審計(jì)和財(cái)務(wù)作為企業(yè)的職能部門，二者之間既是監(jiān)督和被監(jiān)督、審計(jì)和被審計(jì)的關(guān)系，又存在著相互促進(jìn)和相互提高的作用，如何在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有的放矢地對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，有效地開展內(nèi)部審計(jì)，從而達(dá)到規(guī)范企業(yè)管理、防控風(fēng)險(xiǎn)的目的，是企業(yè)內(nèi)審工作者應(yīng)該注重的課題。下面筆者從二者之間的關(guān)系談?wù)勔詫徲?jì)的視角從事財(cái)務(wù)，用財(cái)務(wù)的知識(shí)完善審計(jì)。
一、審計(jì)監(jiān)督的視角獨(dú)特
審計(jì)作為企業(yè)職能管理部門之一，在審計(jì)監(jiān)督過程中從企業(yè)整體利益出發(fā)，在工作中利用審計(jì)監(jiān)督去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題。但審計(jì)監(jiān)督的立足點(diǎn)不僅僅是本單位和本部門，而是整個(gè)社會(huì)。因?yàn)閷徲?jì)監(jiān)督強(qiáng)調(diào)的利益是合法利益，它是以國家法律乃至全社會(huì)利益為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)監(jiān)督更多是通過審計(jì)的防護(hù)作用來促進(jìn)并改善企業(yè)管理的；它在一定程度上可以避免違法、違約成本。而有些財(cái)務(wù)人員，在某些業(yè)務(wù)處理上會(huì)從本部門、本單位的立足點(diǎn)出發(fā)，從表面和短期時(shí)間內(nèi)看似乎是維護(hù)了本單位的利益，但實(shí)際可能是埋下了一種風(fēng)險(xiǎn)。如：有的單位為了調(diào)節(jié)利潤，通過少計(jì)收入的方式減少利潤，導(dǎo)致?lián)p益結(jié)果不真實(shí)，這勢必會(huì)存在一定的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第六十三條、六十四條的要求，“多列支出或者不列、少列收入，是偷稅行為”，而企業(yè)偷稅，要面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑事懲罰以及企業(yè)聲譽(yù)受損等風(fēng)險(xiǎn)；如果這樣，就要承擔(dān)更多的違法成本和偷稅損失。這明顯是以單位短期利益犧牲長期利益的體現(xiàn)。所以財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)處理過程中，為了本單位乃至企業(yè)長期的利益，應(yīng)該借鑒審計(jì)監(jiān)督的視角，選擇合理的立足點(diǎn)；以合法利益最大化作為企業(yè)的出發(fā)點(diǎn)和利益要求。這本身也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性和可靠性的要求，也是企業(yè)良心的體現(xiàn)。
二、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)性強(qiáng)
（一）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)性強(qiáng)，首先說一下審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容：審計(jì)工作是一種相對獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，這種監(jiān)督、確認(rèn)和咨詢是建立在與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對照的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，審計(jì)人員說出的每一句話，給出的每一個(gè)結(jié)論都會(huì)有合理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)來支持這個(gè)結(jié)論；這種結(jié)論是一對一的；比如，某個(gè)單位資金收付過程中存在通過個(gè)人信用卡收付的情況，這時(shí)審計(jì)人員給出的結(jié)論是“違背了會(huì)計(jì)主體原則；在一定程度上存在資金的管理風(fēng)險(xiǎn)?！边@里的標(biāo)準(zhǔn)就是會(huì)計(jì)原則的四個(gè)假設(shè)之一“會(huì)計(jì)主體假設(shè)”，即企業(yè)行為不能和個(gè)人行為混淆，會(huì)計(jì)主體假設(shè)為會(huì)計(jì)核算工作確定了空間范圍；再如，成本滯后問題，審計(jì)人員結(jié)論是“違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制”，它所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)也是四個(gè)假設(shè)之一“會(huì)計(jì)分期假設(shè)”。會(huì)計(jì)分期假設(shè)為會(huì)計(jì)核算工作確定了時(shí)間范圍。所以說審計(jì)人員如果離開標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督的結(jié)論是不靠譜的。在審計(jì)過程中要遵循的標(biāo)準(zhǔn)有很多，作為上市公司，大體可分為以下四個(gè)層次。
1．國家標(biāo)準(zhǔn)，即憲法、國家法律、行政性法規(guī)、地方性法規(guī)等
涉及到的具體法律法規(guī)主要有：《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國稅收征管法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中國人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國招投標(biāo)法》、《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國營業(yè)暫行條例及實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則》、《中國人民共和國印花稅暫行條例》等。
2．行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即指專業(yè)性準(zhǔn)則、專業(yè)性操作規(guī)范等
如《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》、《國家統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額》等。
3．上級單位管理標(biāo)準(zhǔn)，如上級單位的管理制度、內(nèi)部政策、領(lǐng)導(dǎo)指示、命令、操作流程等
如《企業(yè)內(nèi)部擔(dān)保管理辦法》、《企業(yè)應(yīng)收款管理辦法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度》、《企業(yè)資金集中管理辦法》、《企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究管理暫行辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》等。
4．企業(yè)內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)制訂的管理制度、內(nèi)部政策、領(lǐng)導(dǎo)指示、命令、操作流程等
如工資標(biāo)準(zhǔn)、成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)等，涉及到的具體制度有《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作管理規(guī)定》、《企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》、《企業(yè)審計(jì)暫行辦法》、《合同評審管理辦法》、《招投標(biāo)管理辦法》等。
（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適用
在標(biāo)準(zhǔn)適用過程中，在相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)合法合規(guī)的前提下，首先要遵循、適用企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)范圍內(nèi)無標(biāo)準(zhǔn)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的，遵循股份公司的標(biāo)準(zhǔn)；如果上級單位和企業(yè)自身都無相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的，以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國家標(biāo)準(zhǔn)為主。
上級單位和企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)一定是在國家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的范圍之內(nèi)；這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的制訂是對相關(guān)內(nèi)容要求的更嚴(yán)格的表現(xiàn)。如發(fā)票內(nèi)容的規(guī)定，發(fā)票管理辦法未說明酒類不能報(bào)銷，但企業(yè)范圍內(nèi)有要求，如果你開具了，你沒違法，但違反了標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)制訂此要求是為了本單位內(nèi)部控制的需要.
