隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，市場競爭日趨激烈，各大企業(yè)在發(fā)展的過程中認(rèn)識到了內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)提升市場競爭力的重要作用。筆者抓住內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)實(shí)需要，并針對目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題進(jìn)行分析，并嘗試性針對存在的問題提出相應(yīng)的改善措施。
企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有助于推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理，它是保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的基本保障，其信息以及管理現(xiàn)狀逐漸受到各方面人士的關(guān)注。例如：美國安然、施樂、世通等著名的上市公司關(guān)于惡性會計(jì)造假案件以及國內(nèi)的“藍(lán)田股份”、“銀廣夏”等上市公司造假案件的逐步曝光，由此導(dǎo)致了國內(nèi)外很多企業(yè)倒閉，這些情況的發(fā)生，讓各大企業(yè)更加重視內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，更加愿意加大力度來控制內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。健全的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的有效設(shè)立可以提升內(nèi)部審計(jì)工作的效率與效果，從而提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量與績效，這是各大企業(yè)必須不斷完善經(jīng)營管理的主要內(nèi)容，而且將更加有助于證實(shí)以及評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而不斷地提升企業(yè)的市場價(jià)值。
最近幾十年，我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中取得了一定的成功，建設(shè)了相對穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)框架。經(jīng)濟(jì)在高速發(fā)展的同時(shí)，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制逐漸得到了發(fā)展，并且在各大企業(yè)的改革下逐步完善。但是，由于我國經(jīng)濟(jì)體制的影響，政府干預(yù)內(nèi)部審計(jì)制度，運(yùn)用一定的法律手段與行政手段促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度構(gòu)建，基于這種背景，導(dǎo)致我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度在實(shí)踐中缺乏獨(dú)立性，普遍存在工作人員綜合職業(yè)素質(zhì)較低、設(shè)置結(jié)構(gòu)不合理、整體質(zhì)量不夠高的重要問題。這些問題屬于工作開展的“硬傷”，加之目前的法律法規(guī)還不夠完善，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度沒有為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮出真正的作用。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度只有做到盡快完善，逐步建立健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，不斷堅(jiān)持完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略方針，才能最大限度的保障企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中持續(xù)健康的發(fā)展。
一、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)實(shí)需要
（一）關(guān)注力度的提升
隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響下，全世界都把眼光放在了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制上。在2007年亞洲內(nèi)部審計(jì)大會上，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會質(zhì)量部主任湯姆·莫克先生提出了“質(zhì)量評估一一通過職業(yè)化的途徑”的主題思想。另外，在我國審計(jì)理論全國性研討會議上，李金華審計(jì)長在全國審計(jì)理論報(bào)告中提出：“加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)業(yè)務(wù)管理的核心內(nèi)容，更是審計(jì)法制度建設(shè)的主要而又緊迫的任務(wù)。由于我國關(guān)于審計(jì)管理這塊屬于初步發(fā)展階段，管理水平不高，如：控制體系不夠完善，雖然最近幾年做了一些這方面的工作，但是最終還是沒有形成有效的、完整體系”等等，從這些方面我們可以明顯感覺到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制受關(guān)注的力度與企業(yè)中的重要地位在不斷的上升。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨著新的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)
最近幾十年，我國加大力度發(fā)展經(jīng)濟(jì)，同時(shí)也帶動(dòng)了國家審計(jì)的發(fā)展。但是國家審計(jì)有關(guān)部門在實(shí)際開展中很多專項(xiàng)資金經(jīng)濟(jì)管理的問題，而且出現(xiàn)針對性地采取了懲罰措施，使其部分管理層加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制重要性的意識，最大限度避免了管理層出現(xiàn)違規(guī)的幾率。國家重視的不斷加強(qiáng)，必然帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量的追求，從而帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的提升。
（三）薩班斯法案所帶來的發(fā)展前景
薩班斯法案以后，國內(nèi)大部分企業(yè)基于高級管理層對內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的要求進(jìn)行了加大。薩班斯法案的制定與頒布，主要針對企業(yè)高級管理層的管理對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性以及單位的內(nèi)部控制承擔(dān)更多的責(zé)任，以此來推動(dòng)各大企業(yè)加大對企業(yè)管理效益的關(guān)注力度，將內(nèi)部審計(jì)的地位與作用逐漸體現(xiàn)出來。正是因?yàn)樗_班斯法案的針對性，明確了管理層更多責(zé)任的擔(dān)當(dāng)，不僅增加了企業(yè)高管的壓力，促進(jìn)他們積極需求內(nèi)部審計(jì)人員的建議、幫助與支持，而且有助于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度的完善，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，為各大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提供了新的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題分析
（一）我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)際開展中不夠規(guī)范
