在多元化經(jīng)營(yíng)條件下，企業(yè)由單一的經(jīng)營(yíng)實(shí)體轉(zhuǎn)型為集團(tuán)化公司，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略全球化，產(chǎn)業(yè)板塊多元化，運(yùn)作模式多樣化，管理層次多級(jí)、控制鏈條延長(zhǎng)、呈復(fù)雜化特點(diǎn)，且因集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、所處發(fā)展時(shí)期等差異形成不同管理需求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成影響，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外延和內(nèi)涵帶來(lái)沖擊，促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重新定位。
一、多元化經(jīng)營(yíng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響
（一）多元經(jīng)營(yíng)使內(nèi)部審計(jì)思想更加豐富
多元經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略構(gòu)筑了多元經(jīng)營(yíng)思想的先進(jìn)性，多元經(jīng)營(yíng)策略的靈活性，也將促使內(nèi)部審計(jì)理念發(fā)生變化，審計(jì)思想將由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，審計(jì)認(rèn)識(shí)將不斷提高，審計(jì)定位必然越來(lái)越與現(xiàn)代企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)相匹配。內(nèi)部審計(jì)的職能需由單一監(jiān)督向監(jiān)督、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)、咨詢等多元素發(fā)展，審計(jì)的目的將不再是簡(jiǎn)單的查錯(cuò)糾弊，其根本的目的是要不斷地改善與優(yōu)化企業(yè)管理，保障其科學(xué)性，提高控制的效率與效果，全面地防范各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（二）多元化經(jīng)營(yíng)使內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)更趨復(fù)雜
在現(xiàn)代企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)條件下，由于內(nèi)部審計(jì)定位的變化，必將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范疇擴(kuò)大化，其一，根據(jù)審計(jì)目的的不同，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)需更加專業(yè)化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)將在過(guò)去單一的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等常規(guī)審計(jì)基礎(chǔ)上，納入管理性的內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)防性的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用更加全面，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)難度也將同步加大；其二，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅要發(fā)揮監(jiān)督作用，還將注重主動(dòng)型的推動(dòng)作用，做好指導(dǎo)、咨詢等服務(wù)工作。內(nèi)部審計(jì)需引導(dǎo)企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制體系，輔導(dǎo)企業(yè)部門制定并不斷優(yōu)化制度流程，保障其可控性與可操作性，組織企業(yè)部門辨識(shí)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，制定有效防范預(yù)案與控制措施。這要求內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)，始終行進(jìn)在管理的前沿；其三，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅要求發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是解決問題，從內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)到管理建議提出、審計(jì)整改跟蹤監(jiān)督，使內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)鏈條延長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)作用增值。
（三）多元化經(jīng)營(yíng)使內(nèi)部審計(jì)方式與手段多樣化
在現(xiàn)代企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)條件下，由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，必然帶來(lái)內(nèi)部審計(jì)方式和手段的變化，審計(jì)方法將更具靈活性，事前事中事后交叉審計(jì)將取代單一的事后審計(jì)，審計(jì)模式將由常規(guī)審計(jì)模式、內(nèi)部控制審計(jì)模式、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式構(gòu)成，面對(duì)不同的業(yè)務(wù)板塊、復(fù)雜的組織架構(gòu)、差異化管理機(jī)制、還有越來(lái)越龐大的信息系統(tǒng)，審計(jì)必須運(yùn)用多種專業(yè)分析工具和測(cè)試方法，并建立專業(yè)評(píng)估模型，審計(jì)的程序與報(bào)告格式將更加專業(yè)化，審計(jì)更強(qiáng)調(diào)集體意見，更關(guān)注管理重點(diǎn)，以保障審計(jì)效率與效果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。
