會計管理系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，其基本特征是信息系統(tǒng)，主要包括經(jīng)營管理和系統(tǒng)控制兩部分內(nèi)容。我國的會計管理系統(tǒng)融合了財務(wù)會計和管理會計的內(nèi)容，其相對于一些簡單的信息系統(tǒng)對企業(yè)管理具有更重要的意義。我國會計管理系統(tǒng)的發(fā)展時間較短，經(jīng)歷過多次的改革，處于不斷進步的階段，但是也反映出很多的問題。筆者將會計管理系統(tǒng)與公司治理相結(jié)合，旨在可以為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮更大的作用。
公司治理要求協(xié)調(diào)和均衡各個利益相關(guān)者的利益，在此框架下的企業(yè)會計管理系統(tǒng)發(fā)揮著舉足輕重的作用。筆者分別描述了公司治理和會計管理系統(tǒng)，指出了兩者在匹配上存在的問題，并且提出兩種設(shè)計會計管理系統(tǒng)的方法。
一、公司治理與會計管理系統(tǒng)融合的合理性與局限性
公司治理和會計管理系統(tǒng)的融合是本文討論的重點，兩者雖然在很多方面都具有一致性，但是也不乏在匹配上存在很多問題。
（一）兩者融合的合理性
公司治理與會計管理系統(tǒng)具有密切的聯(lián)系，兩者的融合可以發(fā)揮更大的優(yōu)勢，主要是由于以下三個方面的原因：第一，兩者具有相同的目標。公司治理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，通過對企業(yè)進行監(jiān)督、約束以及激勵來管理企業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化是公司治理的目標。而會計管理系統(tǒng)的作用是為信息使用者提供信息，服務(wù)于企業(yè)的管理和決策，其最終目標也是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；第二，兩者具有相同的管理思想。公司治理和會計管理系統(tǒng)的管理思想都是對企業(yè)的各個利益相關(guān)者和經(jīng)營活動進行監(jiān)督、約束以及激勵，協(xié)調(diào)各個主體的權(quán)責利，保證經(jīng)營活動的正常運作；第三，兩者相輔相成。有效的公司治理是會計管理系統(tǒng)正常運作的保障，真實、可靠的會計管理系統(tǒng)是公司治理有效運行的前提。
（二）兩者融合的局限性
目前兩者在匹配上存在的主要問題是現(xiàn)有的會計管理系統(tǒng)無法滿足不斷變化的公司治理要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1．會計管理系統(tǒng)基礎(chǔ)工作落后
隨著會計電算化進入企業(yè)，企業(yè)的會計核算發(fā)生了很大的變化，對企業(yè)和會計人員都提出了更高的要求。其一，企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀無法滿足會計管理系統(tǒng)的要求。目前很多企業(yè)并未安排足夠的人員在會計管理系統(tǒng)上，會計人員身兼數(shù)職，系統(tǒng)中的各項業(yè)務(wù)缺乏有效的牽制，會計人員舞弊現(xiàn)象不可避免。其二，會計管理系統(tǒng)是以微型計算機為工具的，但是企業(yè)會計人員專業(yè)素質(zhì)欠缺。現(xiàn)在雖然很多企業(yè)的會計人員熟練掌握了會計信息系統(tǒng)，但是企業(yè)總是處于不斷的改革中，對會計人員專業(yè)素質(zhì)的要求也越來越高。企業(yè)通常會對會計人員進行培訓(xùn)，不過由于培訓(xùn)時間、個人精力等原因，培訓(xùn)效果總是微乎其微。
2．公司治理需要更加全面的信息
在復(fù)雜多變的環(huán)境中，企業(yè)之間的競爭日益激烈，這意味著公司治理需要更加全面的信息。所以企業(yè)不僅要了解過去的會計信息還需要準確估計和把握未來的會計信息；不僅要把握企業(yè)有形資產(chǎn)的信息，還需要了解企業(yè)的無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等的信息；不僅需要了解企業(yè)的財務(wù)信息，還需要了解企業(yè)的非財務(wù)信息。目前的會計管理系統(tǒng)還并未做到這些，無法全面提供公司治理所需要的信息。
3．公司治理要求及時、快速地獲得信息
現(xiàn)在大部分企業(yè)都會定期對外或者對內(nèi)公布財務(wù)報告，一般有年報、半年報和季報。但是管理者必須要及時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況的變化，分析變化的原因，以適應(yīng)市場的瞬息萬變。目前企業(yè)會計管理系統(tǒng)無法及時提供管理者所需要的信息，企業(yè)亦無法及時對發(fā)生的狀況作出反應(yīng)。
4．無法提供個性化的信息
目前企業(yè)的信息披露都是通過統(tǒng)一的財務(wù)報告向信息使用者提供信息，提供的信息基本上都是相同的，并沒有考慮到信息使用者需求。高效的公司治理應(yīng)該根據(jù)信息使用者的不同目的而提供不同的會計信息。
二、公司治理視角下的企業(yè)會計管理系統(tǒng)設(shè)計
設(shè)計會計管理系統(tǒng)并不是在原有的會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)之上簡單的替代原有的會計組織結(jié)構(gòu)、會計程序等，也不是對其進行重新堆砌。良好的會計管理系統(tǒng)應(yīng)該能夠融合到公司治理中，將責權(quán)利三者進行巧妙的結(jié)合，促進企業(yè)的不斷發(fā)展。
（一）基于企業(yè)流程再造的會計管理系統(tǒng)設(shè)計