在我國，大部分企業(yè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作存在一定的問題，而且是屬于普遍性的，其中內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際開展不夠規(guī)范就是其中的問題之一，也是相對關(guān)鍵的問題。具體體現(xiàn)：制定相關(guān)規(guī)章制度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門沒有對實(shí)際工作開展規(guī)范化進(jìn)行考慮，沒有意識到目前的審計(jì)工作在方式上處于落后的問題等等。很多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際開展時(shí)沒有預(yù)期的規(guī)劃、事中的程序控制，不僅沒有關(guān)于報(bào)告期限的審計(jì)復(fù)核環(huán)節(jié)，而且關(guān)于審計(jì)工作的底稿管理意識也不具備，通常是底稿很混亂，不夠完善，缺乏主要性。由此可見，必然造成不可估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更談不上實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)，必然會對審計(jì)工作開展的效率與質(zhì)量帶來負(fù)面營銷。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響下，各大企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了一定的變化，必然來了一定的發(fā)展空間與挑戰(zhàn)。如：國際上審計(jì)工作注重的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，沒有考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素，這些都?xì)w屬于工作上不夠規(guī)范，方式上不夠創(chuàng)新的范圍。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的客觀公正性與獨(dú)立性之間的聯(lián)系是非常緊密的，缺一不可。有了獨(dú)立性，審計(jì)部門才有“底氣”對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況作出最為真實(shí)的審計(jì)統(tǒng)計(jì)。但是，目前不少企業(yè)的內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)以及工作人員都屬于企業(yè)經(jīng)營管理的工具，在體制的影響下，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到了嚴(yán)重的影響，導(dǎo)致很多內(nèi)部審計(jì)結(jié)果具有很高的主觀性，如領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意志的體現(xiàn)，其審計(jì)結(jié)果缺乏客觀性、真實(shí)性、公正性。
（三）不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職能
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度的薄弱是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制職能不能充分發(fā)揮的主要原因。假如沒有明確復(fù)核職責(zé)內(nèi)容，沒有對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行督導(dǎo)，沒有完善責(zé)任追究制度等等，這些問題的存在讓內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度失去了本質(zhì)的意義，導(dǎo)致很多職能與權(quán)限都不能充分發(fā)揮，最終影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。
三、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施
（一）對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體進(jìn)行完善
內(nèi)部審計(jì)工作若要順利的開展審計(jì)機(jī)構(gòu)是關(guān)鍵，它的構(gòu)建應(yīng)該具有很好的權(quán)威性、獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立在很高的層次上，只有權(quán)威性與獨(dú)立性真正的實(shí)現(xiàn)，才能將內(nèi)部審計(jì)工作中的本質(zhì)作用充分發(fā)揮出來。我們可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置經(jīng)驗(yàn)，他們在設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)大部分是在審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙向報(bào)告制度，長期的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，這種模式相對于其他模式來看，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置比較理想的一種模式。從我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制的實(shí)際情況出發(fā)，融入西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置中要從它的法律地位、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性與依耐性等實(shí)際情況出發(fā)，選擇適合自身內(nèi)部審計(jì)職能的對應(yīng)組織模式。企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，一定要絕對體現(xiàn)它的權(quán)威性與獨(dú)立性，要保障關(guān)鍵性職責(zé)的順利發(fā)揮。另外，企業(yè)還需要重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)立過程中必須保證能對企業(yè)的經(jīng)營方式、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及各職能部門實(shí)施有效的控制。
（二）不斷加強(qiáng)制度的約束性與外部評價(jià)力度
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)若要實(shí)現(xiàn)高效、穩(wěn)定、有序的運(yùn)行，必須要不斷的完善、健全內(nèi)部審計(jì)制度。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)制度約束性的加強(qiáng)，建立時(shí)要注重全方面，包括審計(jì)外勤管理、人員派遣、審計(jì)項(xiàng)目、計(jì)劃編制以及審計(jì)相關(guān)資料的撰寫與復(fù)核等等在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)制度。但是這些基本制度的制定工作并非一朝一夕來完成的，需要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，建立基本制度并針對存在的一些問題進(jìn)行及時(shí)的改善，從而形成一個(gè)完整的系統(tǒng)。
外部評價(jià)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)外部獨(dú)立的檢查人員或者檢查部門對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證項(xiàng)目進(jìn)行的相關(guān)檢查，這些外部評價(jià)人員主要是包括組織內(nèi)部其他人員與機(jī)構(gòu)，也可以是企業(yè)以外的會計(jì)律師事務(wù)所等等。外部評價(jià)執(zhí)行的主要職責(zé)是對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的操作質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，利用外部評價(jià)的作用，讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之外的企業(yè)管理層與其他需要內(nèi)部審計(jì)的工作信息的相關(guān)人員提供絕對獨(dú)立的質(zhì)量保障。
（三）不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的技術(shù)含量
目前，大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還處于事后審計(jì)模式，而新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作要融入到事前、事中與事后，要在事前進(jìn)行有效的預(yù)防，在事情的發(fā)展過程中進(jìn)行有效的控制，這才是將內(nèi)部審計(jì)的積極作用充分發(fā)揮出來。隨著信息時(shí)代的到來，信息技術(shù)逐漸被應(yīng)用到社會各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中，特別是企業(yè)的經(jīng)營管理方面，新型的服務(wù)方式與新型的產(chǎn)品不斷出現(xiàn)，目前的審計(jì)質(zhì)量工作技術(shù)已經(jīng)不能跟上時(shí)代的步伐，不能滿足企業(yè)高速發(fā)展的需要，因此，建立適應(yīng)于當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)管理模式與運(yùn)行方式是必然的，尤其是對應(yīng)的審計(jì)技術(shù)。需要內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作人員把握好企業(yè)發(fā)展所面臨的真實(shí)環(huán)境，然后充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢與作用，將內(nèi)部審計(jì)制度與信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合起來，在不斷的努力下，打造實(shí)用性、全面性、標(biāo)準(zhǔn)性較高的軟件系統(tǒng)，只有這樣才能面對千變?nèi)f化的信息環(huán)境，才能在第一時(shí)間對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行收集，最終全面提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)含量。