（四）多元化經(jīng)營(yíng)使內(nèi)部審計(jì)客戶服務(wù)增加
企業(yè)在多元經(jīng)營(yíng)模式下，因其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)實(shí)體的個(gè)性化、所處發(fā)展階段的差異化及面對(duì)不同的市場(chǎng)環(huán)境，導(dǎo)致企業(yè)管理的復(fù)雜性，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)需依據(jù)審計(jì)目的，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，形成管理監(jiān)督閉環(huán)。這必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)客戶服務(wù)發(fā)生巨大變化，由過(guò)去單一的投資者或經(jīng)營(yíng)者增加至政府監(jiān)督、投資者、業(yè)務(wù)合作者、經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)各組織成員等，以助推企業(yè)改善管理、提高效率與效益、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）多元經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)使內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)逐漸成為主流審計(jì)形式
企業(yè)在通過(guò)多元化經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)長(zhǎng)的同時(shí)，可能面臨著傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式下難以遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。為了防范風(fēng)險(xiǎn)，將在進(jìn)行定期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)止，依據(jù)高風(fēng)險(xiǎn)信息開展風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)，以深入揭示風(fēng)險(xiǎn)影響因素及發(fā)生的可能性，制定或修定預(yù)案、制定或改進(jìn)措施，確保實(shí)時(shí)有效控制；同時(shí)，針對(duì)重要管理領(lǐng)域組織開展內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)，以持續(xù)地挖掘內(nèi)控缺失缺陷，推動(dòng)企業(yè)不斷地完善和優(yōu)化內(nèi)部控制。這種定期評(píng)價(jià)與專項(xiàng)審計(jì)形成互補(bǔ)、構(gòu)成循環(huán)監(jiān)督，缺一不可，其審計(jì)將是多元業(yè)務(wù)形態(tài)下的主流審計(jì)形式。
二、基于多元業(yè)務(wù)形態(tài)的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建目標(biāo)
縱向推進(jìn)各類專業(yè)審計(jì)的有效開展，橫向?qū)嵤┦虑笆轮惺潞笕^(guò)程監(jiān)督，縱橫構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督主框架，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)各種形式多維度發(fā)揮內(nèi)審綜合職能，形成定期與不定期、過(guò)程與非過(guò)程、全面與專項(xiàng)互動(dòng)式的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，滿足公司多元化業(yè)務(wù)發(fā)展形態(tài)下不同產(chǎn)業(yè)、不同組織、不同板塊、不同階段、不同層次的差異化管理需求，從根本上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)的全面覆蓋、全程跟蹤，達(dá)到經(jīng)營(yíng)效益與內(nèi)審效能的同步提升。
（一）豐富傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)涵
內(nèi)部審計(jì)需改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支等審計(jì)模式下僅注重審查賬簿和報(bào)表數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系的做法，由簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)復(fù)核及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)向多角度全面分析轉(zhuǎn)變，抓重點(diǎn)，深究根源，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)，從發(fā)展環(huán)境、治理模式、組織架構(gòu)、管理制度、業(yè)務(wù)流程入手，揭示問題，提出建議，為經(jīng)營(yíng)管理層提供有價(jià)值的專業(yè)而系統(tǒng)的決策依據(jù)。
（二）實(shí)施專項(xiàng)內(nèi)控審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)要以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制為重心，圍繞內(nèi)部控制的可控性與可操作性，選擇重要領(lǐng)域、經(jīng)常性業(yè)務(wù)實(shí)施專項(xiàng)內(nèi)控審計(jì)，針對(duì)管理優(yōu)先程度高的短板和弱環(huán)，以關(guān)鍵控制為切入點(diǎn)，實(shí)施追溯式測(cè)試，向深度挖掘，找出問題的根源，以持續(xù)地揭示內(nèi)控缺失缺陷，不斷地改善企業(yè)管理狀態(tài)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體性閉環(huán)控制。
