政府及非營利組織會(huì)計(jì)又叫預(yù)算會(huì)計(jì)。作為財(cái)政管理的重要工具，歷年來我國的預(yù)算會(huì)計(jì)主要是為預(yù)算資金分配與使用服務(wù)的。改革開放以后，預(yù)算會(huì)計(jì)制度為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政體制改革的需要，經(jīng)歷了多次修訂和改革。
一、近年來財(cái)政改革、政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革的基本內(nèi)容
自從進(jìn)入了二十一世紀(jì)，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下轉(zhuǎn)變政府職能、建立公共財(cái)政體系的總體要求，財(cái)政改革的速度明顯加快，內(nèi)容日益廣泛。綜述近年來的財(cái)政改革，主要有以下幾個(gè)方面：
(一)政府收支分類改革
為了促進(jìn)同國際慣例接軌、健全公共政體系，我國從2007年開始實(shí)施政府收支分類改革，到目前為止已經(jīng)建立了較為規(guī)范合理的政府收支分類體系，這次改革取得了以下成果：
第一，對政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細(xì)致地反映了政府各項(xiàng)收入。收支分類全面反映政府收入的來源和性質(zhì)，不僅包括預(yù)算內(nèi)收入，還包括預(yù)算外收入。從分類方法上看，原收入分類只是各種收入的簡單羅列，如各項(xiàng)稅收、行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入等。新的收入分類按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和國際通行做法將政府收入劃分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入以及轉(zhuǎn)移性收入等，這為進(jìn)一步加強(qiáng)收入管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析創(chuàng)造了有利條件。從分類結(jié)構(gòu)上看，原收入分類分設(shè)類、款、項(xiàng)三級，改革后分設(shè)類、款、項(xiàng)、目四級，多了一個(gè)層次。四級科目逐級細(xì)化，滿足了不同層次的管理需求。
第二，建立支出功能分類體系，更加清晰地反映了政府各項(xiàng)職能活動(dòng)。支出功能分類不再按基本建設(shè)費(fèi)、行政費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置科目，而是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能設(shè)置類、款、項(xiàng)三級科目，分別為17類、170多款、1100多項(xiàng)。類級科目綜合反映政府職能活動(dòng)，如國防、外交、教育、科學(xué)技術(shù)、社會(huì)保障和就業(yè)、環(huán)境保護(hù)等；款級科目反映為完成某項(xiàng)政府職能所進(jìn)行的某一方面的工作，如“教育”類下的“普通教育”；項(xiàng)級科目反映為完成某一方面的工作所發(fā)生的具體支出事項(xiàng)，如“水利”款下的“抗旱”、“水土保持”等。新的支出功能科目能夠清楚地反映政府支出的內(nèi)容和方向，可有效解決原支出預(yù)算“外行看不懂、內(nèi)行說不清”的問題。
第三，建立支出經(jīng)濟(jì)分類體系，全面、規(guī)范、明細(xì)地反映了政府各項(xiàng)支出的具體用途。按照簡便、實(shí)用的原則，支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)類、款兩級，分別為12類和90多款。類級科目具體包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、轉(zhuǎn)移性支出、基本建設(shè)支出等?？罴壙颇渴菍︻惣壙颇康募?xì)化，主要體現(xiàn)部門預(yù)算編制和預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理等有關(guān)方面的具體要求。如基本建設(shè)支出進(jìn)一步細(xì)分為房屋建筑物購建、專用設(shè)備購置、大型修繕等。全面、明細(xì)的支出經(jīng)濟(jì)分類是進(jìn)行政府預(yù)算管理、部門財(cái)務(wù)管理以及政府統(tǒng)計(jì)分析的重要手段。
(二)部門預(yù)算改革
近年來，部門預(yù)算已全面實(shí)施，預(yù)算方法出現(xiàn)了很大的變化，預(yù)算編制的時(shí)間大為提前，預(yù)算編制方式由以前的部門替下屬單位代編改為從基層單位逐級編制逐級匯總，預(yù)算批復(fù)方式也從原來的由財(cái)政部各業(yè)務(wù)部門分別批復(fù)改為由財(cái)政部門內(nèi)的預(yù)算部門統(tǒng)一批復(fù)預(yù)算。同時(shí)，改變預(yù)算編制方法，全面推行零基預(yù)算。在部門收入預(yù)算中，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，按收入類別逐項(xiàng)核定。對部門組織的行政性收費(fèi)和其他預(yù)算外收入要核定到單位和項(xiàng)目。部門支出預(yù)算按資金用途的不同類別核定，匯總而成。擴(kuò)大預(yù)算編制的范圍，實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算。改進(jìn)編制程序。保證編制預(yù)算的準(zhǔn)備期間，使預(yù)算編制更為科學(xué)合理。此外，各地還實(shí)行了一系列其他預(yù)算編制的改革措施。如海南省實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)收入預(yù)算法，安徽省的預(yù)算加聽證方法，四川省的復(fù)式預(yù)算制度等。雖然改革的深度不盡一致，但都卓有成效，豐富了預(yù)算編制改革的內(nèi)容，為下一步全面推行預(yù)算編制各項(xiàng)改革奠定了一個(gè)良好的基礎(chǔ)。
(三)非稅收入的管理
非稅收入是指由各級政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要的財(cái)政資金，它是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式，是政府財(cái)政收入的重要組成部分。非稅收入管理的范圍一般包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。從非稅收入概念的界定可以看出，它相對于稅收的強(qiáng)制性、固定性和無償性具有明顯的自身特點(diǎn)，即靈活性、不穩(wěn)定性、非普遍性和使用上的特定性。提出以“非稅收入”替代“預(yù)算外收入”的概念，目的就是強(qiáng)調(diào)通過不同于稅收形式所取得的財(cái)政收入，突出的是“收入的形式”。而“預(yù)算外收入”僅是相對于預(yù)算內(nèi)資金而言，是按照資金的管理方式進(jìn)行分類的結(jié)果，對于執(zhí)收單位來說，具有較強(qiáng)的“自留地”意識?！胺嵌愂杖搿备拍畹奶岢黾吹白粤舻亍庇^念，強(qiáng)化“公共收入”意識。
