首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 王毅
眾所周知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中誕生的，它的出現(xiàn)對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定，保護(hù)社會(huì)公眾利益有著不可替代的重要作用。但另一方面，由于行業(yè)性質(zhì)、執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)等諸多原因，導(dǎo)致當(dāng)前的事務(wù)所存在著不容忽視的眾多問題，在這其中主要分為兩類：
執(zhí)業(yè)層面的問題
審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)局限性的影響。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是全才的，不可能也沒有時(shí)間去完成與審計(jì)有關(guān)的所有工作，在許多特殊領(lǐng)域諸如農(nóng)林畜牧業(yè)存貨盤點(diǎn)、房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的估價(jià)等等都離不開專家的工作；其次，審計(jì)工作本身需要大量的估計(jì)和專業(yè)判斷，這依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的工作經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)水平和實(shí)際操作能力；另外，審計(jì)工作必然需要大量的業(yè)務(wù)助理人員，而這些助理人員的經(jīng)驗(yàn)和能力參差不齊，針對(duì)同一項(xiàng)目就必然會(huì)得出不同的結(jié)論。這些問題直接影響著審計(jì)質(zhì)量和事務(wù)所長遠(yuǎn)的發(fā)展。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作態(tài)度和責(zé)任心的影響。現(xiàn)行的《職業(yè)道德準(zhǔn)則》規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶所負(fù)的特殊責(zé)任，在這其中涉及到一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任）和一個(gè)最高標(biāo)準(zhǔn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)），那么在具體的實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師到底是否嚴(yán)格遵循了這一準(zhǔn)則或者說如何依據(jù)這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無從取證的。現(xiàn)實(shí)的情況是我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡差距較大，新老注冊(cè)會(huì)計(jì)師所接受的教育水平和教育背景存在著巨大差異，而總體上的知識(shí)結(jié)構(gòu)并不完整，從而在具體審計(jì)工作中往往缺乏專業(yè)勝任能力。另外，也存在著部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的道德素質(zhì)不高的問題，所以在審計(jì)過程中往往工作責(zé)任心較差，連最基本的對(duì)客戶負(fù)責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)都不能達(dá)到。與此同時(shí)，如何把握好對(duì)重大會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的充分關(guān)注也是審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須注意的一個(gè)問題。
管理層面的問題
三級(jí)督導(dǎo)制度“形同虛設(shè)”。這里需要尤其指出的是，《準(zhǔn)則》中明確要求：“項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師三級(jí)復(fù)核制度充分地有效地進(jìn)行，若部門經(jīng)理作為某一項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，該項(xiàng)目又沒有項(xiàng)目經(jīng)理的參加，則該部門經(jīng)理的復(fù)核應(yīng)當(dāng)視為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，主任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另行指定人員代為執(zhí)行部門經(jīng)理復(fù)核工作，以保證三級(jí)復(fù)核制度的徹底執(zhí)行。”但在實(shí)際業(yè)務(wù)當(dāng)中，很少有事務(wù)所能夠?qū)⒃撘髧?yán)格予以遵循。
外部經(jīng)濟(jì)壓力的直接影響。近幾年來，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試通過人數(shù)的日益增多，事務(wù)所的數(shù)量也在逐年遞增，這勢(shì)必會(huì)給整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)市場(chǎng)帶來越來越大的沖擊，迫于市場(chǎng)的惡性競爭和國外事務(wù)所的壓力，使得國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層管理人員為了追求利益，獲得更多的客戶資源，寧愿冒風(fēng)險(xiǎn)，違背準(zhǔn)則，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，而對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題不是主動(dòng)與被審單位溝通并及時(shí)糾正，相反，竟然想方設(shè)法與被審單位一起隱藏問題，“共渡難關(guān)”，在最大程度上發(fā)表有利于被審計(jì)單位的審計(jì)意見。
造成這些問題的原因是多方面的，但從實(shí)質(zhì)上思考可以把它們歸因于三種：一是事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力不夠，知識(shí)經(jīng)驗(yàn)水平缺乏；二是事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員道德素質(zhì)低下，自身的人生觀、價(jià)值觀存在嚴(yán)重缺陷；三是事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的招聘、培訓(xùn)、晉升等相關(guān)制度設(shè)計(jì)存在漏洞。
不難看出，與事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員相關(guān)的綜合素質(zhì)提升，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)以及約束機(jī)制的建立對(duì)于事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善起著至關(guān)重要的作用。而針對(duì)這些問題如何去研究并予以改進(jìn)，將直接關(guān)系到事務(wù)所的生存和發(fā)展。
因此，在分析以上的種種問題之后，筆者認(rèn)為，建立“以人為本”的事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制才是事務(wù)所管理應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，以它為核心，建立起一整套行之有效，為之有益的政策和程序，才能夠從根本上解決當(dāng)前存在的諸多問題。
