摘要：有效的內(nèi)部會計控制在規(guī)范事業(yè)單位管理、保護各類資產(chǎn)的安全和完整、防止財務(wù)風(fēng)險、保證會計信息真實、完整等方面起著極其重要的作用。目前事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制在制度設(shè)計、執(zhí)行力度等方面存在著不足，本文結(jié)合事業(yè)單位工作實際，對當前事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題進行分析并提出相應(yīng)的改進措施。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部會計控制 有效執(zhí)行
事業(yè)單位內(nèi)部會計控制是指事業(yè)單位為了有效貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，提高單位會計信息質(zhì)量，保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、確保資產(chǎn)安全等而制定和實施的一系列控制方法和程序。
一、加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的必要性
內(nèi)部會計控制是事業(yè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)，關(guān)系到單位資產(chǎn)的安全完整與會計信息的真實可靠，關(guān)系到單位政策執(zhí)行和事業(yè)、經(jīng)營活動的有效實施。缺乏有效的內(nèi)部會計控制會造成單位經(jīng)濟管理混亂，資金擠占挪用，資產(chǎn)損失浪費等現(xiàn)象。目前全國各級事業(yè)單位相繼建立了一系列內(nèi)部控制制度和考核辦法，但仍存在制度設(shè)計不完善，執(zhí)行不到位，監(jiān)督走過場等問題。因此，加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制是十分必要的。
二、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題
（一）內(nèi)部會計控制制度不完善
內(nèi)部會計控制制度基本包括內(nèi)部會計控制體系、會計人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)保護制度、預(yù)算控制制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度和財務(wù)會計分析制度。
目前大部分事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度不完善，缺乏內(nèi)部牽制、財務(wù)處理程序、財務(wù)分析等基本制度。有的單位財產(chǎn)保護制度不完善，對材料、固定資產(chǎn)管理不嚴，沒有規(guī)范的材料領(lǐng)用制度與定期資產(chǎn)盤點制度，上下級之間調(diào)撥沒有調(diào)撥手續(xù)，固定資產(chǎn)增減不及時調(diào)整相關(guān)賬目，已投入使用的不入賬，低價處置固定資產(chǎn)收入不入賬，形成賬外資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失；有的單位財務(wù)收支授權(quán)審批制度不完善，權(quán)責(zé)不明確，程序不規(guī)范，款項支取手段混亂，審批、經(jīng)辦、保管人員之間沒有實行職務(wù)分離與相互制約；有的單位由于編制限制，不相容崗位沒有相互分離，存在出納兼復(fù)核等違規(guī)現(xiàn)象，造成會計工作秩序混亂；有的單位缺少評價、監(jiān)督機制，或監(jiān)督檢查執(zhí)行不力，使考核評價流于形式。
（二）對執(zhí)行情況缺乏有效監(jiān)督
有的事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制制度重要性認識不足，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中不按規(guī)定程序辦理，缺乏有效監(jiān)督，主要表現(xiàn)在：
1、會計核算不規(guī)范
部分單位會計基礎(chǔ)工作存在問題，會計核算不規(guī)范，會計信息失真。有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，如發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，審批手續(xù)不嚴，購買實物缺少驗收人簽字；有些單位自制原始憑證，格式和內(nèi)容都不規(guī)范；有些單位為解決資金不足或為謀取小集體利益，往往采取隨意處置固定資產(chǎn)等辦法來設(shè)置“小金庫”；有些單位要求會計人員違法辦理會計事項，向主管部門提供不真實的會計信息。另外，會計人員由于業(yè)務(wù)水平的限制，不能按規(guī)定及時正確編制預(yù)決算，不能如實反映單位事業(yè)結(jié)余等，導(dǎo)致事業(yè)單位會計核算口徑不統(tǒng)一，會計信息缺乏真實有效性。
2、預(yù)算控制措施缺乏應(yīng)有力度
預(yù)算管理主要功能就是通過事前預(yù)測對未來形成相對清晰的認識，并以此發(fā)揮控制作用，避免不必要支出。隨著部門預(yù)算改革的推進，各單位預(yù)算控制得到加強，但仍存在一些問題：
