財政部在發(fā)布的“2010年會計管理工作要點”中第三條中指出：“研究制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，強化企業(yè)成本管理，為應對我國企業(yè)境外反傾銷調(diào)查、實現(xiàn)‘走出去’戰(zhàn)略做出貢獻?！睘榇耍斦坑诮衲昴瓿醢l(fā)布《關(guān)于調(diào)研報送企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理有關(guān)情況的通知》（財會便[2010]11號）。通知指出，根據(jù)2010年會計管理工作計劃，財政部擬在總結(jié)現(xiàn)行做法的基礎(chǔ)上，制定全國統(tǒng)一的《產(chǎn)品成本核算制度》。通知要求各地結(jié)合調(diào)研提綱組織本地區(qū)相關(guān)企業(yè)召開座談會或開展實地調(diào)研，盡快形成書面材料，于2010年5月20日前報送財政部。同時，歡迎社會各方面關(guān)注此項工作，積極參與全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度的制定，并提供寶貴意見。該通知所下發(fā)的“企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理調(diào)研提綱”內(nèi)容如下：
一、關(guān)于產(chǎn)品成本核算情況
（一）企業(yè)遵循何種制度或辦法進行產(chǎn)品成本核算？所遵循的制度或辦法在實際執(zhí)行中存在哪些問題？簡要說明制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度的必要性。
（二）企業(yè)執(zhí)行會計準則后，產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素及其比重發(fā)生了哪些變化？是否按照準則規(guī)定的職工薪酬范圍納入成本？人工成本占產(chǎn)品成本的比重，與原規(guī)定相比變動幅度如何？
（三）企業(yè)產(chǎn)品成本核算采用的品種法、分步法和分批法等傳統(tǒng)方法，現(xiàn)行做法如何？有無創(chuàng)新的成本核算方法？
（四）企業(yè)如何劃分產(chǎn)品成本與管理費用、銷售費用等期間費用之間界限？簡述生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法。
（五）企業(yè)編制哪些成本報表？在統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度中，是否應對成本報表作出規(guī)定或怎樣作出規(guī)定？
二、關(guān)于產(chǎn)品成本管理情況
（一）產(chǎn)品成本計劃是如何制定的？計劃執(zhí)行過程中發(fā)生調(diào)整的情形有哪些？簡述產(chǎn)品成本計劃與財務計劃或企業(yè)預算管理的關(guān)系。
（二）企業(yè)是如何進行產(chǎn)品成本分析的？產(chǎn)品成本分析主要包括哪些方法？
（三）產(chǎn)品成本計劃執(zhí)行情況是如何進行考核的？采用哪些主要考核指標？企業(yè)是否建立成本責任中心？成本責任中心的效果如何？
（四）統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，是否需要對成本計劃、考核與分析作出規(guī)定？應當怎樣作出規(guī)定？
三、關(guān)于產(chǎn)品成本與產(chǎn)品定價情況
（一）企業(yè)產(chǎn)品定價是否以成本為基礎(chǔ)？除成本外還考慮哪些因素？
（二）企業(yè)執(zhí)行會計準則后，產(chǎn)品成本的構(gòu)成及其所占比重的重大變化對產(chǎn)品定價產(chǎn)生了哪些影響？
（三）全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度是否應當考慮產(chǎn)品定價因素？
四、關(guān)于產(chǎn)品成本與信息化
（一）企業(yè)如何采用信息系統(tǒng)對產(chǎn)品成本進行核算、考核、分析等工作？
（二）信息系統(tǒng)對產(chǎn)品成本核算、考核與分析提出了哪些特殊要求？
（三）在企業(yè)信息化情況下，應當如何制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度？
五、其他有關(guān)產(chǎn)品成本問題
（一）企業(yè)的停工損失和廢品損失是如何處理的？
（二）生產(chǎn)周期長的產(chǎn)品或施工項目的成本核算狀況如何？
（三）化工行業(yè)的聯(lián)產(chǎn)品成本是如何確定的？
（四）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算、分析和考核有哪些特點？
（五）不具備有形產(chǎn)品或項目的行業(yè)，是否應納入全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度的范圍？