（三）推行重要風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，并以防范風(fēng)險(xiǎn)為最終目的，針對(duì)重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)隱患，推行前瞻性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，采取因素分析法等專業(yè)分析工具，實(shí)施推理式審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是指通過(guò)專業(yè)的手段全面系統(tǒng)地辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)因素或在定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行再辨識(shí)、分析、評(píng)價(jià)，以提示風(fēng)險(xiǎn)態(tài)勢(shì)，揭示剩余風(fēng)險(xiǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)控制或改進(jìn)方案，并跟蹤推進(jìn)，以消除或減少風(fēng)險(xiǎn)影響因素、降低發(fā)生的可能性，規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（四）建立全程監(jiān)控機(jī)制
根據(jù)不同的管理目的、業(yè)務(wù)性質(zhì)及重要性效益性原則，建立事前事中事后全過(guò)程監(jiān)控機(jī)制，增加對(duì)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的事前監(jiān)督、預(yù)防管理，完善投資與經(jīng)濟(jì)行為的事中管理、事后評(píng)價(jià)，強(qiáng)化事后審計(jì)跟蹤，關(guān)注審計(jì)整改落實(shí)，多方式多視角實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全過(guò)程覆蓋。
（五）多維度打造審計(jì)職能平臺(tái)
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)審計(jì)職能新定位，建立審計(jì)互動(dòng)平臺(tái)，與企業(yè)各管理職能各組織機(jī)構(gòu)聯(lián)通，加強(qiáng)審計(jì)溝通，做好專業(yè)指導(dǎo)，實(shí)施實(shí)務(wù)咨詢，與審計(jì)主線構(gòu)成互補(bǔ)互撐的工作大循環(huán)，使審計(jì)職能及各項(xiàng)工作形成一個(gè)有機(jī)的整體。
三、基于多元業(yè)務(wù)形態(tài)的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建方式
（一）縱向推進(jìn)各類審計(jì)在多元業(yè)務(wù)形態(tài)下的有效開展
明確專業(yè)審計(jì)范疇，構(gòu)建專業(yè)審計(jì)模型，形成專業(yè)化審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，即：傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)施綜合性審計(jì)，重要領(lǐng)域、經(jīng)常性業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)，重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，以提高審計(jì)的效率與效果，強(qiáng)化審計(jì)的目的。
1．?dāng)U充傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)涵
以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)主要采取“過(guò)去式”審計(jì)方式，缺乏預(yù)見性，對(duì)當(dāng)前及后續(xù)經(jīng)營(yíng)管理的指導(dǎo)作用有限。擴(kuò)充內(nèi)涵是要求內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)審計(jì)方式基礎(chǔ)上，融合內(nèi)控審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，對(duì)當(dāng)前內(nèi)部控制的缺失缺陷客觀揭示，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患及未來(lái)的不確定性進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并以提出管理建議為重點(diǎn)。這樣既對(duì)過(guò)去財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行確認(rèn)，又對(duì)當(dāng)前內(nèi)部控制狀況與潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述、提示，使審計(jì)觸角從事后延伸至事中、事前，提升審計(jì)結(jié)論的全局性及審計(jì)建議的先導(dǎo)性，極大豐富了傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)涵，增加了報(bào)告的內(nèi)在價(jià)值，更好地為管理層后續(xù)經(jīng)營(yíng)提供決策支持。
2．重要領(lǐng)域、經(jīng)常性業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)