預(yù)算編制比較粗糙，計劃性、科學(xué)性不強。預(yù)算編制一般仍根據(jù)當年財政狀況、上年收支實績、預(yù)算單位自身特點和業(yè)務(wù)進行核定，存在沒有細化到具體項目和部門的現(xiàn)象，預(yù)算可行性缺少論證。預(yù)算管理常流于形式，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。預(yù)算執(zhí)行情況是事業(yè)單位進行一些重要決策，合理安排、使用各項資金的重要參考信息之一，但目前事業(yè)單位各項收支只反映實際發(fā)生數(shù)，沒有反映實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異，缺少對本單位預(yù)算執(zhí)行情況及差異原因的分析。
3、專項資金使用管理不嚴格
事業(yè)單位在使用專項資金的過程中存在一些問題。有些單位財務(wù)人員在專項資金的管理中只是承擔(dān)會計核算和資金支付等簡單工作，對決策和具體業(yè)務(wù)了解不多，無法根據(jù)業(yè)務(wù)進度合理安排資金支付，造成資金管理的真空。專項資金支出缺少有效控制和監(jiān)督，經(jīng)辦人員缺乏控制意識，各項費用基本上是實報實銷，在預(yù)算不夠細化的情況下，資金超支成為常態(tài)。有些單位缺乏項目決算、績效評價環(huán)節(jié)，沒有正式詳細的費用預(yù)算及結(jié)算，沒有資金使用結(jié)余或超支的原因分析，沒有績效評價等，這些都不利于專項資金有效使用。
4、內(nèi)部審計監(jiān)督約束作用不明顯
目前，有些事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，有的單位甚至沒有內(nèi)審機構(gòu)。在已建立內(nèi)審機構(gòu)的單位，內(nèi)審機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和人員由單位領(lǐng)導(dǎo)任命，其上下級隸屬關(guān)系、經(jīng)濟利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)制約，使內(nèi)部審計難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督約束作用。
內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)的高低，直接影響內(nèi)部審計的效果。對事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)來講，部分內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)不高，造成內(nèi)審機構(gòu)很難有效地對內(nèi)部控制制度進行評價及監(jiān)督。主要表現(xiàn)在：內(nèi)審人員不認真履行內(nèi)部審計職責(zé)和權(quán)限，不堅持內(nèi)部審計準則和原則，不遵循內(nèi)部審計基本程序，不正確運用審計方法，不正確審計和鑒定會計資料的正確性和真實性，不如實、公正地編寫審計報告。
綜上所述，完善事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度與加強內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度是目前需要解決的問題。
三、加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的具體措施
（一）提高事業(yè)單位人員對內(nèi)部會計控制的認識
提高事業(yè)單位人員對內(nèi)部會計控制的認識，依據(jù)《會計法》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》等要求，以保證會計信息真實性為根本點，聯(lián)系單位實際，重點突出內(nèi)部會計控制的有效性、約束力和長遠適應(yīng)性，來建立健全單位內(nèi)部會計控制制度。另外，作為單位內(nèi)部會計控制的主體，會計人員必須加強工作責(zé)任心、加強專業(yè)技能學(xué)習(xí)，充分認識內(nèi)部會計控制的重要性。
（二）建立健全行之有效的內(nèi)部會計控制制度
事業(yè)單位制定內(nèi)部會計控制制度時應(yīng)考慮本單位實際和成本效益，確定合理的會計控制目標。對于會計控制目標的實現(xiàn)，可考慮以下方面：
1）分工控制。保證會計工作崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，建立不相容崗位相互分離制度，不相容崗位不能由一個人同時包辦兼任；建立內(nèi)部授權(quán)審批制度，各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)，經(jīng)辦人在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。明確各個部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，有關(guān)人員能夠相互制衡。如出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目登記等；銀行預(yù)留印鑒不得由一個人保管等。對重要崗位實行定期輪換，通過工作交接，促進工作質(zhì)量提高。2）經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)處理程序控制。經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理規(guī)范，會計核算程序、方法等合法、合規(guī)，做到會計信息真實可靠。