企業(yè)流程再造（BRP）是指企業(yè)利用先進的生產(chǎn)技術(shù)、信息技術(shù)和管理手段等，對企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行重新思考和設(shè)計，最大限度的實現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，建立全新的組織結(jié)構(gòu)，使企業(yè)在各個方面都有所改進，提高企業(yè)的競爭力和效益。公司治理視角下需要企業(yè)流程再造設(shè)計會計管理系統(tǒng)，使會計管理系統(tǒng)擁有可靠、真實、全面的信息資源，這是新會計管理系統(tǒng)構(gòu)建的前提也是公司治理的要求。因此，設(shè)計會計管理系統(tǒng)需要以企業(yè)業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，打破傳統(tǒng)的部門限制，深入分析業(yè)務(wù)流程中的信息，對現(xiàn)有會計流程進行思考和設(shè)計，精簡會計流程，提高企業(yè)的效率和效益?；谄髽I(yè)流程再造的會計管理系統(tǒng)設(shè)計的理念是站在整個市場的角度，以提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)工作流程的高效運作和暢通為目的，通過對企業(yè)外部價值鏈和內(nèi)部價值鏈進行分析，重新安排企業(yè)的流程模式和組織結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)流程的信息供求，構(gòu)建全新支持流程運行的會計管理系統(tǒng)。
重新設(shè)計后的會計管理系統(tǒng)和其他三個模塊密切聯(lián)系，首先是數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)（DBMS）負責對企業(yè)的數(shù)據(jù)進行收集、分類、存儲等，會計管理系統(tǒng)從中獲得基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)來制作憑證、報表等，并將自己所需的信息再反饋給DBMS；其次是各個利益相關(guān)者所需信息模塊，會計管理系統(tǒng)可以為利益相關(guān)者提供其所需要的信息，而利益相關(guān)者根據(jù)自己的需求向會計管理系統(tǒng)反饋，補充信息；最后是企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)、審計系統(tǒng)和分析系統(tǒng)，會計管理系統(tǒng)將自己形成的數(shù)據(jù)傳遞到這些系統(tǒng)中進行分析和審查，若發(fā)現(xiàn)問題，則對會計管理系統(tǒng)反饋相關(guān)的問題。并且內(nèi)審系統(tǒng)還可以在DBMS中獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，分析后對其進行反饋，內(nèi)審系統(tǒng)也可以將分析結(jié)果反饋給利益相關(guān)者。
在這樣的模型下，企業(yè)的各個利益相關(guān)者可以在企業(yè)系統(tǒng)中獲得自己需要的信息，并且在很大程度上減少了信息不對稱現(xiàn)象，防止企業(yè)管理者逆向選擇的發(fā)生。
（二）基于REA模型的會計管理系統(tǒng)設(shè)計
REA（Resources—Events—Agents）會計模型與我們傳統(tǒng)的借貸記賬模型完全不同，在目前的會計信息系統(tǒng)課程和研究上經(jīng)常出現(xiàn)。資源（Resources）具有可以為企業(yè)辨認和控制并能給企業(yè)帶來經(jīng)濟收益的特征，強調(diào)的是企業(yè)當前擁有，在設(shè)計系統(tǒng)時需要對其屬性進行定義。事項（Events）是能對資源產(chǎn)生影響的所有經(jīng)濟活動，并不限于可以記賬的交易事項，這一部分對系統(tǒng)十分關(guān)鍵，及時地收集事項可以反映企業(yè)的真實狀況，還可以為編制預(yù)算提供信息。主體（Agents）包含了參與到事項中的所有企業(yè)、部門和個人，收集相關(guān)主體的數(shù)據(jù)是為了可以更好的籌劃、監(jiān)督、控制和評價主體的經(jīng)濟活動，這三項相互聯(lián)系建立模型。REA的理念是將系統(tǒng)中的所有數(shù)據(jù)都匯集到一個邏輯數(shù)據(jù)庫中，而并不是像傳統(tǒng)的會計模型存儲在各個子系統(tǒng)中，然后借助計算機技術(shù)自動處理會計業(yè)務(wù)，并對其進行監(jiān)督和控制，這樣簡化了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)經(jīng)營、管理以及控制過程的所有事件都可以反映在系統(tǒng)中，更加方便的提供各項信息。
REA是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營資源、經(jīng)營事項和參與者而進行分類存儲，通過計算機技術(shù)，收集、整理、存儲和傳遞信息，形成數(shù)據(jù)庫。會計管理系統(tǒng)通過計算機與生產(chǎn)經(jīng)營的各系統(tǒng)建立信息聯(lián)系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，數(shù)據(jù)輸入、查詢方便快捷，并且可以把歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)計數(shù)據(jù)、原始數(shù)據(jù)和分析后的數(shù)據(jù)相結(jié)合，信息使用者得到的不僅僅是會計信息還可以根據(jù)自身的需求得到其他相關(guān)信息?；赗EA模型設(shè)計會計管理系統(tǒng)相較于其他方法要求更低，不需要設(shè)計人員具有很專業(yè)的會計知識。這種模式的優(yōu)點雖然很多，但是在我國其應(yīng)用并不廣泛，基本上沒有企業(yè)會完全放棄我們傳統(tǒng)借貸記賬法來接受這種前衛(wèi)的模式，其發(fā)展受到很大的局限性。
三、結(jié)束語
文章中提出的兩種方法只是設(shè)計會計管理系統(tǒng)的初步構(gòu)想，還有待在實際運用中考察。多方面多層次的思考和設(shè)計會計管理系統(tǒng)是企業(yè)未來發(fā)展的趨勢，將公司治理與會計管理系統(tǒng)相結(jié)合無疑對企業(yè)進行會計改革和完善具有重要的意義。
