摘要：為強(qiáng)化企業(yè)管理，各行業(yè)越來(lái)越認(rèn)識(shí)到預(yù)算工作在企業(yè)管理中的重要性，只有預(yù)算編制得好，執(zhí)行得好，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果才有保證。本文針對(duì)預(yù)算管理現(xiàn)實(shí)工作中存在的問(wèn)題，提出了一系列相應(yīng)的改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 現(xiàn)狀分析 改進(jìn)建議
我國(guó)目前有七萬(wàn)多家法人企業(yè),通過(guò)近幾年來(lái)的聯(lián)合重組,大企業(yè)、大集團(tuán)特征更加明顯，規(guī)模效益和協(xié)同效應(yīng)顯著，但是大企業(yè)導(dǎo)致的企業(yè)管控缺失問(wèn)題也日漸凸顯。為了解決這一問(wèn)題，企業(yè)紛紛采用了財(cái)務(wù)管控型模式，通過(guò)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理。因此，預(yù)算管理越來(lái)越受到企業(yè)重視。開(kāi)展全面預(yù)算管理不僅能將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、成本控制等工作全面統(tǒng)一起來(lái)，還能有力地促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理上水平。
一、存在的問(wèn)題及現(xiàn)狀分析
加強(qiáng)全面預(yù)算管理意義深遠(yuǎn)，我們需要針對(duì)企業(yè)當(dāng)前預(yù)算管理中可挖掘的潛力、可改進(jìn)的空間查找差距、不足，分析問(wèn)題，制定改進(jìn)措施，以實(shí)現(xiàn)有效突破與提升。
（一）預(yù)算觀念淡薄，缺乏預(yù)算管理文化
預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下，對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并實(shí)施過(guò)程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)照分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善，以幫助管理者更好地管理企業(yè)及最大限度地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?？梢?jiàn)，預(yù)算工作需要充分的雙向溝通與所有部門(mén)的積極參與，是一種“全面、全員、全過(guò)程”的“三全”管理。但當(dāng)前很多企業(yè)的員工還在認(rèn)為預(yù)算工作僅僅是是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與我無(wú)關(guān)，不聞不問(wèn)，工作沒(méi)有計(jì)劃，預(yù)測(cè)不到位，不準(zhǔn)確，甚至對(duì)預(yù)算有抵觸情緒，究其實(shí)質(zhì)就是預(yù)算管理文化尚未營(yíng)造起來(lái)。
（二）預(yù)算編制的質(zhì)量不高，缺乏專(zhuān)業(yè)評(píng)審隊(duì)伍
很多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)通常會(huì)犯兩種錯(cuò)誤，一是以歷史指標(biāo)值和過(guò)去的活動(dòng)為基礎(chǔ)，確定未來(lái)的預(yù)算指標(biāo)值，沒(méi)有認(rèn)真地對(duì)企業(yè)的未來(lái)活動(dòng)作評(píng)估，預(yù)算指標(biāo)值往往會(huì)脫離實(shí)際，缺乏客觀性，難以成為考核和評(píng)價(jià)員工的有效基準(zhǔn)；二是企業(yè)預(yù)算大都由財(cái)務(wù)人員編制，財(cái)務(wù)人員不是“萬(wàn)金油”，不可能對(duì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)了解得很“透”。這樣編出來(lái)的預(yù)算自然對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)性較差，造成企業(yè)頻繁地進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，加之缺乏有效的手段保證流程監(jiān)管，預(yù)算調(diào)整的隨意性增強(qiáng)，預(yù)算管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和嚴(yán)肅性大打折扣。所以說(shuō)，我們?cè)陬A(yù)算編制的評(píng)審方面還存在一定差距，尤其是在一些專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的領(lǐng)域該現(xiàn)象反映更為突出，還沒(méi)有真正建立起來(lái)一些專(zhuān)業(yè)的分門(mén)別類(lèi)的評(píng)審機(jī)構(gòu)，信息不對(duì)稱的現(xiàn)象還不能杜絕，影響了預(yù)算編制的質(zhì)量與執(zhí)行。
