《人力資源會計學》共分為三篇十一章計40萬字。
第一篇為人力資源會計學總論。包括建立人力資源會計的重要意義與現(xiàn)狀，人力資源會計及其相關(guān)概念，人力資源會計的理論依據(jù)和方法基礎(chǔ)，共計三個章節(jié)。
筆者認為，建立和研究人力資源會計學必須樹立正確的研究方向，確立正確的發(fā)展目標，歸述全面、準確的結(jié)構(gòu)內(nèi)容，依據(jù)科學的理論依據(jù)和正確的方法基礎(chǔ)，才能促進人力資源會計學的健康發(fā)展，才能使人力資源會計學成為一門新興學科，豐富會計學內(nèi)容。
人力資源會計是反映人力資源價值活動的專業(yè)會計。包括人力資源自身價值形成活動，人力資源創(chuàng)造勞動價值活動和人力資源獲取收益價值活動三部分。這些活動均為人力資源自身價值活動所產(chǎn)生，是人力資源自身價值活動的表現(xiàn)形式。那么，會計學怎樣反映上述價值活動？理論依據(jù)如何？方法基礎(chǔ)如何？等等，必然構(gòu)成人力資源會計學的研究方向和目標。相比之下，企業(yè)招聘人力資源發(fā)生的招聘費，企業(yè)使用人力資源發(fā)生的使用費，從本質(zhì)上說，均為企業(yè)經(jīng)營者為了達到經(jīng)營目的，因經(jīng)營行為的需要而發(fā)生的經(jīng)營費用支出。它和因購置原材料而發(fā)生的采購費用支出并無任何本質(zhì)區(qū)別，它和人力資源自身價值活動毫無關(guān)系。人力資源本身并不關(guān)心企業(yè)經(jīng)營者，為招聘人力資源而花費多少招聘費，人力資源關(guān)心的是自身價值的實現(xiàn)。因此，企業(yè)經(jīng)營者為招聘和使用人力資源，所發(fā)生的招聘費和使用費，是企業(yè)財務(wù)會計核算內(nèi)容，不是人力資源會計核算內(nèi)容，更不是人力資源會計學研究方向與目標。
人力資源會計學作為一門新興學科，必須具有自身特殊的內(nèi)容構(gòu)成體系。從縱向來說，包括人力資源自身價值形成核算，人力資源創(chuàng)造勞動價值核算和人力資源獲取收益價值核算三部分。從橫向來看，包括人力資源社會總會計、人力資源企業(yè)單位會計和人力資源家庭及個人會計三部分。因為，人力資源本身就是一種社會資源，具有“社會性”。它涉及到國民經(jīng)濟各部門、各行業(yè)、各社會組織機構(gòu)、各單位。不是企業(yè)經(jīng)營單位所獨有，不可能僅僅依據(jù)企業(yè)單位發(fā)生的招聘費和使用費作為主要核算內(nèi)容。它的核算內(nèi)容構(gòu)成體系必然具有“社會性”，各經(jīng)濟單位共同核算的結(jié)果，才能構(gòu)成人力資源價值活動整體會計信息。
人力資源會計學的另一重要特征，必須具有自身特有的理論依據(jù)和方法基礎(chǔ)。理論依據(jù)必須是在繼承會計學傳統(tǒng)會計理論的基礎(chǔ)上，提出自身特有的、獨立創(chuàng)新的、完全新型的理論觀點，用來詮釋和指導人力資源會計行為。主要包括會計主體“多元化”理論，會計對象“人格化”理論，教育成本決定人力資源價值理論，勞動價值理論，人力資本理論，核算內(nèi)容“社會性”理論，經(jīng)濟活動“雙向性”理論等。
上述諸多創(chuàng)新理論中，尤其是會計主體“多元化”理論和會計對象“人格化”理論，為人力資源會計學搭建了基本的框架結(jié)構(gòu)，使之區(qū)別于財務(wù)會計核算體系。人力資源會計主體必須“多元化”，不可能局限于企業(yè)經(jīng)營單位。會計對象必須“人格化”，不可能局限于招聘費和使用費的核算。人力資源自身價值如何確定，決定性因素是教育成本，決定于自身接受的教育程度，掌握的知識技能的多寡和優(yōu)劣。確認創(chuàng)造勞動價值數(shù)量和質(zhì)量的依據(jù)是勞動價值理論，而確認人力資源獲取收益價值的理論依據(jù)是人力資本理論。人力資源會計如何反映人力資源價值活動，必須依據(jù)經(jīng)濟活動“雙向性”理論，把人力資源價值活動，從整個經(jīng)濟活動中分離出來，才能構(gòu)成人力資源會計核算內(nèi)容，才能建立“社會性”核算體系。