（1）規(guī)范審計(jì)程序。內(nèi)部控制審計(jì)程序可參照傳統(tǒng)審計(jì)做法，考慮其特殊性按下述節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)。首先開展問卷調(diào)查，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行初步分析確定訪談重點(diǎn)；第二步進(jìn)行重點(diǎn)訪談并專題討論，分析訪談情況，選擇審計(jì)重點(diǎn)；第三步實(shí)施設(shè)計(jì)測(cè)試、穿行測(cè)試、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并專項(xiàng)討論整理審計(jì)小結(jié)，提出需整改內(nèi)容及管理建議草案，編制分報(bào)告；第四步集中進(jìn)行綜合分析，確認(rèn)重大缺失缺陷和一般性缺失缺陷，確定整改內(nèi)容，提出管理建議，匯總整理編制審計(jì)報(bào)告，報(bào)告經(jīng)交流、審批與整改通知書一并下達(dá)；第五步審計(jì)跟蹤，管理建議咨詢與整改內(nèi)容驗(yàn)收。
（2）審計(jì)模板標(biāo)準(zhǔn)化。其一，結(jié)合內(nèi)控五要素，按該領(lǐng)域面臨的內(nèi)外部環(huán)境、管理與業(yè)務(wù)工作內(nèi)容及工作結(jié)果數(shù)據(jù)等設(shè)計(jì)調(diào)查問卷；其二，設(shè)計(jì)初步分析表，主要內(nèi)容應(yīng)包括數(shù)據(jù)梳理分析、事態(tài)定性分析、調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問題歸納、初步結(jié)論等；其三，設(shè)計(jì)重點(diǎn)訪談格式表，主要內(nèi)容應(yīng)包括重點(diǎn)訪談內(nèi)容提綱、重點(diǎn)訪談分析結(jié)論；其四，按制度流程設(shè)計(jì)控制點(diǎn)、控制程序與措施、設(shè)計(jì)缺失缺陷、改進(jìn)建議編制設(shè)計(jì)測(cè)試表；其五，按業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、控制點(diǎn)、控制目標(biāo)、測(cè)試方法、測(cè)試結(jié)果等內(nèi)容設(shè)計(jì)穿行測(cè)試表；其六，按數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系設(shè)計(jì)符合性測(cè)試表；其七，按事物邏輯推理方法設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試表等。
（3）突出專項(xiàng)與綜合分析。為了明晰審計(jì)思路，找準(zhǔn)審計(jì)路徑，提高審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)引入專項(xiàng)與綜合分析，在審計(jì)程序中相應(yīng)增設(shè)該節(jié)點(diǎn)。通過(guò)專項(xiàng)討論分析梳理審計(jì)線索，不斷縮小目標(biāo)范圍，找到最佳切入點(diǎn)，抓住審計(jì)的重點(diǎn)，挖掘重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要缺失缺陷；通過(guò)綜合分析，集思廣益，全面評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)論的客觀性、審計(jì)問題證據(jù)的詳實(shí)性、審計(jì)整改的可行性及管理建議的合理性。這種做法將大大提高審計(jì)的有效性，增加被審單位的認(rèn)同感。
（4）創(chuàng)建新的報(bào)告形式。為了提升審計(jì)報(bào)告的內(nèi)在價(jià)值，增強(qiáng)報(bào)告的系統(tǒng)性、專業(yè)性、層次感，提高報(bào)告的審閱效果，針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目的，需改變傳統(tǒng)做法，推出報(bào)告表述方式多樣化，格式標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告新模式。主要做法可考慮三點(diǎn)：一是對(duì)報(bào)告基本情況或內(nèi)部控制總體狀態(tài)的表述導(dǎo)入圖表分析法，以豐富報(bào)告的表述方式，使報(bào)告格式藝術(shù)化新穎化，報(bào)告內(nèi)容簡(jiǎn)單明確，一目了然，可大大提高審閱興趣；二是對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，可采用同類問題合并分析、關(guān)聯(lián)問題聯(lián)動(dòng)分析、無(wú)關(guān)問題針對(duì)分析的方法科學(xué)分析評(píng)價(jià)，并按業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)歸類，以揭示突出的重要的或具有代表性的缺失缺陷，增強(qiáng)問題的實(shí)質(zhì)性；三是將整改內(nèi)容與管理建議分開報(bào)告，結(jié)合管理改進(jìn)難度與改進(jìn)迫切度提出整改要求。
3．重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)推行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是一個(gè)思維嚴(yán)謹(jǐn)，邏輯關(guān)系非常強(qiáng)的專業(yè)審計(jì)方式，對(duì)于許多企業(yè)來(lái)說(shuō)還是一個(gè)全新的概念，尚無(wú)實(shí)踐經(jīng)歷，業(yè)內(nèi)也處于探索階段。在多元業(yè)務(wù)形態(tài)下可考慮按以下思路開展風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)審計(jì)。
