一、會計信息與會計信息質(zhì)量特征
中國論文網(wǎng) http://www.xzbu.com/3/view-4058867.htm
（一）會計信息與會計信息質(zhì)量 會計信息是由會計單位通過財務(wù)報告的形式（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表和報表附注）向各個會計信息使用者提供滿足他們需求的企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量等的信息。
會計信息質(zhì)量是指會計信息滿足信息使用者需求特征的總和（財政部會計信息質(zhì)量特征研究課題組，2006）。會計信息質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩類：受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀是在公司制和企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，認(rèn)為會計信息要如實反映受托責(zé)任的履行情況；決策有用觀則是伴隨著信息理論和決策理論的發(fā)展成熟而產(chǎn)生的，認(rèn)為會計信息應(yīng)當(dāng)有助于投資人、信貸人和其他人士評價相關(guān)企業(yè)現(xiàn)金凈流量的數(shù)量、時間和不確定的信息。本文的企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型建立在決策有用觀的基礎(chǔ)上。決策有用觀是在資本市場日益擴大化和規(guī)范化的背景下不斷形成和發(fā)展起來的，在經(jīng)濟發(fā)展，特別是資本市場和股份公司發(fā)展的條件下，股東和投資者不再單純以“用手投票”的方式?jīng)Q定經(jīng)理人員的去留，而更多的是通過在證券市場上買賣股票來實現(xiàn)自己的選擇權(quán)。因此，會計信息質(zhì)量的要求是向會計信息使用者（ 主要包括現(xiàn)有和潛在投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局和政府） 提供對他們的決策有用的信息。由于決策是面向未來的，而前瞻性的信息同決策最為相關(guān)，所以，“決策有用觀”除了強調(diào)可靠性外，更強調(diào)相關(guān)性，即會計信息有助于預(yù)測公司的未來價值。
?。ǘ嬓畔①|(zhì)量特征與會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量特征，是對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對會計信息質(zhì)量進行評判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定了會計信息為實現(xiàn)會計目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量規(guī)定（ 葛家澍， 2003）。會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息具有決策有用性的特征，即會計信息所應(yīng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會計系統(tǒng)為達(dá)到會計目標(biāo)而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（楊金觀、高永林，2004）。會計信息質(zhì)量特征是連接會計目標(biāo)與會計實務(wù)的橋梁，妥善地構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征體系對于實現(xiàn)會計目標(biāo)、規(guī)范會計實務(wù)、提高會計信息質(zhì)量、構(gòu)建合理的會計規(guī)范體系具有重大的理論和實踐意義（鄭安平等，2008）。我國財政部2005年5月在《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（征求意見稿）中刪除了會計核算一般原則的提法，首次明確使用了“會計信息質(zhì)量要求”。筆者認(rèn)為“會計信息質(zhì)量特征”與“會計信息質(zhì)量要求”表達(dá)相同的含義，不作區(qū)分。
二、會計信息質(zhì)量特征的研究歷程與架構(gòu)
?。ㄒ唬﹪鈺嬓畔①|(zhì)量特征的研究歷程 根據(jù)劉仲文（2006）的研究，國外會計信息質(zhì)量特征的研究歷程分為七個階段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz兩人的1961年ARS No.1與1962年ARS No.3為代表的早期研究。（2）以APB1970年發(fā)表的Statement No.4為代表，對“財務(wù)會計基本特征概念”進行的探索性研究。（3）以1973年特魯伯羅德報告為代表，對“財務(wù)報表目標(biāo)”和“財務(wù)會計信息質(zhì)量特征七項標(biāo)準(zhǔn)”進行的首創(chuàng)性概念研究。（4）1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）公布了《財務(wù)會計概念公告第2號———會計信息的質(zhì)量特征》（SFAC NO.2） ，會計信息質(zhì)量特征主要包括： 可理解性 、相關(guān)性 （包括預(yù)測價值、 反饋價值、及時性） ；可靠性（包括反映的真實性、可檢驗性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在滿足決策有用目標(biāo)的基礎(chǔ)上， 信息處理要服從兩個約束條件： “效益成本原則”與“重要性原則”。