內(nèi)部審計最初是作為加強企業(yè)管理控制的一種管理工具出現(xiàn)的，是為了幫助最高管理層監(jiān)測公司的中層管理人員和一般工作人員受托責(zé)任的履行情況。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的功能局限于內(nèi)部控制層面，關(guān)注的重點是經(jīng)營者的有效經(jīng)營。進入信息社會之后，資本市場迅速發(fā)展，公司的股權(quán)越來越分散，因此公司對中小股東利益的保障就越發(fā)脆弱，公司治理問題也就日益為大眾所關(guān)注。公司治理關(guān)注所有者與經(jīng)營者利益不一致帶來的代理成本，所有者需要知道經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況。這就促使內(nèi)部審計向公司治理層面發(fā)展，并以組織的價值增值為目標(biāo)。
一、內(nèi)部審計的功能變遷
國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）自成立以來共7次對內(nèi)部審計進行定義，從這些定義的修訂和發(fā)展中可以看出內(nèi)部審計由內(nèi)部控制層面逐漸上升至公司治理層面的發(fā)展軌跡。
（一）內(nèi)部控制層面的內(nèi)部審計
國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1947年首次對內(nèi)部審計進行定義，認(rèn)為內(nèi)部審計是一項獨立的評價活動。內(nèi)部審計主要涉及會計和財務(wù)事宜，或適當(dāng)?shù)厣婕皹I(yè)務(wù)活動；旨在檢查組織內(nèi)部的會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)，為管理層提供防護性和建設(shè)性服務(wù)。該定義將內(nèi)部審計的范圍界定為會計和財務(wù)活動，其目標(biāo)是幫助管理者有效管理。隨著IIA對內(nèi)部審計定義的第二和第三次修訂，內(nèi)部審計評價的范圍逐漸擴大到發(fā)生在組織內(nèi)部的所有經(jīng)營活動，但是修訂后的定義仍然將內(nèi)部審計定位為管理服務(wù)。
（二）公司治理層面的內(nèi)部審計
1978年，IIA對內(nèi)部審計的定義進行第四次修訂。這次修訂的一個重大突破是將管理服務(wù)改為組織服務(wù)。內(nèi)部審計的功能從管理服務(wù)上升為組織服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計的開端。1999年的第七次定義將內(nèi)部審計描述為一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。內(nèi)部審計通過一些列規(guī)范系統(tǒng)的方法評價、改進企業(yè)的風(fēng)險管理、控制活動和治理過程，相應(yīng)地，其目標(biāo)是為組織創(chuàng)造價值和提高組織機構(gòu)的運作效率。
內(nèi)部審計工作在公司治理層面的作用是對企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督和促進經(jīng)營管理狀況的改善。首先，內(nèi)部審計是組織實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計部門可以相對獨立地監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部控制活動，客觀地反映內(nèi)部控制活動的有效性和日常經(jīng)營管理的實際情況。其次，內(nèi)部審計是解決信息不對稱的有力措施。委托代理關(guān)系所產(chǎn)生的信息不對稱性，經(jīng)濟環(huán)境的不確定性和委托代理契約的不完備性促成了內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展。再次，內(nèi)部審計能對企業(yè)的內(nèi)部控制實施再控制并提供決策依據(jù)。最后，內(nèi)部審計有助于企業(yè)管理流程的改善和經(jīng)營績效的提高。通過對經(jīng)濟活動流程的審查和經(jīng)濟指標(biāo)的分析，內(nèi)部審計能夠評價企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績并總結(jié)經(jīng)營管理活動規(guī)律，從而具有針對性地、有效地改進企業(yè)的經(jīng)營管理流程，達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)濟效率最終目的。
二、內(nèi)部審計的增值功能分析
（一）內(nèi)部審計增值功能的概念界定