“一石激起千層浪”，通知下發(fā)后，全國各地理論界與實務界均展開了熱烈的的討論。看似一份普通的通知，卻在悄然醞釀一場有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的改革。幾乎大多數(shù)企業(yè)都認為成本核算制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，它將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算的準確與否，將直接影響企業(yè)的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，對目前普遍存在的淡化成本管理的現(xiàn)狀表示擔憂，目前的企業(yè)同行業(yè)成本核算方法不統(tǒng)一，特別是用留與不留在產(chǎn)品調(diào)節(jié)、掩蓋企業(yè)生產(chǎn)量、按銷售量來作成本等情況到了應該改一改的時候，認為財政部的“應對我國企業(yè)境外反傾銷調(diào)查、實現(xiàn)‘走出去’戰(zhàn)略做出貢獻”這句話說到點子上了，尤其是我國大多數(shù)會計人員實務水平有限，急需有一套統(tǒng)一的產(chǎn)品核算制度以便據(jù)以開展成本核算工作。但都表達了統(tǒng)一難度不小的觀點，有認為可進行原則性規(guī)定；也有認為按行業(yè)或類型統(tǒng)一成本核算制度較合適；也有人認為成本開支范圍、費用歸集的標準能統(tǒng)一，但在產(chǎn)品間費用分配、不同產(chǎn)品的費用分攤標準等沒法統(tǒng)一。當然也有人反對成本核算制度進行統(tǒng)一，感覺就象又回到了計劃經(jīng)濟年代的的管理模式。根據(jù)報道（中國會計報），今年初，來自全國11家大中型礦山企業(yè)的17位財務負責人聚首北京，共商冶金礦山企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)費用的計提、使用和管理。河北鋼鐵集團胡先生在接受《中國會計報》記者采訪時頗為無奈：“由于沒有專門針對冶金礦山行業(yè)的成本核算制度，我們一方面參照工業(yè)企業(yè)的辦法來核算成本，另一方面套用國家的一些財稅政策，這也是不規(guī)范的?！庇捎谝苯鸬V山行業(yè)沒有統(tǒng)一的成本核算依據(jù)，各企業(yè)在核算成本時口徑不一。以鐵礦石為例，有的報價400元/噸，有的500元/噸，企業(yè)產(chǎn)品在市場競爭中沒有可比性。財稅部門統(tǒng)計的數(shù)據(jù)不實，對準確制定政策也會帶來不利影響。成本核算如果不準，還將直接導致預算和決算之間的脫節(jié)。以房地產(chǎn)作為主業(yè)之一的天洋控股有限公司韓先生更直言道：“我?guī)缀醴榱怂械南嚓P(guān)書籍，都沒有找到針對房地產(chǎn)行業(yè)的成本核算制度。”天地科技有限公司楊先生說，公司采用的是以品種法為基礎(chǔ)的實際成本核算辦法，成本核算過程中各個部門之間的銜接配合有時候不到位，容易產(chǎn)生脫節(jié)現(xiàn)象。此外，由于成本核算采用的是實際成本法，在公司為各制造部門制定考核標準時，固定成本、材料價格成本的變化等客觀因素對成本的影響很大，使得計劃、考核制定標準的準確性差，考核結(jié)果則因數(shù)據(jù)測算不準而容易失常。中國人民大學林教授介紹說，目前企業(yè)遵循的產(chǎn)品成本核算制度散落在各個條例和辦法中，并沒有可以參照執(zhí)行的統(tǒng)一的制度，而新會計準則對成本核算為數(shù)不多的規(guī)定也只限于存貨中。根據(jù)新會計準則規(guī)定，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本，這樣的規(guī)定，用于企業(yè)產(chǎn)品成本的核算顯然是不夠的。相對于冶金礦山、制造業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè)，IT行業(yè)則因其將無形的智慧轉(zhuǎn)化成有形的資產(chǎn)而更具特殊性。華東理工大學胡先生說：“IT產(chǎn)品分為軟件和硬件，以軟件外包為例，如果有一套統(tǒng)一的成本核算制度，那么，企業(yè)在國際市場上競爭時就可以明確地將研發(fā)投入、固定資產(chǎn)、管理成本等成本構(gòu)成要素一一作出說明，做到有理有據(jù)。”從這些非常有代表性的話語中，可以看出實務界對新的產(chǎn)品成本核算制度都寄予了很高的期望，渴望能制定出一套兼具完整性、規(guī)范性并具有可操作性的產(chǎn)品成本核算制度，希望我國的產(chǎn)品成本核算制度不僅要能對制造過程中發(fā)生的成本予以及時、準確和完整的反映，同時也與企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)合起來，既能滿足對成本的核算，又能滿足對成本的控制，還要注意考慮管理成本與實際效益的平衡關(guān)系！