不但如此，人力資源會計必須在繼承傳統(tǒng)會計方法的基礎(chǔ)上，建立適應(yīng)人力資源會計核算要求的方法體系，那就是社會會計方法體系，才能滿足建立人力資源會計核算的需要。
第二篇為人力資源單位會計。包括人力資源教育單位核算、人力資源企業(yè)單位核算、人力資源行政事業(yè)單位核算等內(nèi)容，共計三個章節(jié)。另外，對于人力資源家庭及個人單位核算，將另有敘述。
筆者認為，人力資源自身價值的高低，決定于接受教育的程度，決定于掌握知識技能的水平。而這些因素是通過建立教育成本核算來完成的，是通過教育成本核算來提供的。人力資源創(chuàng)造勞動價值，是通過參與社會生產(chǎn)實踐，在參與生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，通過付出智能勞動才能創(chuàng)造勞動價值，包括“補償價值”和剩余價值。另外，人力資源在參與行政事業(yè)管理活動時，同樣可以創(chuàng)造精神價值和效益價值，它們都是勞動者付出精神勞動的結(jié)果，同樣具有價值，屬于社會財富的一部分，屬于勞動創(chuàng)造價值的組成部分。
另外，值得提出的是，人力資源價值如何確定。當前社會上現(xiàn)存的諸多方法，均是依據(jù)人力資源預(yù)期未來能夠創(chuàng)造的勞動價值予以折現(xiàn)，以其折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為人力資源價值進行確認的。由于選擇預(yù)期未來能夠創(chuàng)造的勞動價值的范圍不同、標準不同、內(nèi)容不同、折現(xiàn)時間不同，影響折現(xiàn)價值的程度也不相同。未來能夠創(chuàng)造的勞動價值帶有極強的主觀性和超前性，使其折現(xiàn)結(jié)果不夠準確。
筆者提出確認人力資源價值的新方法稱為順算法。就是以人力資源自身具備的現(xiàn)有價值，通過設(shè)定的增值率，對構(gòu)成人力資源價值所有因素予以測算，其測算結(jié)果之和即為人力資源未來預(yù)計價值。這種方法根據(jù)現(xiàn)有價值進行測算，在很大程度上避免了主觀性和隨意性，其結(jié)果較為準確。
關(guān)于人力資源家庭及個人會計，從內(nèi)容分類來說，應(yīng)當單獨作為獨立單元的另一篇來撰稿，本文并入人力資源單位會計實屬不當。本章包括人力資源工薪族收益價值核算、人力資源個體經(jīng)營者收益價值核算、人力資源農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收益價值核算和人力資源高收入者收益價值核算四部分。
筆者認為，人力資源價值活動的目的不外乎兩個方面。其一，為社會創(chuàng)造價值，借以實現(xiàn)自身價值。其二，獲取收益價值，借以實現(xiàn)最終目的。人們付出智能勞動的終極目的是獲取收益價值，這既是人類活動的動力，又是人類活動的終極目的。然而，人們在獲取收益價值時，由于付出智能勞動的數(shù)量、質(zhì)量不同，在社會中所處的地位不同，發(fā)揮的職能作用不同，創(chuàng)造的社會價值數(shù)量和質(zhì)量不同，社會經(jīng)濟發(fā)展水平不同，不同國家制訂的分配方式、分配政策不同。尤其是階級社會，在生產(chǎn)資料私有制的條件下，由于占有生產(chǎn)資料的程度不同，等等原因，導致人們獲取收益價值的數(shù)量和質(zhì)量不同，因不同人群而千差萬別。高收入者收益價值的增長方式為幾何或倍數(shù)增長方式，中等收入者收益價值的增長方式為比率增長方式，低收入者收益價值的增長方式為“階段式”增長方式。這種分配方式的不同，直接的后果是造成貧富差距擴大，財富越來越向少數(shù)人手中集中，是產(chǎn)生社會矛盾的主要根源。人力資源會計應(yīng)通過收益價值核算，反映這種收入方式造成的差別，反映社會財富向少數(shù)人手中集中的發(fā)展趨勢。因此，必須建立人力資源家庭及個人會計。
第三篇為人力資源社會總會計。包括教育部人力資源社會總會計，財政部人力資源社會總會計和人保部人力資源社會總會計三部分。