（5）以1980年加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）提出將“財務(wù)報表概念”加入其手冊（FSC第1000節(jié)）為代表的響應(yīng)性研究。（6）1989年，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）在其《編制和提供財務(wù)報表的框架》中提出了會計信息的10個質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、中立性、實質(zhì)重于形式等，并把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4 個主要的質(zhì)量特征。（7）以1999年英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）“財務(wù)報告原則公告”為代表的深入研究。其中美國對會計信息質(zhì)量特征的研究思想歷史發(fā)展脈絡(luò)比較清晰， 其成果最有代表性。
?。ǘ﹪鴥?nèi)會計質(zhì)量信息特征的研究回顧 一是在有關(guān)會計法律和法規(guī)中闡述會計信息質(zhì)量特征。我國在1985年第一部《會計法》中就提出了“保證會計資料合法、真實、準(zhǔn)確、完整”的法律要求；1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，提出會計核算要遵循真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、可理解性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、歷史成本計量、劃分資本性支出與收益性支出、全面性、重要性等十三項一般原則；2000年7月開始實施的《會計法》第三條提到“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整”；2000年頒布的《企業(yè)會計制度》中，列明了真實性、實質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本計量、劃分收益性支出和資本性支出、謹(jǐn)慎性、重要性等十三項會計核算基本原則；1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，對于會計信息質(zhì)量特征的提法是“會計核算的一般原則”，2000年《企業(yè)會計制度》中，對于會計信息質(zhì)量特征的提法是“會計核算的基本原則”，都是十三項規(guī)定，差別是一個有“可理解性”（1992），一個有“清晰性”（2000）?？梢钥闯觯@兩項制度對于會計信息質(zhì)量特征的研究較粗糙，而且前后兩個制度基本沒有變化。2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》刪除了“會計核算的一般原則”或“會計核算的基本原則”，采用了“會計信息質(zhì)量要求”的提法，提到了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等八個會計信息質(zhì)量要求。
二是學(xué)者在相關(guān)文獻(xiàn)中對我國會計信息質(zhì)量特征的研究。楊金觀、高永林（2004）認(rèn)為：會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)由會計信息用戶、普遍適用原則、會計目標(biāo)導(dǎo)向、質(zhì)量特征類屬、首要質(zhì)量特征及其構(gòu)成成分、次要質(zhì)量特征和承認(rèn)質(zhì)量起端等部分構(gòu)成。付磊（2005）認(rèn)為，公正性是會計信息質(zhì)量最基本的特征，然后依次是真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、可理解性、完整性和重要性。會計信息質(zhì)量特征研究課題組（2006）認(rèn)為：財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系包括真實性、合規(guī)性及其次級質(zhì)量特征（可理解性、可驗證性、謹(jǐn)慎性）、公正性及其次級特征（可比性、一致性、完整性、連續(xù)性）、相關(guān)性及其次級特征（及時性、預(yù)測性、反饋性）。欒盛元（2006）認(rèn)為：在透明度的總體要求下， 依次將會計信息質(zhì)量特征設(shè)定為： 可靠性， 相關(guān)性， 充分披露，可靠性應(yīng)涵蓋真實性與可比性的要求， 相關(guān)性主要涉及及時性和重要性問題， 而充分披露至少應(yīng)包括完整性與可理解性。葛家澍（2007）將會計信息質(zhì)量特征與會計計量屬性的選擇聯(lián)系起來進行研究，并提出具體選擇計量屬性時，應(yīng)考慮計量對象的特點，并與會計信息的相關(guān)性和可靠性相配合。 ?。ㄈ┤龑哟纹髽I(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的提出 我國2006年頒布的會計準(zhǔn)則在參照IASB和FASB的基礎(chǔ)上，保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時性、一致性、謹(jǐn)慎性要求，將明晰性改為可理解性，真實性改為可靠性，將實質(zhì)重于形式納入其中，突出強調(diào)會計信息的相關(guān)性，弱化了可靠性原則，形成了目前準(zhǔn)則中的8項會計信息質(zhì)量要求。但我國會計信息質(zhì)量要求各項目之間是并列關(guān)系，并沒有明確的主次之分。楊金觀、高永林（2004）指出：“在我國，從制度層面上并沒有對會計信息特征體系作出明確和系統(tǒng)的規(guī)范，只是在會計制度中作了原則性規(guī)定”，“這樣的規(guī)定，很難引起人們的足夠重視，而且這種松散型關(guān)系，未能體現(xiàn)出各質(zhì)量特征間的主次之分和內(nèi)在結(jié)構(gòu)，不利于會計主體和會計信息使用者對會計信息質(zhì)量特征的不同方面進行權(quán)衡，也不利于他們對會計信息質(zhì)量特征的總體把握?！贬槍ι鲜鰡栴}，筆者參照美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）財務(wù)會計概念第2號公告，以決策有用觀為基礎(chǔ)，對這8項會計信息質(zhì)量要求進行歸類分析，提出圖1所示的三層次的企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型。
