在新的會計準則的《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中，對會計處理工作中的前期差錯給予了明確規(guī)定，會計差錯對于會計信息的質(zhì)量以及報表使用人的決策都有著極其重要的意義，筆者將對會計差錯的更正處理進行分析與探討。
一、會計差錯概述
（一）會計差錯的含義
會計差錯，即為在會計核算的過程中計量、確認、記錄、列報等各個環(huán)節(jié)當中所出現(xiàn)的錯誤，其錯誤行為出于故意或無意，包括非重大會計差錯和重大會計差錯，會計差錯的出現(xiàn)必然會影響到會計信息的質(zhì)量，影響到報表使用人決策的方向與準確性。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)會計差錯，相關會計處理人員必須對差錯及時更正，相關部門必須依法對相關人員給予教育和懲處。
（二）會計差錯的成因
會計差錯產(chǎn)生的原因諸多，大致可以分為如下幾方面：第一，采用法律法規(guī)以外的會計政策，即在會計處理中采用法律、會計準則等相關規(guī)章制度所不允許的會計政策；第二，誤用或忽略事實，為謀求利益或操作細節(jié)上的疏忽引起的工作失誤；第三，賬戶分類與計算、會計估算的錯誤；第四，支出劃分上的收益性與資本性的界定錯誤；第五，交易漏記、收入提前確認、遞延項目與期末應計項目的調(diào)整等。
（三）會計差錯更正的原則
1．法制性原則
財政部所發(fā)布的相關規(guī)定如《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》、《會計基礎工作規(guī)范》，國家稅務總局所發(fā)布的《增值稅日?；檗k法》等國家法律法規(guī)都針對該行業(yè)分別規(guī)定了會計差錯更正的方法及其適用條件。會計差錯更正只有遵循統(tǒng)一的規(guī)范，才能保證會計信息的高質(zhì)量，提高會計信息的可靠性與可比性，有利于經(jīng)濟的良性發(fā)展。
2．程序性原則
賬務處理必須依照會計原理進行，嚴格遵照會計核算程序，做到真實準確地反映錯賬的癥結與過程，給予清晰的表達與調(diào)整，進行準確核算保證數(shù)字可靠，使會計報表上下期保持連續(xù)與完整，真正做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符。
3．針對性原則
會計差錯的更正要充分認識到出現(xiàn)差錯的會計環(huán)節(jié)，進行差錯識別，然后進行分類與歸類，并根據(jù)不同的類別進行不同更正方法的選取，對癥下藥。會計差錯的會計認定與更正必須有針對性，盡可能消除虛假的會計信息，保證會計工作核算過程的準確真實。
二、會計差錯的更正方法
（一）會計錯誤更正技術方法
從會計錯誤更正方法的技術角度來看，主要包括：（1）紅字注銷法。（2）藍字更正法。（3）劃線更正法。（4）綜合調(diào)整法?！稌嫽A工作規(guī)范》的規(guī)定可以總結為只需更正賬簿的方法運用劃線更正法；調(diào)整記賬憑證金額用藍字更正法、紅字注銷法以及同時使用紅、藍字的綜合調(diào)整法。具體來講運用紅字來表示減少或者注銷，運用藍字記錄與原分錄的方向相反，來表示注銷或減少，在填制的補充分錄中表示增加。
對于在賬簿記錄上發(fā)生的錯誤，應該按照相關會計法規(guī)規(guī)定來采用“劃線更正法”進行會計錯誤的更正；對于已登記入賬后的記賬憑證，如果在當年內(nèi)時期發(fā)現(xiàn)填寫錯誤，那么需要用紅字來填寫與原來內(nèi)容相同的記賬憑證，并且在摘要欄要明確注明字樣“注銷x月x日x號憑證”，然后用藍字進行正確記賬憑證的重新填寫，同樣在摘要欄注明字樣“訂正x月x日x號憑證”；對于會計科目沒有錯誤而金額錯誤的情況，可根據(jù)正確與錯誤數(shù)字二者之間的差額來制作一張調(diào)整的記賬憑證的另編，該憑證的填寫中調(diào)增金額使用藍字，而調(diào)減金額使用紅字；對于發(fā)現(xiàn)過去年度中記賬憑證出現(xiàn)的錯誤，可以使用藍字進行更正記賬憑證的填制。