筆者認為，人力資源是一種社會資源，具有“社會性”。人力資源價值活動的總結(jié)果必然具有“社會性”，是整個社會所有人力資源價值活動的總結(jié)果。但是，由于社會分工不同，各部門各單位人力資源所發(fā)揮的社會職能作用不同，必然由社會各職能部門，分別匯總核算屬于本職能部門內(nèi)部人力資源價值活動的具體結(jié)果。因此，形成教育部、財政部和人保部人力資源社會總會計。
教育部人力資源社會總會計，應(yīng)當匯總核算全社會發(fā)生的教育投資總額，以及在全社會范圍內(nèi)教育成本的發(fā)生情況和匯總情況。借以確認教育投資總額的使用情況和耗費情況，確認社會教育成本總水平，確認教育總投資的利用率，分析教育資金結(jié)余發(fā)生的原因及去向。為進一步提高教育投資利用率，節(jié)約投資支出提供資料。
財政部人力資源社會總會計，應(yīng)當匯總核算全社會人力資源創(chuàng)造勞動價值的匯總情況，人力資源為社會貢獻的社會財富積累總價值，以及國民收入分配情況。借以確認人力資源社會貢獻率，社會財富積累總結(jié)果，以及國民收入分配總結(jié)果。為進一步合理分配社會財富，提高社會經(jīng)濟基礎(chǔ)，促進經(jīng)濟發(fā)展提供資料。
人保部人力資源社會總會計應(yīng)當匯總?cè)鐣悄芸們r值，人力資源創(chuàng)造的社會總價值，全社會人力資源收益總價值，以及人力資源收益價值的結(jié)余積累情況。借以確認智能價值與社會總價值之比，社會總價值與社會收益總價值之比，人力資源社會財富占有率等信息。為進一步提高收益率提供資料。
最后需要說明的是人力資源專用會計報表的編制。由于人力資源會計與財務(wù)會計相比，核算內(nèi)容不同、會計職能不同、作用不同、服務(wù)對象不同。它不可能采用財務(wù)會計報表體系，必須給予理論、格式創(chuàng)新，內(nèi)容創(chuàng)新，形成人力資源專用會計報表體系；以滿足提供關(guān)于人力資源價值活動信息。因此，在每章核算過程結(jié)束時，都配有專用會計報表，以顯示與財務(wù)會計的區(qū)別。
《人力資源會計學》具備多處看點和亮點，以顯示其理論創(chuàng)新、方法創(chuàng)新、觀點創(chuàng)新，形成獨創(chuàng)性較強的新興學科。主要包括以下幾個方面。
第一，建立了人力資源價值形成核算、人力資源創(chuàng)造勞動價值核算和人力資源收益價值實現(xiàn)核算，以及人力資源社會總會計、人力資源企業(yè)單位會計和人力資源家庭及個人會計的三級核算體系，三種核算內(nèi)容的人力資源會計學內(nèi)容構(gòu)成體系，是當今會計學界獨創(chuàng)。
第二，確立人力資源價值活動為人力資源會計研究方向與目標，成為當今會計學界唯一。
第三，提出人力資源會計理論依據(jù)，包括會計主體“多元化”，會計對象“人格化”，教育成本決定人力資源價值理論，勞動價值理論，人力資本理論，核算內(nèi)容“社會性”理論，經(jīng)濟活動“雙向性”理論，是當今會計學界獨創(chuàng)。
第四，提出人力資源價值確認方法的順算法，不但成為當今會計學界唯一，而且是獨創(chuàng)。
第五，提出人力資源社會總會計和人力資源家庭及個人會計，以及分配方式的差異導致貧富差距進一步擴大的理論，不但是當今會計學界唯一，而且是獨創(chuàng)，大大發(fā)展了會計學核算內(nèi)容。
第六，建立了人力資源專用會計報表，完善了人力資源會計學構(gòu)成內(nèi)容，成為當今會計學界首創(chuàng)。
綜上所述，《人力資源會計學》修改稿，是當今會計學界唯一全新的內(nèi)容構(gòu)成體系，具有獨立創(chuàng)新的理論和觀點，提出多方面的新觀點、新理論、新成果，不同于現(xiàn)存任何版本的人力資源會計。它跳出了所謂“前人成果”尤其是美國會計學家的條條框框，而自成體系。顯示出東方會計工作者的獨具創(chuàng)新能力，完成了當今世界會計學界一部新作，為會計學的發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻。
魯廣信 著
前言
任何一門學科必然以其正確的研究方向，決定其正確的研究內(nèi)容，而準確、合理的研究內(nèi)容，決定著該學科最基本的內(nèi)容架構(gòu)。只有具備最基本的、恰當?shù)?、能夠代表其核心價值的內(nèi)容架構(gòu)，該學科的建立才具有現(xiàn)實意義，才具有實用價值，才能成為有現(xiàn)實價值的學科。