有些標(biāo)準(zhǔn)，上級單位和企業(yè)自身范圍內(nèi)制度有規(guī)定，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上也有，國家法律上也有。如不相容職務(wù)分離，《會(huì)計(jì)法》第三十七條中提到“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”，筆者公司也規(guī)定了“嚴(yán)禁由出納人員編制銀行調(diào)節(jié)表，嚴(yán)禁出納人員負(fù)責(zé)稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記；嚴(yán)禁支票保管和印章保管為同一人、嚴(yán)禁票據(jù)保管和票據(jù)貼現(xiàn)審批為同一人”的制度；各個(gè)層級標(biāo)準(zhǔn)都有，說明這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的適用比較普遍，也比較重要。
由以上標(biāo)準(zhǔn)的適用想到財(cái)務(wù)人員在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過程中出現(xiàn)難點(diǎn)、疑點(diǎn)時(shí)，會(huì)有無標(biāo)準(zhǔn)可依的感覺。所謂的無標(biāo)準(zhǔn)可依，一般說的是無公司標(biāo)準(zhǔn)；這時(shí)業(yè)務(wù)人員完全還可以依賴于相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷并操作，因?yàn)槠髽I(yè)制訂的制度和操作規(guī)范不可能涵蓋經(jīng)營過程的所有領(lǐng)域，也很難細(xì)化到每個(gè)細(xì)節(jié)。所以業(yè)務(wù)人員不僅要掌握公司標(biāo)準(zhǔn)，還要掌握行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)人員完全可以根據(jù)自己業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的范圍查詢所有與它有關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國家標(biāo)準(zhǔn)，來完善自己的業(yè)務(wù)。
（三）審計(jì)計(jì)劃程序性完備
審計(jì)計(jì)劃性和程序性相對比較完備，它主要告訴審計(jì)人員怎樣完成一次審計(jì)。比如每一個(gè)審計(jì)計(jì)劃中都會(huì)包含目標(biāo)、程序、事實(shí)、結(jié)論和建議，這里不再一一贅述.
概括以上三個(gè)方面，說的雖然是審計(jì)的獨(dú)特視角、審計(jì)的計(jì)劃程序性、審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，從另外一個(gè)方面也反映了要完成一件事情的幾個(gè)方面，即，要做什么事？做這件事的目的是什么？做這件事要通過怎樣的步驟？做這件事要依賴什么標(biāo)準(zhǔn)？而至于怎么能把事情做好，就是下面要說的，即用財(cái)務(wù)知識(shí)完善審計(jì)。
（四）用財(cái)務(wù)知識(shí)完善審計(jì)
在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要確定被審計(jì)單位資產(chǎn)的安全和完整，確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)與經(jīng)營信息的可靠性和完整性；要確定經(jīng)營的效果和效率；確定在法律、法規(guī)及合同等方面的遵守情況，而財(cái)務(wù)信息正是對以上內(nèi)容的綜合體現(xiàn)。所以審計(jì)人員在充分掌握并合理運(yùn)用財(cái)務(wù)知識(shí)，就能通過對財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性、可靠性、完整性、及時(shí)性、可比性、重要性、明晰性、謹(jǐn)慎性、公允性的檢查，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的問題，如舞弊、違法、差錯(cuò)、低效率、浪費(fèi)、無效、利益沖突和控制薄弱等環(huán)節(jié)，并將相關(guān)結(jié)果提供給管理者，以滿足管理者決策的需要，這樣極大的促進(jìn)了審計(jì)工作的完善。所以說，審計(jì)離不開財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)知識(shí)可以完善審計(jì)。
正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)與審計(jì)的關(guān)系會(huì)推動(dòng)企業(yè)的整章建制等控制制度建設(shè)工作，進(jìn)一步加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和在市場上的競爭力，更好地開展財(cái)務(wù)與審計(jì)工作，保障內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，對更好地實(shí)現(xiàn)“改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益”具有十分重要的指導(dǎo)意義。