（1）合理確定風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對(duì)象。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)一般應(yīng)以重大決策、重大投資、企業(yè)并購(gòu)等事項(xiàng)或風(fēng)險(xiǎn)程度高且對(duì)企業(yè)可能構(gòu)成巨大影響的戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、法律等風(fēng)險(xiǎn)隱患為題材，這樣既與內(nèi)控等其他專業(yè)審計(jì)范疇相區(qū)別，也有利于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作用的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)防范重大風(fēng)險(xiǎn)的目的。（2）廣泛收集風(fēng)險(xiǎn)信息。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不僅需要根據(jù)內(nèi)外部因素設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，實(shí)施全面問卷調(diào)查，進(jìn)行重點(diǎn)訪談，以充分地掌握與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的信息，而且要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、行業(yè)信息、企業(yè)披露信息等補(bǔ)充收集宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、國(guó)家政策、行業(yè)、市場(chǎng)等信息。（3）科學(xué)評(píng)估。為了保證評(píng)估結(jié)論的科學(xué)性，在審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上，應(yīng)采取定量與定性相結(jié)合的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。（4）客觀制定風(fēng)險(xiǎn)控制書。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)態(tài)勢(shì)選擇或調(diào)整應(yīng)對(duì)策略，根據(jù)不同的影響因素及影響程度議定不同的控制措施，選擇不同的優(yōu)先管理策略，最終形成系統(tǒng)而專業(yè)化的控制方案。
（二）橫向貫穿事前事中事后審計(jì)在多元業(yè)務(wù)形態(tài)下的全程覆蓋
1．合理策劃事前事中事后審計(jì)
在多元業(yè)務(wù)形態(tài)下，由于控制面的擴(kuò)寬、控制點(diǎn)的增加及其控制鏈條的延長(zhǎng)，導(dǎo)致控制的復(fù)雜性上升、控制的難度增加，這要求內(nèi)部審計(jì)改變過(guò)去單純的事后監(jiān)督的做法，延伸審計(jì)視角，既要進(jìn)行事后確認(rèn)、評(píng)價(jià)及問題揭示，也要進(jìn)行事前提示、預(yù)警及防范，同時(shí)還要進(jìn)行事中控制監(jiān)督、抽查督導(dǎo)等。具體如何定義橫向監(jiān)督線及事前事中事后審計(jì)方式，應(yīng)結(jié)合企業(yè)特性、管理重要性、控制需求而定，同時(shí)，在實(shí)際工作中審計(jì)節(jié)點(diǎn)和作用可能形成交叉，相關(guān)審計(jì)方式需選擇運(yùn)用。
2．以各種途徑完善全過(guò)程監(jiān)督
除以審計(jì)方式進(jìn)行全程監(jiān)督外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)輔以其他形式參與企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全程監(jiān)督的目的。可以考慮以下途徑：一是通過(guò)對(duì)企業(yè)預(yù)算、計(jì)劃的審查，參與戰(zhàn)略規(guī)劃編制及其對(duì)外投資、固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)等專業(yè)評(píng)審，加大事前監(jiān)督力度，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防功能，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)之目的。二是參與經(jīng)營(yíng)等相關(guān)專項(xiàng)檢查和各類采購(gòu)招投標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)合同簽訂評(píng)審等活動(dòng)，以加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)專項(xiàng)工作及經(jīng)常性業(yè)務(wù)的事中監(jiān)督，推動(dòng)企業(yè)預(yù)算與計(jì)劃的順利執(zhí)行。三是參與重大專項(xiàng)驗(yàn)收，參與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核，完善事后監(jiān)督方式，實(shí)現(xiàn)PDCA閉環(huán)運(yùn)轉(zhuǎn)。
（三）多維度打造多元業(yè)務(wù)形態(tài)下的審計(jì)職能平臺(tái)
1．注重溝通，搭建互動(dòng)平臺(tái)
注重溝通，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)平臺(tái)，是實(shí)現(xiàn)科學(xué)審計(jì)、提升審計(jì)能力、發(fā)揮審計(jì)作用、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要途徑。尤其是在多元業(yè)務(wù)形態(tài)的復(fù)雜組織架構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)必須建立良好的溝通機(jī)制，傳遞內(nèi)部審計(jì)文化、思想及目的，使審計(jì)與被審計(jì)目標(biāo)一致，從而提升審計(jì)行為的認(rèn)同度、支持度。通過(guò)互動(dòng)平臺(tái)創(chuàng)建，架起內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)管理層、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)面間的橋梁，有利于審計(jì)環(huán)境的營(yíng)造。
2．加強(qiáng)指導(dǎo)，扮好咨詢角色