人力資源會計學也毫不例外，人力資源會計學必須建立在正確研究方向的基礎(chǔ)上，建立在科學的、完善的內(nèi)容架構(gòu)的基礎(chǔ)上，才能成為一門具有實用價值的，具有獨立存在意義的新興學科，才能提供關(guān)于人力資源價值活動情況的會計信息，為人類自身提供會計服務(wù)。
人力資源會計學從其本質(zhì)來說，是研究人力資源價值活動規(guī)律的新興專業(yè)會計學。其會計主體必然是人力資源載體自身，會計對象必然是人力資源自身發(fā)生的價值活動。會計行為當然是反映人力資源自身發(fā)生的價值活動，提供關(guān)于人力資源價值活動信息。其服務(wù)職能是為人力資源載體報告價值活動信息，為會計主體提供會計服務(wù)。人力資源會計學自然會形成自身特有的內(nèi)容架構(gòu)體系而有別于其他專業(yè)會計。
人力資源是一種社會資源，具有“社會性”。廣泛而普遍地存在于人類社會各種行政組織，經(jīng)濟組織和其他組織機構(gòu)之中。價值活動方式主要表現(xiàn)在自身智能價值的形成，勞動價值的創(chuàng)造和收益價值的實現(xiàn)等方面。所以，人力資源會計學的內(nèi)容構(gòu)成體系，從總體框架結(jié)構(gòu)來說，既包括人力資源社會總會計，又包括人力資源企業(yè)單位會計，還包括人力資源家庭及個人會計。從具體內(nèi)容構(gòu)成來說，既包括自身智能價值形成過程核算，又包括勞動價值創(chuàng)造過程核算，還包括收益價值實現(xiàn)過程核算。因此，人力資源會主體，既可指人類自身整體，又可指不同集體人群，還可指家庭及個人。人力資源會計對象，既可指智能價值形成活動，又可指勞動價值創(chuàng)造活動，還可指收益價值實現(xiàn)活動。人力資源會計能夠提供的會計信息，既包括智能價值信息，又包括勞動價值信息，還包括收益價值信息。可見，人力資源會計學必有其特定的架構(gòu)體系。
財務(wù)會計學以企業(yè)經(jīng)營單位作為會計主體，以企業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟活動作為會計對象，反映企業(yè)單位經(jīng)營活動過程，提供企業(yè)單位財務(wù)活動成果的會計信息，為企業(yè)單位提供會計服務(wù)，必然形成財務(wù)會計內(nèi)容架構(gòu)體系。
人力資源會計學和財務(wù)會計學是兩種不同性質(zhì)，不同專業(yè)，不同門類的會計學，各自具有自身特有的內(nèi)容構(gòu)成體系。它們可以互為利用，可以為對方提供需要的會計信息。但不能由此相提并論，相互混淆。更不能把人力資源會計學蛻變?yōu)椤捌髽I(yè)人力資源財務(wù)會計學”或“稱企業(yè)小財務(wù)會計”。
人力資源價值活動往往不具有獨立存在意義，沒有獨立存在的活動形式。而是與其他經(jīng)濟活動融合在一起，通過相關(guān)經(jīng)濟活動形式才能表現(xiàn)出來，形成一種經(jīng)濟活動兩個活動側(cè)面，稱為經(jīng)濟活動“雙向性”特征。從某一個活動側(cè)面來看，屬于經(jīng)營活動性質(zhì)，從其另一個活動側(cè)面來看，屬于人力資源價值活動性質(zhì)。但也有一些經(jīng)濟活動純屬于經(jīng)營活動性質(zhì)，不表現(xiàn)為人力資源價值活動性質(zhì)。例如采購原材料、銷售商品等。那么，區(qū)別一種經(jīng)濟活動是否具有“雙向性”特征，其關(guān)鍵性因素或劃分標準就是看其是否屬于經(jīng)營行為發(fā)生的，是否具有人力資源價值活動的一個側(cè)面。如果具備兩個側(cè)面，則具有“雙向性”特征。如果只具有前者，不具有后者，則不具有“雙向性”特征。例如采購原材料，只具有前者，不具有后者，不具有“雙向性”特征。再如發(fā)放工資，從經(jīng)營行為來看，屬于費用支出，從人力資源行為來看，屬于人力資源獲取“補償價值”，具有“雙向性”特征。