(四)政府采購制度的完善
政府采購是指各級國家機(jī)關(guān)及實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體采取競爭、擇優(yōu)、公正、公平的形式使用財(cái)政預(yù)算內(nèi)外資金等財(cái)政性資金，以購買、租賃、委托或雇傭等方法獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。近年來，各地財(cái)政部門及中央有關(guān)部門參照國際慣例，按照國務(wù)院有關(guān)精神和財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定，積極推行政府采購，在制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)建設(shè)以及組織實(shí)施政府采購等方面做出了大量的工作，取得了較為顯著的成績。
(五)國庫集中收付制度的建立
國庫集中收付制度是與分散的國庫收付制度相對的財(cái)政資金管理制度。這種制度具有三個(gè)基本特征：一是財(cái)政統(tǒng)一開設(shè)國庫單一賬戶；二是所有財(cái)政收入直接繳入國庫，主要財(cái)政支出由財(cái)政直接支付給商品和勞務(wù)的供應(yīng)者；三是建立高效的預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，科學(xué)的信息管理系統(tǒng)和完善的監(jiān)督檢查機(jī)制。在這一制度下，財(cái)政收支實(shí)現(xiàn)了規(guī)范管理，收入不能任意退庫，支出得到事前監(jiān)督，資金使用效益也明顯提高。
通過以上分析可以看出：我國目前財(cái)政改革還是以預(yù)算管理為中心，加強(qiáng)對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行的管理。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，實(shí)行收支分類改革，通過早編細(xì)編預(yù)算、改進(jìn)預(yù)算編制辦法、實(shí)行部門預(yù)算，來提高預(yù)算質(zhì)量，增強(qiáng)預(yù)算約束力；在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，通過建立國庫集中收付制度、推行政府采購制度，來規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，監(jiān)控支出過程，提高支出效率和效果。收支分類改革、部門預(yù)算、政府采購、國庫集中收付和非稅收入五個(gè)方面都有機(jī)結(jié)合，構(gòu)成高效、科學(xué)、規(guī)范、透明的支出預(yù)算管理體制，其中收支分類改革是前提，部門預(yù)算是基礎(chǔ)，政府采購、國庫集中收付是手段。它們之間是相互依存、相互制約、相互配套、不可分割。
二、財(cái)政改革與發(fā)展對現(xiàn)行政府及非營利組織會(huì)計(jì)的沖擊
現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的頒布和實(shí)施曾經(jīng)一度對適應(yīng)我國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中政府及非營利組織加強(qiáng)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的需要，提高我國預(yù)算會(huì)計(jì)的整體管理水平起了積極作用，也為我國政府及非營利組織的會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步向國際慣例靠攏打下了一定的基礎(chǔ)。但是，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)政預(yù)算管理制度的逐步深化，新的收支分類方法的出現(xiàn)、政府集中采購和國庫集中收付制度的實(shí)施，對預(yù)算會(huì)計(jì)提出了一些新的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)制度滯后于財(cái)政改革的現(xiàn)實(shí)，加上其本身存在一定弱點(diǎn)，現(xiàn)行政府及非營利組織會(huì)計(jì)的局限性也就越來越明顯了，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容未全面反映政府及非營利組織的資金運(yùn)動(dòng)
現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)范圍過窄，難以全面反映政府及非營利組織的資金運(yùn)動(dòng)。我國的預(yù)算會(huì)計(jì)體系建立于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，當(dāng)時(shí)政府資金管理的核心任務(wù)就是預(yù)算資金的分配，因此預(yù)算會(huì)計(jì)僅限于與預(yù)算資金收支有關(guān)的范圍，并沒有全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)及結(jié)果。
實(shí)行國庫集中收付制度后，所有的財(cái)政資金都要納入國庫集中支付，包括預(yù)算外資金。目前，有些地方已將預(yù)算外資金統(tǒng)一納入財(cái)政國庫集中支付，但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)仍只核算預(yù)算內(nèi)資金，不核算預(yù)算外資金。
基建撥款未納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算。實(shí)行部門預(yù)算后，預(yù)算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制，基本建設(shè)、事業(yè)費(fèi)和行政經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算搞兩套賬，與預(yù)算管理口徑不符。預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款如果分別核算，不利于資金的統(tǒng)籌安排。編制兩套會(huì)計(jì)報(bào)表，不能完整地反映預(yù)算執(zhí)行和資金使用情況。