關(guān)于企業(yè)產(chǎn)品成本核算的制度，可以追溯到上世紀80年代的《會計法》、《國營企業(yè)成本管理條例》、《國營企業(yè)會計制度》。為了與之配合，《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》于1986年出臺，其對企業(yè)成本核算的具體方法和程序作了明確的規(guī)定。這些法律、法規(guī)的頒布實施，使我國成本管理工作走上了規(guī)范化和制度化的道路，對開創(chuàng)我國成本管理的新局面產(chǎn)生了極大的推動作用。財政部1986年頒發(fā)的“國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法”就成本核算的任務和要求、成本核算對象和成本項目、生產(chǎn)費用的匯集和分配、在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本、產(chǎn)品的銷售成本、成本核算的組織六方面內(nèi)容進行了規(guī)定。其中，關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)成本核算的基本任務是：“執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍、費用開支標準和企業(yè)成本計劃，核算生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，提拱成本報告和有關(guān)資料，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟效益。”“企業(yè)必須按月計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，月度為每月一日至當月月末?！薄捌髽I(yè)應當按照權(quán)責發(fā)生制的原則計算成本?！薄捌髽I(yè)成本核算必須劃清本期成本與下期成本的界限，在產(chǎn)品成本與產(chǎn)成品成本的界限，可比產(chǎn)品成本與不可比產(chǎn)品成本的界限?！钡鹊取拇艘院?，全國各部門、不同企業(yè)均根據(jù)財政部頒發(fā)的《國營企業(yè)成本管理條例》、《國營工業(yè)、交通運輸企業(yè)成本管理條例實施細則》、《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)或本企業(yè)的生產(chǎn)特點和企業(yè)管理的實際情況，制定本行業(yè)或本企業(yè)的成本核算制度，借以貫徹落實經(jīng)濟責任制、統(tǒng)一成本核算口徑、提高成本核算質(zhì)量、開展成本分析和同行業(yè)的對比，如，輕工業(yè)部頒發(fā)的“全國陶瓷工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本核算規(guī)程”（輕財字［１９８８］２３號）、化工部頒發(fā)的“電石成本核算規(guī)程”（87化財字第201號），等?！昂现袩熂瘓F實施煙草工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計核算軟件，為對全國煙草工業(yè)企業(yè)全面實施統(tǒng)一會計核算軟件起到示范作用。2006年2月，湖南中煙首先完成各種原輔料的名稱和代碼統(tǒng)一工作，財務業(yè)務一體化，制訂統(tǒng)一產(chǎn)品成本的核算方案。根據(jù)卷煙生產(chǎn)組織和工藝情況，確定了制絲、卷包、濾嘴棒、膨化煙絲、自制薄片、燃料動力等7個成本中心，統(tǒng)一了所有成本要素口徑，對主要材料和制造費用的消耗均采取列舉法進行統(tǒng)一核算。各部門、各企業(yè)自行制定的成本核算制度則對本行業(yè)、本企業(yè)的原料及主要材料、燃料及動力的計算、產(chǎn)品成本計算方法、中間產(chǎn)品成本計算等內(nèi)容詳細規(guī)定，如“全國陶瓷工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本核算規(guī)程”對 “逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法”、“平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法”、“平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法”等計算方法作了詳細規(guī)定，其中，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法規(guī)定了各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本計算，“可按品種或批量進行核算，有條件的企業(yè)，也可在步驟內(nèi)再劃分為幾個小步驟。采用分步法各步驟的產(chǎn)品向下一步驟結(jié)轉(zhuǎn)時，可采用分項結(jié)轉(zhuǎn)與綜合結(jié)轉(zhuǎn)的方法，但是，采用“綜合結(jié)轉(zhuǎn)”半成品成本時，最后需要對半成品成本進行還原?！