經(jīng)濟活動具有“雙向性”特征理論的提出，促使建立人力資源會計成為可能。不但為劃分經(jīng)營行為或人力資源行為提供理論依據(jù)，而且，還為建立人力資源會計核算體系提供理論依據(jù)。人力資源會計之所以能夠成為獨立的核算體系，就是因為它可依據(jù)自身的價值活動作為會計對象，從而建立自身的核算體系。凡屬因經(jīng)營行為引起的經(jīng)濟活動，不屬于人力資源會計對象，凡屬人力資源自身行為引起的經(jīng)濟活動，必然是人力資源會計對象。
根據(jù)經(jīng)濟活動具有“雙向性”特征的要求，確認人力資源使用費從其本質(zhì)上說屬于經(jīng)營費用支出性質(zhì)。是經(jīng)營者因其經(jīng)營行為而發(fā)生的經(jīng)濟活動，不是人力資源自身的價值活動。是“使用者”（經(jīng)營者）為獲得人力資源智能價值使用權(quán)而付出的經(jīng)濟代價，是為了獲取最大價值的經(jīng)濟利益而預(yù)先付出的“購買成本”。它和購買其他勞動資料而付出的購買成本并無本質(zhì)的區(qū)別。這種“購買成本”的發(fā)生與人力資源本身的價值活動無任何關(guān)系，人力資源載體自身并不關(guān)心這種“購買成本”支出的多寡，而是經(jīng)營者最關(guān)心這種“支出”的發(fā)生，因為它會影響經(jīng)營成果。
從以上分析中可以看出，人力資源使用費的核算不宜作為人力資源會計的主要內(nèi)容。因為這種“費用支出”屬于財務(wù)活動性質(zhì)，是財務(wù)會計核算的內(nèi)容。經(jīng)營者完全可以通過財務(wù)會計核算提供關(guān)于這種費用支出情況的會計信息。這種會計信息的使用者是經(jīng)營主體，而不是人力資源載體。人力資源會計如果以人力資源使用費的核算作為主要內(nèi)容，則是“以小事大”，“喧賓奪主”。把不屬于人力資源自身價值活動的經(jīng)濟活動作為人力資源會計的主要內(nèi)容，不但歪曲了人力資源會計的本質(zhì)，而且還把人力資源會計蛻變?yōu)椤捌髽I(yè)人力資源財務(wù)會計”或“企業(yè)小財務(wù)會計”，使人力資源會計失去獨立存在的意義。因為通過財務(wù)會計核算完全可以提供上述會計信息，因而沒有必要建立人力資源會計。但是，如果僅僅是為了滿足經(jīng)營者對人力資源使用費發(fā)生情況會計信息的需求，人力資源會計 可以對其進行核算，以便向經(jīng)營者提供對其財務(wù)成果影響程度的會計信息。
根據(jù)人力資源價值活動規(guī)律，筆者不以所謂“前人成果”的條條框框為局限，對人力資源會計內(nèi)容作出重要發(fā)展。從總體結(jié)構(gòu)來說，包括人力資源社會總會計、人力資源教育單位會計、人力資源企業(yè)單位會計、人力資源行政事業(yè)單位會計以及人力資源家庭及個人會計。從其具體構(gòu)成內(nèi)容來說，包括智能價值形成過程核算，創(chuàng)造勞動價值過程核算和收益價值實現(xiàn)過程核算。形成總體會計、集體會計與個體會計三位一體的架構(gòu)體系。尤其是教育單位會計、行政事業(yè)單位會計、社會總會計和家庭及個人會計是人力資源會計內(nèi)容的首創(chuàng)，是前所未有的核算內(nèi)容。開創(chuàng)了會計學發(fā)展史上的先例，是對會計學發(fā)展的新貢獻。特別是對人力資源會計報表，提出了完全不同于財務(wù)會計報表，僅適用于人力資源會計需要的報表格式和內(nèi)容。使人力資源會計徹底與財務(wù)會計分離，為自成完整的核算體系作出重要貢獻。
人力資源會計學在具備了上述核算內(nèi)容的條件下，基本上形成了完整的總體架構(gòu)，可以成為一門獨立的新興專業(yè)會計。在會計學的發(fā)展史上增添了一門新學科，可以作為一種新專業(yè)會計問世，可以作為一門新會計學教材在會計學的教學中試用。
當然，作為一門新學科問世，難免有不當之處，甚至還不夠成熟，可能出現(xiàn)某種遺漏或疏誤。希望同事同仁提出寶貴意見，以便今后改進和提高。
本書內(nèi)容均由河南財經(jīng)政法大學退休教師魯廣信副教授獨自撰稿，在撰稿過程中，得到河南財經(jīng)政法大學工商管理學院原院長吳越教授的大力支持和幫助，在此表示感謝！
河南財經(jīng)政法大學老干部處
河南省鄭州市文化路80號 450002
魯廣信
2010年3月