（三）預(yù)算與核算“兩層皮”，缺乏有效對(duì)接機(jī)制
會(huì)計(jì)核算科目完全按照國(guó)家財(cái)政部的通用要求，更多的是取用了全國(guó)通用科目，突出的是統(tǒng)一性與通用性； 而預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)置基礎(chǔ)則是企業(yè)自身的業(yè)務(wù)與流程實(shí)際，更注重體現(xiàn)的是預(yù)算形成的原因，突出的是企業(yè)間管理思想的差異化與特殊性。所以，會(huì)計(jì)科目與預(yù)算項(xiàng)目完全實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接是相當(dāng)困難的。但預(yù)算工作目前已成為企業(yè)基礎(chǔ)管理上水平主要抓手之一，如果預(yù)算與核算還不能形成完全對(duì)接就失去了預(yù)算工作對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義，核算不重視預(yù)算的核定就會(huì)偏離成本費(fèi)用的控制方向。當(dāng)前的癥結(jié)主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)：一是預(yù)算人員與財(cái)務(wù)人員各行其是，“兩層皮”現(xiàn)象較為普遍；二是控制方法上存在問(wèn)題，有的項(xiàng)目預(yù)算上體現(xiàn)已超支了，但財(cái)務(wù)上這個(gè)項(xiàng)目還沒(méi)有超支，存在同為財(cái)務(wù)人員，但由于對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)賬科目理解認(rèn)識(shí)不同而產(chǎn)生執(zhí)行控制的差異問(wèn)題。
（四）預(yù)算編制耗時(shí)費(fèi)力，缺乏信息化手段支撐
預(yù)算編制涉及企業(yè)全方位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)要素，有“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的影響力，它的細(xì)致與繁瑣堪為企業(yè)第一“累人”之工作。在編制預(yù)算時(shí)環(huán)環(huán)相扣，彼此間的銜接會(huì)擠占掉大量的時(shí)間，最終數(shù)據(jù)檢查的時(shí)間相當(dāng)緊迫，出現(xiàn)誤差調(diào)整的時(shí)間幾乎沒(méi)有了。可見(jiàn)，這樣大的工作量及如此緊迫的時(shí)間要求僅憑編制人員手工操作顯然是不合適的，不但影響工作進(jìn)度，而且效果不佳。預(yù)算管理信息化可以為提高工作效率提供有利條件。它可以將手工操作來(lái)完成的工作全部自動(dòng)化，因而在預(yù)算流程不變的情況下，大大縮短編制周期，并提高預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度；可以通過(guò)系統(tǒng)權(quán)限的設(shè)計(jì)與許可大大加強(qiáng)上下級(jí)部門(mén)之間、以及同級(jí)部門(mén)之間的協(xié)作與配合。目前預(yù)算管理軟件是有了，但其開(kāi)發(fā)、使用過(guò)程中還存在著缺乏復(fù)合型人才的問(wèn)題，即會(huì)軟件的不懂業(yè)務(wù)，會(huì)業(yè)務(wù)的不懂軟件，可以說(shuō)現(xiàn)代化的設(shè)備和技術(shù)在財(cái)務(wù)人員的手中還沒(méi)有真正發(fā)揮出來(lái)，軟件功能的深入挖掘不足，影響了工作效率的進(jìn)一步提高。
（五）預(yù)算執(zhí)行松馳，缺乏嚴(yán)格跟蹤考核
預(yù)算制定出來(lái)以后，貴在執(zhí)行，但實(shí)際工作中預(yù)算執(zhí)行者往往由于對(duì)預(yù)算管理沒(méi)有形成正確的認(rèn)知，基于本位利益，產(chǎn)生預(yù)算松馳現(xiàn)象。預(yù)算松馳現(xiàn)象將直接影響預(yù)算管理的有效性：第一，過(guò)于寬松的預(yù)算，喪失了預(yù)算管理應(yīng)有的約束力，難以激發(fā)各部門(mén)工作的潛力，由于成本未實(shí)現(xiàn)最小化，所以利潤(rùn)就無(wú)法達(dá)到最優(yōu)；第二，預(yù)算松馳現(xiàn)象的存在，為管理者提供了掩蓋錯(cuò)誤的彈性空間，加大了自主隨意性，妨礙了查明預(yù)算差異的真正原因，影響到業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀性。上述現(xiàn)象的存在，歸根結(jié)底是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中跟蹤不到位與考核不嚴(yán)造成的。如果每一筆預(yù)算的執(zhí)行都有不折不扣的跟蹤與差異分析，對(duì)人為超預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果與執(zhí)行者的切身利益掛鉤，那么有哪個(gè)管理者還愿意以身試法呢？
二、改進(jìn)措施及對(duì)策建議