薄叭珖沾晒I(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本核算規(guī)程”還將財政部頒發(fā)的《國營企業(yè)成本管理條例》管理內(nèi)容揉進該制度，使得該制度范圍遠超過核算內(nèi)容。這些部門、企業(yè)通過制定成本核算制度，健全成本管理體系、完善成本管理制度、細化成本管理內(nèi)容、強化成本控制措施，將生產(chǎn)成本的分析、預測和生產(chǎn)成本的預算管理納入各企業(yè)、各業(yè)務部門的主要職責范圍,對主要產(chǎn)品和重點生產(chǎn)項目實施目標成本管理。這些制度均嚴格要求按照會計制度、成本核算制度進行成本費用的歸集、分配與核算,力求使每一項成本費用都處于受控狀態(tài),確保成本核算及時準確,真實反映每一項產(chǎn)品和生產(chǎn)(作業(yè))項目的物資消耗及成本費用的真實水平，在保證產(chǎn)品質(zhì)量前提下,最大限度降低消耗、壓縮生產(chǎn)費用,提高人力物力資源的利用效率，把降低單位成本等考核指標列入各業(yè)務部門及各崗位主要職責。這些都對企業(yè)加強成本管理、提高經(jīng)濟效益起了巨大的推動作用，如，材料控制實行限額發(fā)料制度，并通過分批核算法或定額核算法對原材料在生產(chǎn)使用中的數(shù)量差異進行控制；工資控制采用勞動定額、出勤率和非生產(chǎn)工時損失的控制，以及制定編制定員、落實工資基金指標的方法來進行；費用控制實行費用指標分解到責任單位，并通過費用限額手冊和廠幣等方法對各責單位費用支出進行反映和控制；成本計算的定額比例法，簡化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問題；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，克服了在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，下一步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步驟的產(chǎn)品成本計算完畢后才能計算出來，而且本步聚的產(chǎn)品成本水平，還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計算，又便于對各步聚成本升降的分析和考核；推行了成本計算定額法，初步解決了成本的日?？刂茊栴}，并有利于產(chǎn)品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析有機的結(jié)合；成本分析方面，從單純的本期實際與計劃、本期與上期相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標的對比分析；成本管理民主化，成本指標歸口分級管理，將成本目標逐級分解，落實到各部門、單位、班組和個人，作為各責任單位的成本控制標準，以保證成本指標的切實貫徹；等。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理方法在諸多方面面臨著更大的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在管理領(lǐng)域上，只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進行計劃、核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預測和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預防性作用；在成本責任方面，沒有形成一套責任預算、責任核算和責任分析的管理體系，沒有與廠內(nèi)經(jīng)濟責任制度密切結(jié)合。目前，我國一些企業(yè)在開展成本目標管理時，實行全過程、全部門、全員成本目標管理；把目標成本作為價值工程的奮斗目標，把價值工程作為實現(xiàn)目標成本的手段，從而使成本目標管理不斷向廣度和深度發(fā)展,克服過去那種成本管理只限于生產(chǎn)領(lǐng)域，對產(chǎn)品設(shè)計成本沒有進行控制的局限性。但是傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算的改革顯然落后于這部分企業(yè)的快速發(fā)展，這主要受制于我國的普遍財務人員業(yè)務水平不高、信息化普及程度不高等國情。財政部2007正式實施新會計準則，但又不得不頒發(fā)新會計科目及其帳務處理指南。我國以前的會計制度主要是以會計科目和會計報表形式加以規(guī)定的，其中涵蓋了會計確認和計量的內(nèi)容，將會計確認、計量、記錄和報告融為一體。新會計準則改變了這種傳統(tǒng)的做法，明確了會計確認、計量報告構(gòu)成會計準則體系的正文，從而實現(xiàn)了國際趨同；同時根據(jù)會計準則規(guī)定了156個會計科目及其主要帳務處理，作為準則應用指南的附錄。國際會計準則不涉及會計記錄，主要是規(guī)范會計確認、計量、報告，會計科目由企業(yè)自行設(shè)計并進行賬務處理。我國目前乃至相當長的時期內(nèi)，還不能缺少對會計記錄的規(guī)范，這樣的設(shè)計和安排，能夠使會計準則更具有操作性，便于會計準則體系全面地貫徹實施。