我國是在20世紀80年代中期開始引入企業(yè)內部審計制度，在近20年的發(fā)展里程中，內部審計在我國已初具規(guī)模，積累了一定的經驗，并在工作中取得了一定成績，但在實際工作中，企業(yè)內部審計無論是在制度上，還是在人員安排及認識上還存在許多問題，因此，筆者就企業(yè)內部審計的相關問題進行探討。
一、內部審計在企業(yè)管理中的重要作用
（一）建立健全內部審計機構是國家法律法規(guī)的要求
國家的現行政策法規(guī)，確立了內部審計的地位。國務院頒布的《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉換經營機制條例》第30條中明確規(guī)定，企業(yè)必須嚴格執(zhí)行國家財政、稅收和國有資產管理的法律、法規(guī)，定期進行財產盤點和審計，做到賬實相符，如實反映企業(yè)經營成果，不得造成虛盈實虧，確保資產的保值和增值。國家體改委頒布的《股份有限公司規(guī)范意見》中進一步指出，公司實行內部審計制度，設立內部審計機構，配備內部審計人員，進行內部審計監(jiān)督?！吨腥A人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定，國務院各部門和地方各級人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定，建立健全內部審計制度。
（二）實行有效的內部審計是企業(yè)健全自我約束機制、建立現代企業(yè)制度的要求
在市場經濟條件下，企業(yè)要面對市場，實現自主經營，自我發(fā)展，按現代企業(yè)制度的要求進行運作，就必須在投資、成本、質量、利益分配等方面實行自我約束，建立自我約束機制。企業(yè)只有實行了嚴格的自我約束，才能以最小的投入獲得最大的利潤，從而在市場競爭中立于不敗之地。
（三）有效的內部審計制度是促進企業(yè)加強管理的重要手段
現代企業(yè)制度下的企業(yè)規(guī)模較大，組織結構復雜，這就要求企業(yè)必須有完備的管理系統(tǒng)，利用內部審計可以加強企業(yè)管理，正確合理地評價和監(jiān)督各單位的管理業(yè)績，促使企業(yè)加強管理，對企業(yè)的管理起到促進和制約作用。
（四）充分發(fā)揮內部審計的職能作用，為企業(yè)經營決策提供依據
現代企業(yè)制度下的企業(yè)，面臨的是一個千變萬化的市場，內部審計工作能介入企業(yè)的日常經營活動中，通過效益審計、業(yè)績評價審計以及事前審計、事中審計，提供大量決策有用的信息．為管理者進行正確的決策提供依據。
二、我國企業(yè)內部審計目前存在的主要問題
我國內部審計的產生是在1985年。當時，我國的市場經濟才剛剛起步，內部審計實際上是一種行政命令的產物。國務院發(fā)布的《關于內部審計的若干規(guī)定》，成為我國當時開展內部審計的法規(guī)依據，但在這種情況下建立的內部審計機構，一開始就帶有行政命令的色彩，這就形成了片面強調外向服務及作為國家審計的基礎而存在的內審模式。這種模式既不適應企業(yè)的內在需要，又難以發(fā)揮內部審計內向服務的職能，而且隨著市場經濟的發(fā)展與現代企業(yè)制度的建立，其局限性日趨明顯。具體表現如下。
（一）內部審計的獨立性受到限制
我國企業(yè)實行廠長經理負責制，內部審計在廠長經理允許的范圍內開展工作，獨立性蕩然無存。同時，我國原有審計制度規(guī)定，對有關主管部門進行審計時，若發(fā)現有關重大事項，可向被審單位的上級內審機構反映，這是造成內審發(fā)育不良的重要原因。強調內部審計接受兩個利益格局不完全一致階層的領導，同時為利益格局不一致的經濟主體服務，結果把內部審計放在一個兩難的境地上。
（二）內部審計的審計范圍受到限制
現階段，我國內部審計往往僅局限于財務會計方面，這就使內部審計也屬于財務性質，而歸屬于財務部門主管領導，盡管政府多次下令將財務與審計分立，但最終也基本上是一班人馬，需要應付檢查時分為兩個部門，平時合二為一，這就使內部審計變?yōu)樨攧諏徲嫷淖詫忂^程，其公正性受到影響。
（三）審計工作得不到應有的支持
我國許多企業(yè)對內部審計所能提供的各種管理服務缺乏理解，還沒有認識到這是一個增加經濟效益的巨大潛力，而把內部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構，從心理上排斥內部審計。具體表現如下。
