黨的十四大以來，我國為了建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，加大了對經(jīng)濟(jì)鑒證中介機(jī)構(gòu)的市場化運(yùn)作，注冊稅務(wù)師行業(yè)整體的服務(wù)質(zhì)量和水平不斷提升，逐漸得到委托方、稅務(wù)機(jī)關(guān)及社會各界的認(rèn)可。但同時(shí)也應(yīng)看到，注冊稅務(wù)師職業(yè)是一種高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)。本文就注冊稅務(wù)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及其防范進(jìn)行了分析。
一、注冊稅務(wù)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
注冊稅務(wù)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊稅務(wù)師因在執(zhí)業(yè)過程中未能完成代理事項(xiàng)或未能履行代理職責(zé)所要承擔(dān)的法律責(zé)任。它主要表現(xiàn)為：其一、因注冊稅務(wù)師未能完成代理事項(xiàng)，即因代理違約而產(chǎn)生的違約風(fēng)險(xiǎn)；其二、因代理失敗致使納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生違法成本，從而引起委托人為轉(zhuǎn)移違法損失，向代理人追訴而產(chǎn)生的代理失敗風(fēng)險(xiǎn)。注冊稅務(wù)師可能承擔(dān)的具體職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)種：經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
注冊稅務(wù)師經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)主要由于注冊稅務(wù)師未能完成代理事項(xiàng)或代理失敗致使納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生違法成本，從而引起委托人為轉(zhuǎn)移違法損失，向注冊稅務(wù)師追訴而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)賠償風(fēng)險(xiǎn)。
注冊稅務(wù)師行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)主要由于注冊稅務(wù)師未能完成代理事項(xiàng)或代理失敗致使納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生涉稅違法事項(xiàng)，而且注冊稅務(wù)師我國行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任，被國家相關(guān)部門追究行政責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
注冊稅務(wù)師刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)主要由于注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)重違反我國法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范等造成未能完成代理事項(xiàng)或代理失敗致使納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生重大涉稅違法行為，從而被國家司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
二、注冊稅務(wù)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因
（一）我國的會計(jì)信息質(zhì)量不高
會計(jì)信息是一個(gè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、納稅義務(wù)的綜合反映，是供政府等各相關(guān)主體和個(gè)人進(jìn)行決策的經(jīng)濟(jì)資料，也是注冊稅務(wù)師作出職業(yè)判斷的依據(jù)。會計(jì)信息質(zhì)量高低，將影響了注冊稅務(wù)師職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。但在目前,我國普遍存在會計(jì)信息質(zhì)量低下的情況，嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，誤導(dǎo)了注冊稅務(wù)師的職業(yè)判斷，加大了注冊稅務(wù)師的審計(jì)成本及職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)信息質(zhì)量不高表現(xiàn)在：會計(jì)信息不對稱；會計(jì)信息報(bào)告失真，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不實(shí)；會計(jì)信息披露不充分，相關(guān)信息不能得到正確反映等。
（二）納稅人依法誠信納稅意識差
依法誠信納稅，既作為社會問題被提出，也為制度倫理和公共治理所關(guān)注。依法納稅是誠信納稅的基礎(chǔ)和必要條件，誠信納稅是依法納稅的起點(diǎn)和歸宿。當(dāng)守法成為人們的習(xí)慣，成為社會風(fēng)氣，這時(shí)候的“依法納稅”，已內(nèi)化為意識、信念、情感，甚至是信仰，內(nèi)化為對誠信的遵從。而在我國現(xiàn)階段，國民的誠信納稅的意識不足，偷稅案件時(shí)發(fā)生。
“稅負(fù)不公平，經(jīng)營狀況不佳，逃稅成本低和社會不公平，個(gè)人素質(zhì)低，宣傳力度不夠，傳統(tǒng)文化和習(xí)俗影響?！?這也是造成我國目前納稅人依法誠信納稅意差的重要原因。納稅人依法誠信納稅意識差，常常讓注冊稅務(wù)師的代理工作處于被動(dòng)的局面。
（三）注冊稅務(wù)師的職業(yè)判斷與稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷可能存在差異
我們知道，注冊稅務(wù)師的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)是一項(xiàng)知識活，注冊稅務(wù)師的職業(yè)判斷貫穿了注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的全過程。職業(yè)判斷能力因注冊稅務(wù)師的個(gè)人主觀觀點(diǎn)、知識、經(jīng)驗(yàn)不同而會不同。注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)判斷不可能和稅務(wù)機(jī)關(guān)的職業(yè)判斷完全一樣。在我國現(xiàn)有的體制下，注冊稅務(wù)師是一個(gè)“中介”人員，而稅務(wù)機(jī)關(guān)代表的是行政機(jī)關(guān)，具“至高無上”行政權(quán)力，具法律賦予地“行政執(zhí)法自由裁量權(quán)”，當(dāng)注冊稅務(wù)師的職業(yè)判斷與稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷不一樣時(shí)，是以稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷為準(zhǔn)，這時(shí)，注冊稅務(wù)師的代理失敗就產(chǎn)生了，產(chǎn)生了注冊稅務(wù)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德水平低下及專業(yè)勝任能力不足
注冊稅務(wù)師違反職業(yè)道德和不良工作作風(fēng)是產(chǎn)生注冊稅務(wù)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。在實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中，有的從業(yè)人員沒有謹(jǐn)慎地審查關(guān)法律文件、沒認(rèn)真對相關(guān)法律、政策問題進(jìn)行周密地考慮、沒對賬務(wù)、合同等重要涉稅資料進(jìn)行認(rèn)真的檢驗(yàn)與分析，成為委托方偷逃稅款被利用的工具。有的注冊稅務(wù)師棄原則于不顧，為了謀取利益，為委托方偷逃稅款提供便利。有的機(jī)構(gòu)不顧及自身能力，盲目承接業(yè)務(wù)。
注冊稅務(wù)師專業(yè)勝任能力不足是產(chǎn)生注冊稅務(wù)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要因素。我國實(shí)行注冊稅務(wù)師制度的時(shí)間并不長，目前實(shí)行的注冊稅務(wù)師行業(yè)資格考試制度并不完善，許多人拿到資格證書以后仍不具備注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)能力。在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)中，部分執(zhí)業(yè)人員達(dá)不到或不能保持執(zhí)行業(yè)務(wù)所要求的熟練程度和職業(yè)判斷能力。
三、注冊稅務(wù)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）提高我國的會計(jì)信息質(zhì)量
在我國，要提高會計(jì)信息質(zhì)量，可從下述幾點(diǎn)入手：國家加強(qiáng)立法建設(shè)，建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)法制；培育會計(jì)信息主體和信息需求市場；改變現(xiàn)會計(jì)信息系統(tǒng)計(jì)量性，提高會計(jì)信息相關(guān)性；建立網(wǎng)絡(luò)化的會計(jì)信息系統(tǒng)，提高會計(jì)信息傳遞的時(shí)效性；強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作勝任能力等?！?
