商戶則家族總體利潤會更大，稅負相對最小。但此模式不能以店鋪終端銷售收入額納入企業(yè)會計報表核算，影響財務指標數(shù)值。如果品牌服裝企業(yè)未來需要利用財務指標進行投融資時，會受到制約。因此，品牌服裝企業(yè)不管是在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時，還是在選擇市場銷售模式時，都要對所涉及的稅負進行測算，充分考慮到稅收方面的因素影響，這樣才能合理拓展利潤空間、規(guī)避納稅風險，使品牌服裝企業(yè)能長久生存，持續(xù)發(fā)展。