與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制層面的內(nèi)部審計的控制功能相比，現(xiàn)代公司治理層面的內(nèi)部審計強調(diào)的是為組織創(chuàng)造價值的功能，內(nèi)部審計向增值服務(wù)型發(fā)展已成為一個重要趨勢。IIA的新定義將內(nèi)部審計職能界定為確認(rèn)和咨詢，是一種價值創(chuàng)造活動，其最終目標(biāo)是幫助企業(yè)創(chuàng)造價值，從而與公司治理的目標(biāo)一致。確認(rèn)與咨詢是內(nèi)部審計的本質(zhì)功能，其與具體的內(nèi)部審計形式相結(jié)合所形成的形式載體以及由于內(nèi)部審計職能拓展而承擔(dān)的新職責(zé)形成了內(nèi)部審計的具體職能。內(nèi)部審計增值功能則表現(xiàn)出以其本質(zhì)功能為基礎(chǔ)的各種形式的促使實現(xiàn)公司增值的具體功能的總和（趙娜，2010）。蔡春教授在《公司治理審計論》中具體的將增值審計闡述為一項融資產(chǎn)審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任和財經(jīng)法紀(jì)審計為一體的新型綜合性審計。
（二）內(nèi)部審計增值功能的實現(xiàn)形式
內(nèi)部審計不是通過參與企業(yè)的經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益直接為組織創(chuàng)造價值，而是貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)，間接為組織增值服務(wù)。一方面，內(nèi)部審計的存在可以有效地保障內(nèi)部控制的高效率運行，有效防止管理層及各職能部門的舞弊給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險，而且由于內(nèi)部審計部門的存在，管理人員要不斷地接受內(nèi)部監(jiān)督和檢查，不斷改善他們的工作成效，從而增加組織價值。另一方面，通過對組織的風(fēng)險管理、控制活動和治理過程進行評價，內(nèi)部審計還可以借助于自身的專業(yè)優(yōu)勢審視與檢查組織的經(jīng)營管理活動，發(fā)現(xiàn)偏差并提出糾正偏差的建議，幫助組織實現(xiàn)增值目標(biāo)。內(nèi)部審計通過為組織提供確認(rèn)與咨詢服務(wù)，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
1．通過確認(rèn)服務(wù)實現(xiàn)增值
現(xiàn)代內(nèi)部審計的確認(rèn)職能主要是指內(nèi)部審計人員客觀獨立地對相關(guān)證據(jù)進行檢查進而對企業(yè)風(fēng)險管理、控制活動和治理過程等方面進行評價，是由傳統(tǒng)內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能發(fā)展演化而來的?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的確認(rèn)服務(wù)已經(jīng)從內(nèi)部控制領(lǐng)域逐步延伸到改進公司治理體系、應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險等全新領(lǐng)域。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)確認(rèn)風(fēng)險管理，評價風(fēng)險管理的有效性，并確認(rèn)防范和化解風(fēng)險的控制措施；內(nèi)部審計對控制活動進行確認(rèn)，確定薄弱環(huán)節(jié)并提出完善的措施；內(nèi)部控制對治理過程進行確認(rèn)，評價公司治理的有效性并提出合理化建議。內(nèi)部審計將確認(rèn)信息進一步反饋給企業(yè)管理者，供他們進行必要戰(zhàn)略調(diào)整以參考，從而幫助企業(yè)提高經(jīng)營效率、實現(xiàn)內(nèi)部審計的公司增值功能。
2．通過咨詢服務(wù)實現(xiàn)增值
高文進和劉介星（2011）認(rèn)為咨詢服務(wù)主要是指內(nèi)部審計部門及其人員為了增加企業(yè)價值和提高企業(yè)的運營效率而對客戶提供建議及相關(guān)服務(wù)，主要包括內(nèi)部控制培訓(xùn)、流程設(shè)計、參與質(zhì)量管理等。內(nèi)部審計人員通常在確認(rèn)工作的過程中獲得了較多有價值的資料和信息，經(jīng)過專業(yè)知識的加工提煉和綜合分析，在一定程度上可以向被審計部門或其他信息需求者提供咨詢服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)主要通過對確認(rèn)環(huán)節(jié)獲得的信息進行分析并向管理人員提供咨詢服務(wù)來改善企業(yè)運營情況，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的增加。
三、內(nèi)部審計增值功能的實現(xiàn)途徑
（一）改革和完善內(nèi)部審計組織管理模式
