2004年8月18日,財(cái)政部發(fā)布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》,要求適用的民間非營(yíng)利組織自2005年1月1日起施行該制度，標(biāo)志著我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度新一輪改革已經(jīng)拉開(kāi)了序幕。筆者通過(guò)對(duì)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)比，探討我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革方向。
一、民間非營(yíng)利組織原適用的會(huì)計(jì)制度
在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施前，按照財(cái)政部財(cái)預(yù)字（1997）286號(hào)文發(fā)布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》第三十二條“非國(guó)有事業(yè)單位可參照本準(zhǔn)則執(zhí)行”，大多數(shù)民間非營(yíng)利組織如民辦非企業(yè)單位執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。即民間非營(yíng)利組織執(zhí)行原適用的是預(yù)算會(huì)計(jì)制度。
二、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別:
（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的重大差別，如：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、進(jìn)行成本核算等，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般不進(jìn)行成本核算，有經(jīng)營(yíng)收支業(yè)務(wù)的成本核算也是不完全的內(nèi)部成本核算。
（二）會(huì)計(jì)核算的基本原則：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基本原則有13條，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基本原則為11條。其中：增加實(shí)質(zhì)重于形式原則（會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為其依據(jù)）、謹(jǐn)慎性原則（會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則）、劃分收益性支出與資本性支出原則（會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出）等3項(xiàng)會(huì)計(jì)核算原則，刪除了?？顚Ｓ迷瓌t；對(duì)于歷史成本原則、重要性原則等內(nèi)容進(jìn)行了修訂。
（三）會(huì)計(jì)要素：一是將“支出”會(huì)計(jì)要素改為“費(fèi)用”要素，主要是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)引起的，“支出”是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)支；“費(fèi)用”是指民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出；前者要求核算當(dāng)期的資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)支，而后者要求核算當(dāng)期的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用。二是資產(chǎn)等要素的含義發(fā)生了較大變化，如事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的“資產(chǎn)”是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源；民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度中的“資產(chǎn)”是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營(yíng)利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力；按照民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)那些已經(jīng)不能為民間非營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源就不能作為資產(chǎn)反映，因而要求對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，要求民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生有形或無(wú)形損耗，以及賬面價(jià)值明顯高于市價(jià)，都不作賬務(wù)處理，而是待相關(guān)資產(chǎn)毀損或滅失時(shí)，才按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，在會(huì)計(jì)賬上作沖銷處理。按照前述規(guī)定，執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的單位資產(chǎn)總額肯定大于執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度單位資產(chǎn)總額，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度不僅要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，而且要求在存貨、有價(jià)證券等資產(chǎn)的市價(jià)低于成本時(shí)，相應(yīng)減記資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將減記金額計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)回收無(wú)望的債權(quán)、陳舊毀損的實(shí)物資產(chǎn)等，都不能再作為資產(chǎn)來(lái)核算和列報(bào)；這些也是謹(jǐn)慎性原則的具體應(yīng)用。
（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容；民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度要求民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容。一是增加了現(xiàn)金流量表，以反映民間非營(yíng)利組織在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息。二是資產(chǎn)負(fù)債表的編制內(nèi)容發(fā)生了較大變化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)質(zhì)上是科目余額表，表中包含收入類、支出類相關(guān)科目；民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)負(fù)債表不是科目余額表，會(huì)計(jì)期末的收入類、費(fèi)用類相關(guān)科目的余額全部轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)類相關(guān)科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中不再反映收入類、費(fèi)用類項(xiàng)目。
（五）行業(yè)會(huì)計(jì)制度：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》第53條規(guī)定：行業(yè)特點(diǎn)突出的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部會(huì)同主管部門制定，除《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》外，目前有《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度取消了類似規(guī)定，即要求社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等所有民間非營(yíng)利組織都執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。
三、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要異同點(diǎn):
《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》與財(cái)政部財(cái)會(huì)（2000）25號(hào)文頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，有比較多的相同之處。
（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第7條和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第11條均規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
（二）會(huì)計(jì)核算的基本原則：均為十三條，內(nèi)容基本一致。如1、實(shí)質(zhì)重于形式原則。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定為：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為其依據(jù)；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定為：應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。2、謹(jǐn)慎性原則。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定為：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定為：在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。3、劃分收益性支出與資本性支出原則：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定為：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定為：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。
（三）會(huì)計(jì)要素：對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的概念基本一致，如：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)界定為：過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營(yíng)利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力；企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)界定為：過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；鑒于資產(chǎn)的概念界定和謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度在規(guī)定對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期投資計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的同時(shí)，要求對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度無(wú)所有者權(quán)益、成本和利潤(rùn)要素，有凈資產(chǎn)要素，費(fèi)用要素包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用。