（二）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系未能實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金的全程監(jiān)控
現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，三者使用不同的會(huì)計(jì)科目來記錄不同的財(cái)務(wù)交易與事項(xiàng)。就行政事業(yè)單位來說，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)在分散的基礎(chǔ)上記錄，也就是只記錄本單位發(fā)生的財(cái)務(wù)交易與事項(xiàng)，這些記錄既不實(shí)時(shí)提供給核心的財(cái)政管理機(jī)構(gòu)，也無法向這些機(jī)構(gòu)提供及時(shí)、全面和可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。另外，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)只是記錄支出周期的部分階段發(fā)生的預(yù)算與財(cái)務(wù)事項(xiàng)，因此對支出周期的會(huì)計(jì)控制也是不完整的。
另外，就總預(yù)算會(huì)計(jì)方面來說，它使用不同于單位的科目，由財(cái)政部門代表政府整體來記錄支出周期的上游階段撥款階段發(fā)生的預(yù)算與財(cái)務(wù)營運(yùn)，而對規(guī)模更大、更為復(fù)雜也更為重要的中下游階段發(fā)生的財(cái)務(wù)與預(yù)算營運(yùn)事項(xiàng)，則沒有任何正式的記錄。因此，作為財(cái)政管理核心機(jī)構(gòu)的財(cái)政部門只能依賴支出機(jī)構(gòu)和代理國庫業(yè)務(wù)的銀行部門事后提供的報(bào)告來了解預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況。由于各種原因，這些報(bào)告往往滯后，而且既不全面也不可靠，因此財(cái)政部門無法根據(jù)這些數(shù)據(jù)來對預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)而充分的分析。
預(yù)算會(huì)計(jì)體系的這一弱點(diǎn)部分地源于傳統(tǒng)分散式國庫模式。在分散付款的國庫模式下，國庫將資金劃撥到預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶中后，所有付款都通過這些賬戶辦理，但預(yù)算資金從預(yù)算單位流向供應(yīng)商或其他預(yù)算單位的整個(gè)支出過程沒有集中性的會(huì)計(jì)記錄，這是導(dǎo)致財(cái)政部門的預(yù)算執(zhí)行控制職能與財(cái)政監(jiān)督職能長期弱化、財(cái)政部門的角色長期局限于分配資金的直接原因，也就是說現(xiàn)行國庫與預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金的全程監(jiān)控。
（三）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的科目體系存在一定的局限性
第一、政府收支分類改革后，對預(yù)算會(huì)計(jì)的科目體系存在一定的沖擊。首先，有些核算科目的核算要求有所改變，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，原按“國家預(yù)算收支科目”的“款”級科目進(jìn)行明細(xì)核算的“撥入經(jīng)費(fèi)”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目，改革后按功能分類進(jìn)行明細(xì)核算；原按財(cái)政部門統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級支出科目進(jìn)行明細(xì)核算的“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，改革后按支出經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。其次，對事業(yè)會(huì)計(jì)的科目體系有所變動(dòng)，如原支出目級科目只能反映預(yù)算單位行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的開支情況，而新的經(jīng)濟(jì)分類可以明細(xì)反映包括基本建設(shè)在內(nèi)的所有政府支出情況，這就要求在科目體系增設(shè)有關(guān)基本建設(shè)及其明細(xì)科目的核算。
第二、國庫集中支付、政府采購改革后對預(yù)算會(huì)計(jì)提出了一系列新舉措、新要求，引起財(cái)政資金流入、流出后發(fā)生了新的變化，但是現(xiàn)行按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類的會(huì)計(jì)科目體現(xiàn)不出來，例如，實(shí)行財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資，專戶的會(huì)計(jì)核算并不能反映資金流向的變化，但實(shí)際上財(cái)政資金流向已經(jīng)發(fā)生了重大變化。
第三、會(huì)計(jì)科目本身設(shè)置太過簡單，存在固有缺陷，一些重要的資產(chǎn)、負(fù)債沒有得到反映，如高等院校實(shí)行后勤社會(huì)化，但是原屬高?，F(xiàn)從各高校剝離的資產(chǎn)還是按照現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)核算，并不提取折舊。
(四)采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在缺陷
首先，收付實(shí)現(xiàn)制不能全面反映政府的負(fù)債。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)當(dāng)期損益的依據(jù)，從而有可能使某些已經(jīng)發(fā)生但尚未用貨幣支付的隱性債務(wù)未能體現(xiàn)，給財(cái)政資金帶來風(fēng)險(xiǎn)。