無論是外部審計還是內(nèi)部審計，獨立性的喪失會對審計質(zhì)量造成隱患，給企業(yè)帶來風(fēng)險。內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)者層次越高，相應(yīng)地內(nèi)部審計權(quán)威性和獨立性就越強。因此改革內(nèi)部審計在企業(yè)中的組織管理模式，具體表現(xiàn)為提高內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)層次，則是增強其獨立性和權(quán)威性的有效途徑之一。另外，從委托代理的角度來看，內(nèi)部審計已從內(nèi)部控制層面上升至公司治理層面，公司治理關(guān)注所有者和經(jīng)營者利益不一致所帶來的代理成本。因此，內(nèi)部審計應(yīng)由基于經(jīng)營者監(jiān)督轉(zhuǎn)向基于所有者監(jiān)督。為保證內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，以實現(xiàn)對經(jīng)營管理者受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督。選擇較高領(lǐng)導(dǎo)層次的內(nèi)部審計組織管理模式，必將有助于內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的提升、從而帶來審計質(zhì)量和審計效率的提高，最終達(dá)到實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值目標(biāo)。
（二）加快內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)換
現(xiàn)代內(nèi)部審計被定義為一種創(chuàng)造價值的活動，其目的在于為組織增加價值。顯然，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高，內(nèi)部審計不能局限于傳統(tǒng)的“查錯防弊”職能，而應(yīng)拓展為能適應(yīng)環(huán)境要求并為組織增加價值的服務(wù)。內(nèi)部審計部門及其人員要及時更新內(nèi)部審計觀念，加快內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)變，提供以咨詢?yōu)橹攸c的服務(wù)。內(nèi)部審計應(yīng)從“查錯防弊”向價值管理轉(zhuǎn)變，由監(jiān)督內(nèi)部控制向為管理者及各職能部門提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變，其職能已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的評價與監(jiān)督功能，為組織內(nèi)各部門及環(huán)節(jié)提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計的本質(zhì)職能。內(nèi)部審計部門應(yīng)該一改過去“警察”的身份，時刻以組織內(nèi)被審計部門的需要為出發(fā)點，提供以確認(rèn)服務(wù)為基礎(chǔ)的咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計部門應(yīng)充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢，對各職能部門進行評價并提出完善的建議及控制措施，提高企業(yè)的運營效率，順利實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值功能。
（三）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力
會涉及到諸多學(xué)科的專業(yè)知識，是一個復(fù)雜程度較高、綜合性較強的過程。如果內(nèi)部審計人員只具備單一的知識結(jié)構(gòu)，必然導(dǎo)致審計工作達(dá)不到應(yīng)有的效果，影響審計工作的質(zhì)量。因此，內(nèi)部審計人員要熟悉企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，具備多元化的知識背景。具體來說，可以考慮針對內(nèi)部審計部門建立有效地激勵機制，促使內(nèi)部審計人員主動提高專業(yè)勝任能力；還要定期考核內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，促使內(nèi)部審計人員不斷提升自己的專業(yè)水準(zhǔn)；必要的時候，合理利用外部審計專家，能夠提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。
（四）建立科學(xué)的內(nèi)部審計業(yè)績考核系統(tǒng)
內(nèi)部審計部門是組織評價管理者受托責(zé)任履行情況和組織運營有效性的重要手段之一，然而內(nèi)部審計部門本身也需要監(jiān)督和管理。要檢查內(nèi)部審計部門是否有效地實現(xiàn)了其確認(rèn)與咨詢職能，是否達(dá)到了幫助組織實現(xiàn)價值增值的目標(biāo)，就需要為內(nèi)部審計建立一個科學(xué)的、行之有效的業(yè)績考核系統(tǒng)，為內(nèi)部審計部門及其人員提供日常工作中的準(zhǔn)則，使內(nèi)部審計工作有章可循，不至于無的放矢。內(nèi)部審計業(yè)績考核不應(yīng)僅僅關(guān)注短期審計成本的節(jié)約、損失費用的減少額等顯性價值增加，而應(yīng)采用綜合性、內(nèi)涵性的指標(biāo)來全面衡量內(nèi)部審計的增值效用，更多地關(guān)注審計人員專業(yè)勝任能力的提升以及相關(guān)部門對內(nèi)部審計工作成果的滿意度等。
