摘要：上市公司的信息披露對于減少資本市場的信息不對稱、降低中小投資者風險具有重要意義。財務報告披露在上市公司的信息披露中處于核心地位。本文從我國上市公司信息披露入手，從監(jiān)管者檢查的角度、從注冊會計師自身發(fā)展的角度以及從會計師事務所業(yè)務拓展層面分析如何提高審計質量。
關鍵詞：上市公司 信息披露 審計質量
上市公司的信息披露是指凡影響到股東、債權人或潛在投資者等信息使用者對公司當前以及未來作出理性判斷的，影響其決策行為的信息，都應按照規(guī)范的標準公之于眾。根據(jù)我國《證券法》規(guī)定，上市公司的信息披露，“必須真實、準確、完整，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏”。
一、我國上市公司信息披露現(xiàn)狀及思考
信息披露制度是證券市場健康發(fā)展的重要保證。上市公司的信息披露對于減少資本市場的信息不對稱、降低中小投資者風險具有重要意義。建立在有效資本市場理論和信息不對稱理論基礎之上的上市公司信息披露，對優(yōu)化市場資源配置來說舉足輕重。
由于我國目前的證券市場還沒有達到強行有效市場的水平，證券價格所反映的信息也難以滿足證券市場信息使用者的需要，這就為部分市場參與主體利用內幕信息來謀取自身利益最大化提供了可能。因此監(jiān)管機構需要對上市公司的信息披露實施監(jiān)管和規(guī)范，降低資本市場的交易成本和信息使用成本，發(fā)揮證券價格的有效預期，，促進市場有效性的提高。
毋庸諱言，我國上市公司會計信息披露除存在會計信息失真外，還有披露不充分和不及時的現(xiàn)象，究其原因是多方面的，除我國上市公司內部治理結構不完善等微觀制度方面的問題，也有法規(guī)體系不健全、市場秩序不規(guī)范等宏觀環(huán)境方面的問題。在這種環(huán)境下，即使注冊會計師嚴格遵循獨立審計準則的要求，但由于其執(zhí)業(yè)活動本身所固有的審計風險，例如審計專業(yè)判斷失誤、審計抽樣的局限性、客戶的刻意隱瞞等，都可能導致審計失敗。
很多研究結果表明，信息披露起源于復式記賬，在其漫長的發(fā)展過程中大致經歷了賬簿披露、財務報表披露、財務報告披露的階段。財務報告披露在上市公司的信息披露中處于核心地位。財務報告是企業(yè)財務會計確認與計量的最終結果體現(xiàn)，投資者等使用者主要是通過財務報告來了解企業(yè)當前的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預測未來的發(fā)展趨勢。因此，財務報告是向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債券人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。
目前我國的審計報告質量不同程度的存在一些問題，現(xiàn)行的財務報告制度并不能向投資者傳達上市公司健康狀況的信息，很多已經演化成數(shù)字游戲，因此亟須提高審計質量。
二、審計質量提高
以下將從三個方面闡述如何提高審計質量。
1.從監(jiān)管者檢查的角度分析
目前對上市公司信息披露進行監(jiān)管的部門主要是證監(jiān)會、深滬兩個交易所和中注協(xié)。證監(jiān)會是最權威的監(jiān)管者，上市公司初次信息披露監(jiān)管主要由其負責；交易所處于一線監(jiān)管的地位，主要負責對上市公司持續(xù)性披露的監(jiān)管，但其享有的權限相對來說是有限的；而中注協(xié)對上市公司的信息披露的監(jiān)管較為間接，主要是通過對會計師事務所的監(jiān)督和管理來實現(xiàn)的。
中國證監(jiān)會主席郭樹清提出切實加強資本市場誠信，對內幕交易和證券諸如期貨犯罪堅持零容忍的態(tài)度等六大措施。這對審計質量的提高起著強制性的推動作用。
另一方面，注冊會計師職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)管是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的強制性因素。健全的責任追究機制是事務所正常發(fā)揮作用的保障。僅靠行業(yè)自律難以實現(xiàn)審計職業(yè)道德的提高，當前條件下需要建立健全的外部監(jiān)督和責任追究機制，專門對會計師事務所進行再審計，強化外部審計的獨立性。
2.從注冊會計師自身發(fā)展分析
注冊會計師不僅要有高尚的審計職業(yè)道德，還要具備強硬的專業(yè)勝任能力。制定嚴密的審計工作計劃和實施方案，認真做好準備工作，并對審計工作中的審計程序嚴格控制，做到審計程序規(guī)范，審計方法科學合理。要對審計質量實行三級負責制——主審負責制、復合制、集體審理會議審定制，有效控制審計風險。
3.從會計師事務所業(yè)務拓展層面分析
會計師事務所作為社會主義市場經濟的參與主體，為爭取生存，為占有和擴大市場份額、爭取及穩(wěn)定原有客戶群，在競爭中勢必會相互壓價，進而降低執(zhí)業(yè)質量。因此需要對不符合條件及嚴重違背行業(yè)規(guī)則的事務所堅決取締，防止出現(xiàn)“劣幣驅逐良幣”的現(xiàn)象?！坝螒蛞?guī)則”制定好了，多少參與者進入市場也沒關系，人人都可以是監(jiān)督者。世界上一些賭場人滿為患，也沒有見到亂成一鍋粥?！坝螒蛞?guī)則”搞歪了，或者有了也不認真執(zhí)行，勢必玩不長久。
在當前世界經濟復蘇緩慢、美歐債務危機未止的背景下，完善上市公司信息披露、提高審計質量對資本市場的健康有序發(fā)展有著重要意義。
參考文獻：
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