其次，收付實(shí)現(xiàn)制在某些會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)受到了挑戰(zhàn)，目前，我國的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位根據(jù)是否采有企業(yè)化管理等情況分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著財(cái)政制度的改革，政府采購、國庫集中支付的實(shí)行，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的缺陷就表現(xiàn)出來了，例如，對已收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上因未付款而不予納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算之中，削弱了對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的全面控制管理。
再次，收付實(shí)現(xiàn)制不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上進(jìn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中，存在因跨年度支出而出現(xiàn)結(jié)余不實(shí)的問題。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級政府部門經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已經(jīng)安排，但由于各種原因當(dāng)年無法支出的問題。如果按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求處理，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實(shí)。
(五)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表信息不完整，不透明
我國的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表分為兩個(gè)部分。一個(gè)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，它主要由預(yù)算執(zhí)行情況表、資產(chǎn)負(fù)債表等組成；另一個(gè)是行政事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，它主要由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表等組成。從目前來看，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系存在重大缺陷。我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的信息不完整、不透明，缺少統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，不能全面映政府的資產(chǎn)、負(fù)債情況，如總預(yù)算會(huì)計(jì)中缺少固定資產(chǎn)信息，社保基金等隱性債務(wù)未能體現(xiàn)。缺少政府預(yù)決算財(cái)務(wù)報(bào)告制度。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映年度預(yù)算收支情況及結(jié)果，并沒有提供更多的財(cái)務(wù)信息，缺少反映政府債權(quán)、債務(wù)等財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告制度，反映的信息過于簡單。
三、關(guān)于我國政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革的設(shè)想
為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同國際會(huì)計(jì)接軌，我國應(yīng)當(dāng)嘗試構(gòu)建政府與非營利組織會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，建立起既符合中國國情，又與國際慣例協(xié)調(diào)的由政府會(huì)計(jì)、非營利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)三大部分組成的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。向政府與非營利會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，不僅是名稱的變化，而是根據(jù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，對預(yù)算會(huì)計(jì)模式的根本性改革。其中政府會(huì)計(jì)是應(yīng)以政府活動(dòng)為核算范圍，凡是政府活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)，就應(yīng)該納入政府會(huì)計(jì)的核算范圍。因此，我們必須按照社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)公共財(cái)政要求，借鑒市場經(jīng)濟(jì)條件下政府管理范圍的一般規(guī)律，建立我國的政府會(huì)計(jì)體系。
(一)新的會(huì)計(jì)體系目標(biāo)應(yīng)當(dāng)突出受托責(zé)任
針對我國同前財(cái)政財(cái)務(wù)管理的狀況和政府會(huì)計(jì)改革研究進(jìn)展，現(xiàn)階段我國政府會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于以反映預(yù)算收支的合規(guī)性和財(cái)政管理的要求為主比較適當(dāng)。具體可以包括三個(gè)方面:第一，反映預(yù)算收支的合規(guī)性；第二，反映政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營績效；第三，反映政府持續(xù)運(yùn)營和服務(wù)能力，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