建立會計工作崗位責(zé)任制；按規(guī)定取得和填制原始憑證，對憑證進行連續(xù)編號，如材料驗收單、入庫單等，規(guī)定合理的憑證制作、傳遞、保管程序；會計報表內(nèi)容齊全，報送及時，做到賬證、賬實、賬表相符；明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限。3）財產(chǎn)安全控制。建立規(guī)范的操作程序，加強對各類財產(chǎn)物資的管理，做到入賬時有驗收，領(lǐng)用時有登記。嚴格財產(chǎn)清查、處置報廢審批制度，通過定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法，保障財產(chǎn)安全。單位在年終可進行全面的財產(chǎn)清查，做到賬實相符、賬賬相符。對賬實不符的問題，要查清原因，找出問題所在，追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任，按照規(guī)定進行會計處理。固定資產(chǎn)購置必須根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，經(jīng)可行性論證后，有計劃地進行，同時，資產(chǎn)處置決策和執(zhí)行程序要公開。
（三）加強預(yù)算控制與專項資金管理
事業(yè)單位編制預(yù)算要以本單位客觀情況為基礎(chǔ)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，嚴格預(yù)算的調(diào)整和追加程序，建立預(yù)算跟蹤、分析和評價制度。將單位全部財務(wù)收支事項均納入預(yù)算范圍，將預(yù)算細化到具體項目和部門，對預(yù)算未細化到具體項目和部門的，可采取措施，定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算一經(jīng)下達執(zhí)行，除特殊情況外不得調(diào)整，如需追加，應(yīng)嚴格審批，嚴格控制，確保資金正確使用，提高資金使用效益。單位需加強對預(yù)算執(zhí)行情況的分析和評價，及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。
對專項資金的調(diào)撥、使用可進行嚴密的權(quán)限控制，把握資金的來龍去脈，合理分配與運用，減少資金流失和浪費，提高專項資金使用效率。對于專項資金的使用，進行項目決算與績效評價，并對資金使用結(jié)余或者超支的原因進行分析。
（四）加強內(nèi)部審計與外部監(jiān)督
事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部審計工作，建立獨立于財務(wù)部門的內(nèi)審機構(gòu)，授予內(nèi)審部門適當權(quán)力以確保其審計職責(zé)的履行，培養(yǎng)及提高內(nèi)審人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期與不定期地開展內(nèi)部會計控制檢查活動，并制定相應(yīng)的獎懲制度。將內(nèi)部審計工作重點，從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計；從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計。對本單位財務(wù)收支及經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性進行審核監(jiān)督，提出意見和建議，跟蹤落實審計意見，通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高單位財務(wù)管理水平，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督對財務(wù)工作的控制作用。
無法設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的單位可加強外部監(jiān)督，重視財政與審計部門的監(jiān)督作用，聘請中介機構(gòu)對本單位內(nèi)部會計控制的建立及有效實施進行設(shè)計或評價，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。
總之，事業(yè)單位應(yīng)意識到建立和完善內(nèi)部會計控制機制，綜合運用行政手段、經(jīng)濟手段、法律手段，實施全方位、全過程的有效控制，能積極推動事業(yè)單位財務(wù)工作的健康、持續(xù)發(fā)展。事業(yè)單位應(yīng)以完善內(nèi)部會計控制組織體系、預(yù)算管理體制體系、監(jiān)督檢查體系為切入點，對本單位的內(nèi)部控制給予進一步規(guī)范與實施。
參考文獻:
[1] 盧士軍.行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析[J].中國高新技術(shù)企業(yè),2009;9
[2] 郭建宏.企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及解決措施[J].財會研究,2009
[3] 任愛琴.行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中的問題與對策[J].會計之友,2008
[4] 呂孝俠.關(guān)于深化部門預(yù)算管理制度改革的思考[J].會計之友,2008
[5] 黃偉伶.健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的路徑[J].時代經(jīng)貿(mào)(下旬刊),2007;10