1．領導層對內審工作的重視性認識不足
我國許多企業(yè)設立內部審計機構主要是按照國務院的規(guī)定，而被動地服從，積極性不高，有些企業(yè)有抵觸情緒，機構人員東拼西湊，應付檢查，這使得許多內部審計機構勢單力薄，很難發(fā)揮作用。
2．內部審計人員的任命與罷免隨意，處境被動
由于內部審計機構與人員是直接對企業(yè)的領導者負責，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內部審計機構與人員有很大的波動性，不能發(fā)揮其職能作用。
3．內部審計人員對工作缺乏信心，態(tài)度消極
內部審計的現有地位使內審人員對工作缺乏信心，常常遭到誤解．顯然難以調動內審人員的工作積極性。
4．執(zhí)行內審工作的偏差
現階段的內部審計，大多是事中事后的查錯補漏，而內部審計的真正任務，則是通過事前的預策，為企業(yè)經營者提供必要的信息，事實上無論經營者還是內部審計人員都沒有做到這一點。
三、改進企業(yè)內部審計的幾點建議
隨著企業(yè)經營機制的轉變和現代企業(yè)制度的建立，在新的形勢下，對內部審計來說，既是一種挑戰(zhàn)，也帶來了前所未有的機遇。隨著內部審計被賦予越來越重要的職責，重新恢復和界定內審應有的職能和地位，充分發(fā)揮內部審計的作用，已成為迫切需要解決的問題。
（一）建立與現代企業(yè)制度相應的內部審計模式
設立內部審計機構是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機制的一種措施。一般而言，審計機構隸屬的領導層次越高，獨立性就越強，地位就越高，監(jiān)督作用才能得到充分的發(fā)揮。在現代企業(yè)制度中，原有內部審計機構模式已經不適應股份制企業(yè)的要求。目前，企業(yè)內部審計機構的組織模式，按隸屬關系分，主要有以下幾種。
1．監(jiān)事會領導的組織模式
監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職權主要是對董事、經理在執(zhí)行公司職務時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督。針對中國企業(yè)的現狀，內部審計由監(jiān)事會領導，存在一定缺陷：一是目前企業(yè)集團監(jiān)事會的任命不規(guī)范，大多數由政府機構或董事會指派，只有少數由股東大會選出；二是監(jiān)事的身份不合理，出任監(jiān)事的大多是公司內部的人員，他們在行政關系上是董事長或總經理的下屬，處于被領導、被指揮的地位，不可能行使其職權。
2．總經理領導的組織模式
這種組織模式使內部審計接近經營管理層，能直接為經營決策服務，有利于實現內部審計提高經營管理水平，提高經濟效益的目的，保持了審計的獨立性和較高的地位。然而，總經理領導的組織模式難以對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行監(jiān)督和評價，還需要社會審計的幫助。
3．董事會領導的組織模式
董事會是公司的經營決策機構，職責是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的生產經營策略以及任免總經理等。在這種組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，這會影響內部審計的正常進行。為了解決這一問題，可在董事會下設審計委員會，審計委員會由執(zhí)行董事和內審人員組成，內審機構在審計委員會的領導下進行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。
（二）拓寬內部審計的范圍，合理確定內部審計的內容
針對內部審計內容單一的現狀，企業(yè)內部審計應擴大范圍：（1）對內部控制制度進行評審。（2）對財務收支、經濟效益、經濟責任等傳統(tǒng)項目的審計。以經濟效益審計為中心，對單位財務收支的合法性、經濟責任履行情況的合規(guī)性進行審計。（3）從企業(yè)未來的發(fā)展考慮，還要求內部審計充分發(fā)揮優(yōu)勢，開展管理審計，對企業(yè)的生產、市場營銷、財務、人力資源等方面進行管理審計。（4）應做到事前、事中、事后審計相結合，從而降低企業(yè)在項目建設中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力。