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除監(jiān)督職能外，其指導(dǎo)與咨詢服務(wù)的地位越來(lái)越高，需求也越來(lái)越多，不論是在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，還是在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域中將發(fā)揮重要的作用。在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)需指出問題風(fēng)險(xiǎn)、解釋審計(jì)建議、指導(dǎo)審計(jì)整改；在內(nèi)部控制領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提供內(nèi)部控制專業(yè)培訓(xùn)服務(wù)、指導(dǎo)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系框架、咨詢解決內(nèi)部控制體系建設(shè)中的問題，發(fā)揮其總顧問作用，以促使企業(yè)按“內(nèi)部控制基本規(guī)范”的要求，并根據(jù)實(shí)際情況，建立合規(guī)、可行的內(nèi)部控制體系，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍等變化適時(shí)優(yōu)化內(nèi)部控制制度與流程體系；在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域中，由于風(fēng)險(xiǎn)管理工作專業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮專業(yè)老師的作用，積極做好全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)務(wù)培訓(xùn)，指導(dǎo)企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)開展風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、分析、評(píng)價(jià)、報(bào)告、預(yù)防工作。
3．善于引領(lǐng)，推出風(fēng)控機(jī)制
在多元業(yè)務(wù)形態(tài)下，風(fēng)險(xiǎn)管理必要性突顯。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極發(fā)揮推動(dòng)作用，定期與不定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示，引導(dǎo)企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行日常預(yù)防和管理。結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，編制高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理指引，設(shè)計(jì)并推出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與報(bào)告、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、投資風(fēng)險(xiǎn)控制、重大合同風(fēng)險(xiǎn)審核、重大風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任管理、風(fēng)險(xiǎn)管理考核等機(jī)制，以推動(dòng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，防范重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4．推動(dòng)信息化，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)監(jiān)控
現(xiàn)代化審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建需要信息技術(shù)的支撐，而信息網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)復(fù)雜、龐大的系統(tǒng)工程，需要循序漸進(jìn)。首先內(nèi)部審計(jì)需推動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)、優(yōu)化、標(biāo)準(zhǔn)化工作，其次內(nèi)部審計(jì)應(yīng)倡導(dǎo)內(nèi)部控制電腦信息化，具體將過(guò)程審計(jì)的監(jiān)督節(jié)點(diǎn)與內(nèi)部控制的主節(jié)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理相融合設(shè)置電腦程序，全面規(guī)劃，并依據(jù)管理的重要性程度，分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)逐步實(shí)施，以構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理信息系統(tǒng)，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的自動(dòng)化監(jiān)控。
基于多元業(yè)務(wù)形態(tài)的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)將成為公司規(guī)模增長(zhǎng)與業(yè)務(wù)多元發(fā)展趨勢(shì)下實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)立體防控、無(wú)縫監(jiān)督的產(chǎn)物。本文以多元擴(kuò)張戰(zhàn)略給企業(yè)帶來(lái)的變化與沖擊為前提，以內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，闡述縱向推進(jìn)專業(yè)化審計(jì)、橫向?qū)嵤┤^(guò)程監(jiān)督、多維度發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的方式，構(gòu)建立體式審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)全面、全程監(jiān)督，為企業(yè)健康發(fā)展提供強(qiáng)大支撐。