（二）會計錯誤更正追溯方法
會計差錯更正處理上，依照追溯到錯誤當期或者是盡可能的早期進行劃分，可以區(qū)分為追溯重述法以及未來適用法兩種。所謂追溯重述法，就是在會計工作中發(fā)現(xiàn)前期差錯但按照該項前期差錯從未發(fā)生，在此基礎上進行對財務報表的相關項目來實施更正，而未來適用法則與之相反，并不追溯，直接將其視同為當期的差錯來進行更正。
在《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中進行了明確規(guī)定，企業(yè)對于前期差錯的累積影響數(shù)且不切實可行的狀況之外，針對會計差錯更正要采用追溯重述法，進行重要前期差錯的更正；與之相反前期差錯的影響數(shù)且不切實可行的，就應當自可追溯重述到最早的期間為初始，進行對留存收益的期初余額的調(diào)整、對財務報表其他相關項目的期初余額的調(diào)整，當然對于此種情況也可采用未來適用法。二者相比較來看，追溯重述法的糾錯性相對來說更具針對性，反映和處理得到的結果更為準確，其過程也更加復雜，所需成本也相對較大。
（三）會計差錯類型的確定與更正方法的選擇
正確進行會計差錯更正方法的使用，首先應進行差錯類型的確定，這樣才能對號入座。從會計差錯的發(fā)現(xiàn)時間角度來看，第一種是當期（即報告期內(nèi)）發(fā)現(xiàn)的差錯，第二種是資產(chǎn)負債表日后期間（即資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間）所發(fā)現(xiàn)的差錯。從會計差錯的所屬期間角度來看，第一種是屬于當期的差錯，第二種是屬于前期的差錯。從會計差錯的重要性的角度來看，第一種是重要的會計差錯，第二種是非重要的會計差錯，此種情況中所謂重要的會計差錯就是足以能夠影響會計報表使用者對企業(yè)財務狀況、現(xiàn)金流量、企業(yè)經(jīng)營結果等方面進行正確的判斷；而非重大會計差錯，則是不足以影響會計報表使用者對相關信息進行正確的判斷。在會計工作實務中對會計差錯重要性的判斷需要在具體環(huán)境分析的基礎上進行高水平的會計職業(yè)判斷，要求在會計實務中要堅持從性質(zhì)以及金額等方面進行綜合分析，否則性質(zhì)越嚴重、差錯金額越大，會計差錯越重要，產(chǎn)生的經(jīng)濟影響和決策影響也就越大。
進行差錯更正方法的選定，可以根據(jù)相關規(guī)定與實務經(jīng)驗運用如下的分類進行判斷組合。第一，當期發(fā)現(xiàn)的差錯屬于當期的差錯；第二，當期發(fā)現(xiàn)的差錯屬于前期重要的差錯；第三，當期發(fā)現(xiàn)的差錯屬于前期非重要的差錯；第四，資產(chǎn)負債表日后期間所發(fā)現(xiàn)的差錯屬于當期即報告期的差錯；第五，資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的差錯屬于前期非重要的差錯；第六，資產(chǎn)負債表日后期間所發(fā)現(xiàn)的差錯則屬于前期重要的差錯。對于歸屬于當期的會計差錯，并不用進行重要性的區(qū)分，由于報表尚未報出，所以只需要進行及時調(diào)整。同時在選用技術方法上，當期發(fā)現(xiàn)的差錯對憑證的更正并無限制，對于其它差錯需要使用藍字法，而對于是否采用追溯的方法，在當期發(fā)現(xiàn)的以及資產(chǎn)負債表日后期間所發(fā)現(xiàn)前期的重要差錯必須考慮，并且必須在附注中進行前期差錯性質(zhì)的披露，對各個列報的前期財務報表中所受影響的項目名稱與金額進行更正，對于無法進行追溯重述的會計差錯，應當如實說明其原因、前期差錯開始進行的更正時點以及具體的更正情況。