（三）有重點、分層次地對企業(yè)內部審計工作進行規(guī)劃
對集團公司的審計，審計委員會是代表集團利益進行內部審計監(jiān)控的，應從集團公司的角度來考慮，本著保障出資者利益的原則，圍繞出資者的資產所有權、法人財產經營權進行內部審計。（1）集團公司和全資子公司是內部審計的重點，應全面開展上述所提及的范圍和內容。（2）對參股企業(yè)，以保障投入資本的保值、增值為目的，僅就其投入資本的使用情況進行合規(guī)性審計和經營績效審計，保證投入資本的合規(guī)、合理使用，保證成本、利潤核算及分配的真實合法。（3）與集團無資金紐帶關系的協(xié)作企業(yè)，由于與集團的關系是由雙方契約或協(xié)議決定的，因此對協(xié)作企業(yè)只需對其提供協(xié)作的事項進行調查，以及對相關合同的履行情況進行審計。另外，集團公司審計委員會在對與母公司有資金紐帶關系的子公司進行審計時，還要對投入資金前后的經濟活動和經營成果進行審計。
（四）在審計策略上采取參與、合作的方式
參與式審計主要體現在以下幾個方面：（1）在審計開始時，就對被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時與當事人討論審計中發(fā)現的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施。（4）向被審部門報告期中審計結果，以便及時就地解決和改正存在的問題；（5）提出最終審計報告時，采用建設性的語調，重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審部門已經采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。
（五）提高內部審計人員的素質，合理配備審計人員
內部審計作為一種獨立的職業(yè)存在，應該有一套公認的職業(yè)規(guī)范，即把內部審計納入規(guī)范化的軌道。企業(yè)內部審計制度是否真正地能為企業(yè)實現其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計實務標準作為內部審計人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。要提高我國內部審計水平，應該從提高內部審計人員素質入手，為此，可以建立內部審計人員資格認定制度，吸引更多的優(yōu)秀人才加入內部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現有內部審計人員的素質。同時把考試和考核、培訓結合起來，有計劃地對內審人員進行知識更新教育，使其適應社會發(fā)展的需要。
在內部審計人員的配備上，要統(tǒng)籌安排。首先在人員結構上，企業(yè)的內部審計部門應當注意以下三個方面的結構：一是人員的業(yè)務水平結構。部門內部審計機構應注重高級、中級和初級審計人員的配套和合理的比例。二是人員的專業(yè)技術結構。三是人員的年齡結構。要有經驗豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計人員合理結合，取長補短，以充分發(fā)揮內部審計的職能。在任免權限上，人事任免權的設置要從客觀上保證內部審計部門的超然獨立性、權威性以及內部審計部門人員的質量。
（六）轉變領導者對內審的認識
提高領導者對內部審計工作的認識是加強企業(yè)內部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現由“要我審”到“我要審”的轉變，實現由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變。
（七）健全相應的法律法規(guī)
內審制度緩慢的原因之一就是法律不健全。目前，我國還缺乏完整的內審法律保障，現有的關于內部審計的法規(guī)依據主要是《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，其法律級次明顯偏低，內部審計的準則和工作規(guī)范等目前尚未制定。因此，制定企業(yè)內審的法規(guī)，保證內審的合法身份，使內審工作有法可依，內審人員有章可循，這已成為刻不容緩的問題。