（二）加大對納稅人依法誠信納稅意識教育，完善我國的稅收體制
完善我國目前的稅收體制，政府應(yīng)該樹立起“現(xiàn)代公共稅政”的思想，由“監(jiān)督打擊型”稅收發(fā)展為“管理服務(wù)型”稅收、由“政府主導(dǎo)型”稅收發(fā)展為“公民主導(dǎo)型”稅收、由“無限強(qiáng)制型”稅收發(fā)展為“職權(quán)限型”稅收、由“主觀人治型”稅收發(fā)展為“科學(xué)法治型”稅收。倡導(dǎo)陽光、公開、透明的現(xiàn)代稅賦思想。政府應(yīng)當(dāng)建立這樣的稅收環(huán)境：在對納稅人宣傳“依法誠信納稅”的同時(shí)，政府必須堅(jiān)持“陽光下的稅收”，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對納稅人服務(wù)的意識。國家稅收政策的出臺是公開的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管環(huán)節(jié)是公開的，國家用稅的決策、方法、結(jié)果也必須是公開的，國家稅收只走到陽光下，政府才會在納稅人心目中樹立良好的“公信力”形象，納稅人才會自覺遵守政府頒布的稅收法令。納稅人在保留了自我絕大部分“基本權(quán)力”的前提下，在獲得公平對待的前提下,才會承擔(dān)起公民應(yīng)盡的義務(wù)，才會樹立誠信納稅的意識，從而構(gòu)建和諧的社會主義稅收環(huán)境，促進(jìn)我國注冊稅務(wù)師事業(yè)的健康發(fā)展。
（三）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與注冊稅務(wù)師的溝通機(jī)制及規(guī)范稅收行政執(zhí)法自由裁量權(quán)
目前，各行政主管機(jī)關(guān)都出臺了相應(yīng)的規(guī)范行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的文件。各稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該規(guī)定規(guī)范的文件，具體規(guī)定如何行使自由裁量權(quán)，并向社會公眾公布。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)隊(duì)伍的建設(shè)，提高我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收行政執(zhí)法水平。
另外，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)稅政科，定期不定期的和注冊稅務(wù)師協(xié)會進(jìn)行溝通，對一些稅法的理解等問題進(jìn)行溝通，并將溝通的結(jié)果向納稅人及注冊稅務(wù)師公布。
當(dāng)出現(xiàn)注冊稅務(wù)師的職業(yè)判斷與稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷不一樣時(shí)產(chǎn)生的代理失敗案件，應(yīng)分清責(zé)任，合理確定注冊稅務(wù)師的專家責(zé)任。
（四）提高注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德水平及專業(yè)勝任能力
提高注冊稅務(wù)師的專業(yè)勝任能力，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)注冊稅務(wù)師的稅法知識及相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，特別是新的稅收法律法規(guī)。其次應(yīng)加強(qiáng)對注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德的教育。注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德應(yīng)當(dāng)包括獨(dú)立、客觀、公正原則、職業(yè)謹(jǐn)慎原則、保密原則、不謀私利原則，以及不對未來事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度提供保證等均屬常識性的職業(yè)道德范疇。
注冊稅務(wù)師只具備了專業(yè)勝任能力，遵守職業(yè)道德，踏踏實(shí)實(shí)工作，才能效地防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)論
我國的注冊稅務(wù)師行業(yè)近年來取得了長足的發(fā)展，中介機(jī)構(gòu)及執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師的數(shù)量大幅度增加，其執(zhí)業(yè)水平也很大的提高。隨著稅種結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和稅收征管體制改革的不斷深化，給我國注冊稅務(wù)師事業(yè)的發(fā)展提供廣闊的空間。但是，執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師及所在中介機(jī)構(gòu)對執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)充分的認(rèn)識，并尋求相應(yīng)的規(guī)避措施。注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)嚴(yán)格恪守職業(yè)道德，提高自身的職業(yè)判斷能力，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，政府也應(yīng)從立法等角度給注冊稅務(wù)師提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，確實(shí)促進(jìn)我國注冊稅務(wù)師事業(yè)健康序地發(fā)展。