新會計準則一級科目成本類設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”、“研發(fā)支出”等科目，損益類設(shè)置“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”等期間費用。在“生產(chǎn)成本”科目下按“基本生產(chǎn)成本”、“ 輔助生產(chǎn)成本”設(shè)置二級科目，再按車間（或產(chǎn)品、項目）設(shè)置三級科目；或先按車間（或產(chǎn)品、項目）設(shè)二級科目。在“制造費用”科目下按車間設(shè)二級科目，再按費用項目設(shè)置三級科目；或先按費用項目設(shè)二級科目，再按車間（部門）設(shè)三級科目。這種按部門對成本費用進行歸集的核算方法掩蓋了企業(yè)的真實活動，企業(yè)的產(chǎn)供銷活動及其發(fā)生的物流費用大多是跨部門發(fā)生的，而會計核算人為劃分成本的各項活動之間的聯(lián)系，常常使成本管理只局限于部門這個層次，而成本混同計算的結(jié)果，又導致有關(guān)管理會計、成本管理的物流成本數(shù)據(jù)需從相關(guān)會計科目中剝離歸納，這個過程復雜且數(shù)據(jù)的時效滯后，因此很難對企業(yè)發(fā)生的全程物流成本做出準確、全面的計算與分析。當代產(chǎn)業(yè)技術(shù)革命飛速發(fā)展，許多概念均已發(fā)生天翻地覆的變化，過去工業(yè)企業(yè)內(nèi)部的主要物流活動，如倉儲和運輸?shù)龋恢北蛔鳛殇N售和生產(chǎn)活動的附屬業(yè)務，而現(xiàn)在其地位在許多跨國企業(yè)已經(jīng)成為首選考慮問題，而我國的新會計科目仍未單獨列出，其核算散落在銷售費用、管理費用以及產(chǎn)品的制造成本中，從而對倉儲、運輸?shù)任锪鞒杀倦y以進行匯總計算。另外，企業(yè)現(xiàn)行的會計核算制度中，間接費用普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分攤基礎(chǔ)——直接工時、機器小時等，這種分配方法只是把物流成本按數(shù)量基礎(chǔ)平均分配給各產(chǎn)品，沒有把各產(chǎn)品物流活動的差異考慮在內(nèi)，由此導致傳統(tǒng)方法提供的物流成本信息失真，許多物流活動產(chǎn)生的費用處于失控狀態(tài)，相同行業(yè)或類似的企業(yè)之間的真實成本水平無法比較，無法正確評估企業(yè)的經(jīng)營績效。最后說說成本核算的計算機軟件應用，我國幅員遼闊，地域廣大，沿海省市和大部分大中型企業(yè)均使用了“用友”、“金蝶”等財務軟件、供銷存軟件，而西北西南地區(qū)及部分小型企業(yè)尚未使用軟件進行核算，而這些軟件的開發(fā)由于歷史的原因，在模塊設(shè)置、輔助核算、單證格式、流程安排等均沿用我國的會計習慣，與目前國際流行的ABC核算方法、全程物流核算方法等尚有一段距離，尚沒有權(quán)威性的、規(guī)范化的成本核算軟件應用的統(tǒng)一程序、方法。另外，目前大部分企業(yè)由于避稅等需要，其財務的帳務核算軟件與業(yè)務的“供銷存”軟件并未完全、實時、全天候接口，數(shù)據(jù)共享，因此，造成所謂“信息孤島”，各自為政，財務部門的成本核算內(nèi)容往往失真。
綜上所述，如何在不改變現(xiàn)行會計準則、企業(yè)會計制度的情況下，又能與國際接軌、趨同；如何從東南沿海發(fā)達城市的先進水平出發(fā)，又能照顧到西北西南不發(fā)達地區(qū)的實際情況；如何制定一套全國統(tǒng)一的企業(yè)成本核算制度，又能考慮到各行業(yè)及特殊企業(yè)的實際情況；如何將ABC成本核算法等先進方法引入到新成本核算制度，又能繼續(xù)發(fā)揚光大傳統(tǒng)成本核算方法；如何適應信息化管理需要而制訂一套統(tǒng)一制度，又兼顧手工記帳的實際情況；等等，這些都是很實際的情況，又是非常難于平衡的問題。只能有所側(cè)重！筆者認為，統(tǒng)一的成本核算制度的出臺勢在必行！而且必須兼顧國情，因為我國是一個發(fā)展中大國，地區(qū)發(fā)展不平衡，在弱化了多年成本管理的情況下，為了盡快與國際接軌、趨同，在不改變現(xiàn)行新會計準則、企業(yè)會計制度的前提下（因為新會計準則頒布不久，我們經(jīng)不起再折騰?。Y(jié)合傳統(tǒng)成本核算方法，制定一套全國（或分行業(yè)）的、統(tǒng)一的企業(yè)成本核算制度。在這套制度中應考慮適應信息化管理需要的內(nèi)容或?qū)ｉT章節(jié)，其次，還要考慮全部門、全員成本管理的應用，要使成本核算計算出的成本，不但得到財務部門的評價和時間的驗證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門的評價。至于成本會計理論的突破，目前暫時先不要局限在成本會計理論的框框里面，畢竟1986年制定的《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》距今已二十五年了！實務界兩眼望穿的盼望一套新的成本核算制度盡早出臺。（完）
