稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用日趨重要，如何通過最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)合理避稅，已成為企業(yè)財務(wù)管理中面臨的緊迫課題。筆者首先闡述了稅務(wù)籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)意義；然后介紹了稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則；最后闡述了稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理活動中的應(yīng)用；以期為企業(yè)在財務(wù)管理中實(shí)施有效的稅務(wù)籌劃提供借鑒。
一、稅務(wù)籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)意義
（一）有利于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平
企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅務(wù)籌劃中涉及的稅收法律法規(guī)及政策在一定時期內(nèi)具有嚴(yán)密性、一定的適用性和相對的規(guī)范性的特征。企業(yè)若要達(dá)到合法減輕稅負(fù)的目的，必須建立規(guī)范的財務(wù)制度和會計核算形式，加強(qiáng)自身的經(jīng)營、投資、籌資等活動管理。唯有如此，才能實(shí)現(xiàn)使稅務(wù)籌劃的方案最優(yōu)化的目的。
(二)有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)
企業(yè)以營利為目標(biāo)，企業(yè)財務(wù)管理所追求的目標(biāo)之一就是稅后利潤最大化。企業(yè)在進(jìn)行投資活動時，可以合理合法利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，盡量減輕稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財務(wù)管理目標(biāo)。
(三)有助于企業(yè)更加靈活地調(diào)度資金
企業(yè)在財務(wù)管理中根據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，不僅可以使企業(yè)的經(jīng)營活動在當(dāng)期享受到盈利和虧損互相抵消的優(yōu)惠，減少應(yīng)納稅額；同時，企業(yè)還可以通過應(yīng)用合法合理的會計核算方法，使其可以享受到延期納稅待遇，這就以資金的時間價值增加的方式增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)的資金得到更加靈活的調(diào)度。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必須以國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)為依據(jù)，以國家和地方的各項(xiàng)政策精神為導(dǎo)向。另外，要緊隨稅法變化的腳步，在相關(guān)法律法規(guī)發(fā)生變化時，企業(yè)財務(wù)管理者必須及時對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
（二）經(jīng)濟(jì)性原則
稅務(wù)籌劃必須綜合考慮企業(yè)的效益。一方面，稅務(wù)籌劃必須著眼于降低企業(yè)的整體稅負(fù)；另一方面，稅務(wù)籌劃要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時要引入資金時間價值觀念，即在對不同納稅方案或同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較時，把它們用一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值。
（三）事先籌劃原則
事先籌劃原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃前，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行事先籌劃，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，減輕企業(yè)的稅負(fù)。
（四）服務(wù)于企業(yè)財務(wù)決策原則
企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須通過安排企業(yè)經(jīng)營活動來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資和利潤分配等活動的決策。所以，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策，而不能獨(dú)立于企業(yè)得財務(wù)決策。
（五）風(fēng)險防范原則
稅務(wù)籌劃經(jīng)常會利用現(xiàn)行稅法的漏洞進(jìn)行操作，這就意味著其隱含著比較大的操作風(fēng)險。若輕視此類風(fēng)險，盲目地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可能會導(dǎo)致事與愿違。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必須做好風(fēng)險防范工作。
三、企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用
（一）稅務(wù)籌劃在企業(yè)籌資活動中的應(yīng)用
企業(yè)財務(wù)管理活動中一個重要組成部分就是籌資活動，常用的籌資方式有權(quán)益性籌資、負(fù)債籌資和租賃籌資。企業(yè)在選擇籌資方式時，以加權(quán)平均資本成本最低來確定最佳資本結(jié)構(gòu)。而不同的籌資方式有不同的資本成本，其對納稅效果的影響也不盡相同。
1．權(quán)益性籌資
權(quán)益性籌資主要有發(fā)行股票、留存收益和吸收直接投資等方式。從減稅角度看，權(quán)益性籌資并非一種好的籌資方式，因?yàn)闄?quán)益性籌資支付的股息不能在企業(yè)稅前利潤中扣除，不具有減稅效應(yīng)。另外，企業(yè)自身積累的留存收益通過投入生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅負(fù)全部由企業(yè)負(fù)擔(dān)。所以，從減輕稅負(fù)角度來看，留存收益籌資效果最差。
2．負(fù)債籌資
負(fù)債籌資主要有發(fā)行企業(yè)債券、金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)間借款。負(fù)債籌資的利息費(fèi)用允許在稅前扣除，這就可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而少繳企業(yè)所得稅，具有減稅效應(yīng)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，發(fā)行債券的成本和銀行借款的利息允許在稅前扣除，而企業(yè)和非金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，在不高于同期金融機(jī)構(gòu)借款利率的部分允許在稅前扣除，超過的部分則不能在稅前扣除。因此，在利用負(fù)債籌資方式時應(yīng)兼顧各種債務(wù)的比例。