（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表（利潤(rùn)表）、現(xiàn)金流量表的編制基本一致。如：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度要求資產(chǎn)負(fù)債表反映民間非營(yíng)利組織某一會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況；企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度要求現(xiàn)金流量表反映民間非營(yíng)利組織在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，編制方法采用直接法；企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，編制方法采用直接法。
（五）行業(yè)會(huì)計(jì)制度：均不再制定特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。都規(guī)定：民間非營(yíng)利組織（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）的規(guī)定，在不違反制度規(guī)定的前提下，結(jié)合其具體情況，制定會(huì)計(jì)核算辦法。以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布為標(biāo)志的這次企業(yè)會(huì)計(jì)的改革，就是打破原分行業(yè)、分所有制的企業(yè)會(huì)計(jì)制度為統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，除金融企業(yè)和小企業(yè)外的所有企業(yè)均執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)于行業(yè)特點(diǎn)突出的特殊行業(yè)，在執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的前提下，由財(cái)政部制定特殊業(yè)務(wù)核算辦法來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)核算。
從上述比較可以看出，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在大的方面是相同點(diǎn)居多?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》是在借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，充分考慮民間非營(yíng)利組織的特點(diǎn)制定的。
四、預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革方向探討：
《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施后，必然會(huì)出現(xiàn)相同行業(yè)不同性質(zhì)的單位核算口徑不一致，會(huì)計(jì)信息不可比的現(xiàn)象。如民辦非企業(yè)單位中的醫(yī)院、學(xué)校等單位，按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息；而公辦醫(yī)院、學(xué)校等單位，仍然按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息，這就導(dǎo)致相同行業(yè)不同性質(zhì)的單位核算口徑差距太大，會(huì)計(jì)信息不可比。這不符合打破行業(yè)和單位性質(zhì)的界限的會(huì)計(jì)改革原則，需要對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。改革的重點(diǎn)主要包括：
（一）構(gòu)建新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度可以在現(xiàn)有模式上進(jìn)行改革和完善，形成總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系；也可參照國(guó)際慣例，建立政府會(huì)計(jì)制度（由現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度改革形成）、國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度（由現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革形成）和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度體系。
（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革。收付實(shí)現(xiàn)制是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，它強(qiáng)調(diào)政府和單位財(cái)務(wù)管理必須執(zhí)行以收定支和收支平衡的原則。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，由于收入和支出都出現(xiàn)了大量的不確定因素，各種形式的債權(quán)債務(wù)紛紛出現(xiàn)，政府和機(jī)關(guān)事業(yè)單位未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)，如單位內(nèi)部職工欠交的水電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)和其他單位、個(gè)人欠付的對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)租金、財(cái)政欠撥的公業(yè)務(wù)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等債權(quán)，以及應(yīng)付未付職工工資、借款利息、內(nèi)部職工未報(bào)銷的差旅費(fèi)、墊付辦公費(fèi)和對(duì)外欠付的水電費(fèi)、餐飲費(fèi)、印刷費(fèi)等債務(wù)，采取不進(jìn)行帳務(wù)處理的辦法，導(dǎo)致個(gè)別單位出現(xiàn)大量的帳外帳，給正常的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了諸多問(wèn)題，這也是近年來(lái)各級(jí)政府花大量時(shí)間和精力清理負(fù)債的癥結(jié)所在。企業(yè)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行的，如果機(jī)關(guān)事業(yè)單位與其發(fā)生買賣商品、勞務(wù)的業(yè)務(wù)往來(lái)，當(dāng)款項(xiàng)末結(jié)算清楚時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)和民間非營(yíng)利組織帳上有記載，而機(jī)關(guān)事業(yè)單位帳無(wú)相關(guān)記錄的現(xiàn)象。造成與企業(yè)和民間非營(yíng)利組織發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)帳務(wù)核算脫節(jié)，給核對(duì)賬務(wù)、清理債權(quán)債務(wù)以及審計(jì)等都會(huì)帶來(lái)麻煩。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，雖然基本保持原有物質(zhì)形態(tài)，但其價(jià)值是逐漸損耗的；現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算，只反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，不反映折舊價(jià)值和折余價(jià)值?，F(xiàn)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度需要進(jìn)行改革，但是，預(yù)算會(huì)計(jì)要完全實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)也是不可能做到的，借鑒西方國(guó)家政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建議采用修正的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)制度（財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度）采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)債權(quán)債務(wù)等方面的業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度（事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)財(cái)政撥款、獎(jiǎng)勵(lì)支出等方面的業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。
（三）會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)要素的改革。對(duì)會(huì)計(jì)核算原則進(jìn)行修改和完善，重點(diǎn)引入實(shí)質(zhì)重于形式原則、謹(jǐn)慎性原則等；對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新劃分和界定。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生有形或無(wú)形損耗，以及賬面價(jià)值明顯高于市價(jià)，都不作賬務(wù)處理，而是待相關(guān)資產(chǎn)毀損或滅失時(shí)，才按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，在賬上作沖銷處理。建議非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度（事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
（四）其他。一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改革。將現(xiàn)行的科目余額表式的資產(chǎn)負(fù)債表，修正為標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)負(fù)債表；增加現(xiàn)金流量表等，形成新的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。二是取消特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，對(duì)于行業(yè)特點(diǎn)突出的特殊行業(yè)，在執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的前提下，只能由財(cái)政部制定特殊業(yè)務(wù)核算辦法來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)核算。
當(dāng)然，任何一項(xiàng)改革都不是一蹴而就的，預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革也循序漸進(jìn)地推進(jìn)，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施后，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上制定和出臺(tái)《國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（或者對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行修訂），在對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度頒布實(shí)施并取得經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定和出臺(tái)《政府會(huì)計(jì)制度》（或者對(duì)《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行修訂），最終形成新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系（也可更名為政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度體系）。新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系特別是其中的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度將出現(xiàn)“殊途同歸”現(xiàn)象，即在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算原則等諸多方面實(shí)現(xiàn)“大同小異”。