(二) 制定統(tǒng)一規(guī)范的政府與非營利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)下，對具體政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理做出規(guī)定。政府及非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容包括三部分:一是會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則，主要對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、信息的披露做出具體規(guī)定。包括資產(chǎn)準(zhǔn)則、負(fù)債準(zhǔn)則、基金或凈資產(chǎn)準(zhǔn)則、收支準(zhǔn)則。二是會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則，主要對報(bào)表反映的內(nèi)容、格式和項(xiàng)目的排列做出規(guī)定。包括資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則、收支情況表準(zhǔn)則、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則以及基金增減變動(dòng)表準(zhǔn)則等。三是特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要對某些特殊行業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算做出規(guī)定。包括預(yù)算與決策報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國庫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和捐贈(zèng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。
(三)進(jìn)一步擴(kuò)大會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
隨著國家經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政管理體制改革的進(jìn)一步深化，國庫集中收付制度的推廣應(yīng)用，以一級政府為中心，核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果將成為未來政府會(huì)計(jì)的必然發(fā)展方向。目前的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)必將合二為一，共同組成政府會(huì)計(jì)。核算的內(nèi)容也從預(yù)算收支擴(kuò)大為政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、收支余額。預(yù)算會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)側(cè)面的內(nèi)容，其目的是加強(qiáng)預(yù)算管理和控制，而不是為了反映政府的財(cái)務(wù)狀況。而政府會(huì)計(jì)就能從連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的角度反映預(yù)算收支對政府財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的當(dāng)期影響及連續(xù)影響，能提供整個(gè)一級政府的營運(yùn)業(yè)績和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。
（四）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系中，除了經(jīng)營性業(yè)務(wù)外，都實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)已經(jīng)顯露出明顯缺陷，無法全面準(zhǔn)確地記錄和反映政府的財(cái)務(wù)狀況，難以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平。一定程度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于推動(dòng)和促進(jìn)現(xiàn)有的財(cái)政和預(yù)算管理改革，可以為建立政府績效評價(jià)制度提供技術(shù)基礎(chǔ)，推動(dòng)政府公共管理改革，加強(qiáng)對政府資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，建立有效的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，揭示和防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。因此，在新的政府與非營利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)著重研究采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。
（五）會(huì)計(jì)對象擴(kuò)展為價(jià)值運(yùn)動(dòng)
政府會(huì)計(jì)以政府作為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的主體，必然決定了應(yīng)當(dāng)從更廣的范圍來研究會(huì)計(jì)對象，也就是說政府主體的會(huì)計(jì)對象不僅反映當(dāng)期預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)情況及結(jié)果，還應(yīng)該全面、系統(tǒng)、完整地反映整個(gè)預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)連續(xù)的過程及累積的結(jié)果。具體地說，包括國有資產(chǎn)(包括產(chǎn)權(quán)及收益權(quán))管理的責(zé)任、對內(nèi)對外債權(quán)債務(wù)管理的責(zé)任等。政府受托管理國有資產(chǎn)，代表國家或地方對外舉債。那么，國有資產(chǎn)及政府債權(quán)債務(wù)方面的價(jià)值運(yùn)動(dòng)也必須作為政府會(huì)計(jì)對象。政府會(huì)計(jì)對象為價(jià)值運(yùn)動(dòng)可以更好地反映政府管理國家事務(wù)活動(dòng)和履行受托責(zé)任的連續(xù)性，把預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的前因后果聯(lián)系起來，提供連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)，把國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及收益權(quán)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)納人政府會(huì)計(jì)，還有利于督促各級政府履行國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任，防止國有資產(chǎn)流失。
作者姓名：鄧小兵
作者單位：國家外國專家局財(cái)務(wù)司
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