3．租賃籌資
會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)不能直接在營業(yè)利潤中扣減，只能按期計提折舊，投資者不僅要在前期投入大額資金且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。在經(jīng)營租賃中，承租人在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減經(jīng)營利潤，減輕稅負(fù)。另外，承租人也可避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險。在融資租賃中，企業(yè)每期支付一定的融資租賃費(fèi)，每期計提的固定資產(chǎn)折舊可以沖減經(jīng)營利潤，減輕稅負(fù)。
（二）稅務(wù)籌劃在企業(yè)投資活動中的應(yīng)用
企業(yè)投資活動中的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)從投資地點(diǎn)、行業(yè)和方式的選擇方面綜合考慮。
1．投資地點(diǎn)的選擇
為實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展，我國對不同地區(qū)制定了差別性的稅收政策，因此，企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策，選擇有稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊。
2．投資行業(yè)的選擇
為了調(diào)節(jié)各產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，我國對某些產(chǎn)業(yè)制定了稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)在研究不同行業(yè)稅制差別的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，盡量選擇具有優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)進(jìn)行投資。
3．投資方式的選擇
注冊資本應(yīng)盡量選擇無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的投資方式。無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)可以作為管理費(fèi)用在稅前列支，固定資產(chǎn)可利用折舊抵稅作法，都能達(dá)到縮小所得稅稅基、減輕稅負(fù)的效果。另外，在投資資產(chǎn)計價中，若資產(chǎn)價值增值，則可以實(shí)現(xiàn)投資成本的節(jié)省，還可以多列攤銷費(fèi)和折舊費(fèi)，使被投資企業(yè)所得稅稅基縮小，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
（三）稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營活動中的應(yīng)用
1．合理安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動
企業(yè)的稅務(wù)籌劃可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行。企業(yè)可通過增大廣告費(fèi)或適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量等方式享受限期減免所得稅的優(yōu)惠。一方面充分發(fā)掘潛在的市場，另一方面，適當(dāng)推遲獲得利潤的年度，這樣可以提高初期的利潤水平，從而獲得盡可能大的節(jié)稅效益。
2．盡量降低納稅義務(wù)
當(dāng)多種方案可被用于同一經(jīng)濟(jì)行為時，納稅人應(yīng)盡量選擇低納稅義務(wù)的方案，以獲得節(jié)稅利益。如綜合性經(jīng)營企業(yè)可將混合業(yè)務(wù)行為分離核算；在對合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得計繳個人所得稅時，在高利潤的年份，通過延期納稅，可以降低應(yīng)納稅所得額，則可有效地降低邊際稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
3．職工工資的稅務(wù)籌劃
在計算應(yīng)納稅所得額時，有兩種辦法可以用來扣除職工的工資：第一種，勞動生產(chǎn)率增長幅度高于職工平均工資增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除職工工資；第二種，在計稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的工資總額可以據(jù)實(shí)扣除，不得扣除超過計稅標(biāo)準(zhǔn)的部分。不同效益企業(yè)可以根據(jù)其效益情況采用最適合方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除的范圍內(nèi)。
4．利用會計核算進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。如折舊方法的籌劃、存貨計價方法的籌劃、成本費(fèi)用核算的籌劃，以達(dá)到有效節(jié)稅的目的。
（四）稅務(wù)籌劃在利潤分配活動中的應(yīng)用
在企業(yè)的利潤分配中，虧損彌補(bǔ)的安排，分得利潤的處理方式不同，利潤分配方式的不同，都會受到國家稅收的影響。
1．合理的利潤分配方式
在企業(yè)的利潤再分配過程中，不同的利潤分配方式會導(dǎo)致不同的股東收益和現(xiàn)金流量。在此過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇合理的利潤分配方式，可以實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化。
2．再投資節(jié)稅
實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等都是企業(yè)稅后利潤分配形成的資本積累，它們是企業(yè)內(nèi)部融資的重要來源，企業(yè)若將其用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，開發(fā)新項(xiàng)目，可以享受到投資退稅等稅收優(yōu)惠。
3．資產(chǎn)重組節(jié)稅
按照現(xiàn)行稅收法律的規(guī)定，合并、匯總納稅的企業(yè)，整體成員的所得額可以被其它成員企業(yè)發(fā)生的虧損直接沖抵，所以具備盈利優(yōu)勢的企業(yè)可以對虧損的成員企業(yè)實(shí)施兼并重組，從而減少企業(yè)整體的應(yīng)納稅額。
總而言之，我國的稅務(wù)籌劃發(fā)展還很不成熟，但稅務(wù)籌劃在企業(yè)的財務(wù)管理活動甚至整個企業(yè)運(yùn)作中已經(jīng)占有極其重要的地位，我們勢必要充分重視稅務(wù)籌劃，并盡量盡早使稅務(wù)籌劃步入正軌，使其充分發(fā)揮其重要作用。