從以上現(xiàn)狀我們不難看出，加強(qiáng)全面預(yù)算管理要從預(yù)算編制的根源抓起，業(yè)務(wù)部門(mén)的工作必須由業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，重依據(jù)，重責(zé)任，追根溯源，從被動(dòng)管理到自覺(jué)、自愿地遵守預(yù)算管理制度，努力營(yíng)造預(yù)算管理文化。主要從以下六個(gè)方面著手對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作進(jìn)行疏理與強(qiáng)化，真正發(fā)揮預(yù)算管理的戰(zhàn)略與先導(dǎo)作用，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作上水平。
（一）加強(qiáng)意識(shí)教育，使預(yù)算工作實(shí)現(xiàn)“三全”管理
首先，預(yù)算管理工作是“一把手”工程，在加大全員預(yù)算意識(shí)教育的同時(shí)，必須突出領(lǐng)導(dǎo)率先垂范的作用，實(shí)踐中領(lǐng)導(dǎo)既是制度的維護(hù)者，也是制度的破壞者，只有領(lǐng)導(dǎo)高度重視，營(yíng)造預(yù)算管理環(huán)境，對(duì)其他人才會(huì)有震懾力。其次，還要強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的全面性，只要是“動(dòng)錢(qián)”的事項(xiàng)，各個(gè)環(huán)節(jié)都必須納入預(yù)算管理，堅(jiān)決杜絕“擦邊球”和“體外循環(huán)”，使全員、全過(guò)程、全面的“三全”式預(yù)算管理理念深入人心，以期達(dá)到全體員工都能真正領(lǐng)會(huì)預(yù)算管理精髓之目的，形成“要我編預(yù)算”到“我要編預(yù)算”的管理思維轉(zhuǎn)變，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中實(shí)現(xiàn)自我控制的良好氛圍。
（二）加強(qiáng)員工培訓(xùn)，使預(yù)算評(píng)審更加專(zhuān)業(yè)化
首先要加強(qiáng)預(yù)算制度的解讀工作。要想制度執(zhí)行得好，就必須由制定制度的部門(mén)從實(shí)際操作的角度對(duì)專(zhuān)業(yè)化的要求進(jìn)行解讀，這樣才能讓各部門(mén)以輕松的心態(tài)去配合預(yù)算部門(mén)工作；二是要通過(guò)全廠預(yù)算管理培訓(xùn)工作，結(jié)合專(zhuān)業(yè)化職能分工，挖掘和發(fā)現(xiàn)一批專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)、有大局意識(shí)的業(yè)務(wù)預(yù)算專(zhuān)業(yè)評(píng)審人員，逐步組建立起來(lái)一些專(zhuān)業(yè)評(píng)審機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作進(jìn)行專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)與評(píng)審的作用，盡量避免與消除以往由于信息不對(duì)稱帶來(lái)的預(yù)算松馳現(xiàn)象。
（三）加強(qiáng)調(diào)查研究，使預(yù)算編制更加貼近實(shí)際
預(yù)算編制與評(píng)審人員要經(jīng)常深入基層，掌握預(yù)算編制的第一手資料，了解預(yù)算編制的盲點(diǎn)與誤區(qū)，解決預(yù)算管理中不切實(shí)際的問(wèn)題與難點(diǎn)，加強(qiáng)部門(mén)內(nèi)部的溝通與協(xié)調(diào)，提高財(cái)務(wù)人員的主動(dòng)服務(wù)意識(shí)，促進(jìn)預(yù)算與核算的緊密結(jié)合，確保相同業(yè)務(wù)事項(xiàng)前后期核算口徑一致的前提下，通過(guò)實(shí)際調(diào)查研究與梳理核算事項(xiàng)，做細(xì)、做準(zhǔn)預(yù)算項(xiàng)目，使預(yù)算管理工作從群眾中來(lái)，到群眾中去，貼近實(shí)際，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作上臺(tái)階、上水平。
（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，使優(yōu)秀的預(yù)算模式標(biāo)準(zhǔn)化
實(shí)踐證明，標(biāo)準(zhǔn)化管理是提升財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理水平的重要途徑之一。為統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，規(guī)范管理，在工作中我們應(yīng)當(dāng)把那些已經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)過(guò)的好的做法和工作方式用制度的形式固定下來(lái)，讓干過(guò)的、沒(méi)干過(guò)的員工都能通過(guò)制度的要求規(guī)范有序地操作。具體作法就是通過(guò)不斷完善預(yù)算制度來(lái)理順管理節(jié)點(diǎn)，通過(guò)責(zé)任考核來(lái)督促和培養(yǎng)主動(dòng)服務(wù)意識(shí)，把優(yōu)秀的預(yù)算模式納入企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)管理，進(jìn)而建立起順暢高效的業(yè)務(wù)流程，讓每個(gè)部門(mén)都降低基本工作對(duì)部門(mén)管理者的精力消耗，使各位領(lǐng)導(dǎo)者能有充足的時(shí)間去關(guān)注企業(yè)生存發(fā)展的大事。
（五）加強(qiáng)軟件的開(kāi)發(fā)與利用，使預(yù)算工作實(shí)現(xiàn)信息化。
要加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍中復(fù)合型人才的培養(yǎng)，特別是要發(fā)揮電算化水平較高的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員的作用，讓他們有更多的時(shí)間去查找影響數(shù)據(jù)順利流通的關(guān)鍵點(diǎn)，開(kāi)發(fā)預(yù)算管理軟件的自定義功能，使軟件管理功能與各崗位工作需求有機(jī)結(jié)合，使預(yù)算項(xiàng)目在編制預(yù)算時(shí)就直接確定了其未來(lái)的核算科目，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算與核算的無(wú)縫對(duì)接。同時(shí)，預(yù)算編制人員要不斷加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)及計(jì)算機(jī)軟件的學(xué)習(xí)與應(yīng)用，通過(guò)團(tuán)隊(duì)共同學(xué)習(xí)和交流研討的方式提高預(yù)算編制人員駕馭信息化工具的能力，把預(yù)算編制人員從重復(fù)而繁雜的工作狀態(tài)中解脫出來(lái)，用信息化手段實(shí)現(xiàn)工作效率與工作質(zhì)量的提升與提高，讓他們把更多的精力放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制、監(jiān)督、分析與管理上，把平凡的工作做出色，把出色的工作做卓越。
（六）加強(qiáng)過(guò)程控制，使預(yù)算執(zhí)行真正“落地”
在當(dāng)前財(cái)務(wù)及預(yù)算管理工作日趨規(guī)范的今天，做好預(yù)算工作就是要嚴(yán)格把好“歸口管理、日?？刂啤I(yè)績(jī)考核”這三關(guān)。一是要進(jìn)一步完善預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和制度要求，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不是空架子，要實(shí)實(shí)在在的開(kāi)展工作、負(fù)起責(zé)任，尤其是對(duì)季度、半年度、全年度存在的預(yù)算管理方面的問(wèn)題進(jìn)行梳理和總結(jié)，不斷提高預(yù)算管理的工作水平。重點(diǎn)是要嚴(yán)格執(zhí)行歸口管理制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的流程管理，明確歸口管理部門(mén)的職責(zé)，加強(qiáng)歸口部門(mén)與預(yù)算辦公室的管理銜接；二是要嚴(yán)格事中控制，按照年初制定的預(yù)算計(jì)劃，嚴(yán)格定額標(biāo)準(zhǔn)，防止超預(yù)算執(zhí)行。要執(zhí)行日常預(yù)算情況公示制，按月、按季度、按年度對(duì)各部門(mén)的預(yù)算日常執(zhí)行情況進(jìn)行公示，指出問(wèn)題，找出需改進(jìn)的地方，通過(guò)良好的日常控制實(shí)現(xiàn)全年度預(yù)算執(zhí)行工作；三是要加強(qiáng)事后分析，嚴(yán)格考評(píng)考核。預(yù)算管理的考評(píng)考核工作是促進(jìn)預(yù)算管理工作不斷提高的重要手段。企業(yè)要根據(jù)制定出臺(tái)的預(yù)算管理考核方案，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目歸口管理部門(mén)分月度、季度和年度進(jìn)行考核，并將考核結(jié)果與績(jī)效獎(jiǎng)金掛鉤。要通過(guò)加大考核力度，提高預(yù)算項(xiàng)目歸口管理部門(mén)參與預(yù)算管理的主動(dòng)性，增強(qiáng)預(yù)算管理的效率與效果。
總之，預(yù)算管理工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的管理工作，看似簡(jiǎn)單、重復(fù)，但真正要做好卻不是一件容易的工作。它需要全員、全過(guò)程、全面的參與、跟蹤控制與持續(xù)改進(jìn)，更需要企業(yè)高度重視，始終堅(jiān)持不懈地將預(yù)算管理作為內(nèi)部管理的核心工作來(lái)抓，只有這樣才能抓出成效，從而推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理水平的不斷提升。
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