企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型分為三個層次：門檻、決策者和使用者，門檻是對于會計信息質(zhì)量基本的要求，包括實質(zhì)重于形式和重要性兩項特征；決策者關(guān)注的會計信息質(zhì)量包括相關(guān)性、可靠性和可比性三項特征，而及時性和謹(jǐn)慎性分別附屬于相關(guān)性和可靠性；不管是否是決策者，對于會計信息的使用者來說，可理解性是對會計信息質(zhì)量的基本使用要求。在8項會計信息質(zhì)量要求中，相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性構(gòu)成主要質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、及時性、謹(jǐn)慎性構(gòu)成次要質(zhì)量特征。
三、企業(yè)會計信息質(zhì)量特征解析
?。ㄒ唬┢髽I(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的門檻層次 企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的門檻層次涉及兩項會計信息質(zhì)量特征：實質(zhì)重于形式和重要性。
?。?）實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式原則在我國會計實務(wù)中應(yīng)用非常廣泛。這里的“形式”是指交易或事項的法律形式，“實質(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。”當(dāng)企業(yè)發(fā)生的交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不一致時， 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟實質(zhì)對其所發(fā)生的交易或事項進行會計確認(rèn)、計量和報告。
?。?）重要性。會計信息的重要性是指當(dāng)一項會計信息被遺漏或錯誤地表達(dá)時，可能會影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項?！?
（二）決策者角度的企業(yè)會計信息質(zhì)量特征 決策者角度的五項會計信息質(zhì)量特征中，及時性附屬于相關(guān)性，謹(jǐn)慎性附屬于可靠性，相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的主要特征，可比性是弱于相關(guān)性和可靠性的會計信息質(zhì)量特征，與相關(guān)性和可靠性共同確保會計信息的決策有用性。
?。?）相關(guān)性與及時性。如果財務(wù)信息有助于決策制定，該財務(wù)信息就具有相關(guān)性。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）對相關(guān)性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)，當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認(rèn)、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性”。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測?！蓖ㄟ^提高決策者的預(yù)測能力或者通過為前期的預(yù)測提供反饋，財務(wù)信息對決策的制定產(chǎn)生影響。及時性是相關(guān)性的附屬特征，是相關(guān)性的次級質(zhì)量要求?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后?！必攧?wù)信息必須在報告事件發(fā)生后不久就可以獲得，這樣才會對未來所采取的措施具有價值。及時性本身并不能使信息具有相關(guān)性，但缺乏及時性的信息會使該財務(wù)信息喪失應(yīng)有的相關(guān)性。
?。?）可靠性與謹(jǐn)慎性。如果財務(wù)信息可以證實、沒有錯誤和偏差，可以真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，就可以說財務(wù)信息具有可靠性。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）對可靠性的表述是：“當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性”。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。”會計信息可靠性的表現(xiàn)之一是使用相同度量方法所得出的獨立結(jié)果與財務(wù)報表信息之間具有很大程度的一致。謹(jǐn)慎性是可靠性的附屬特征，謹(jǐn)慎性是指會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的會計處理方法時，盡可能地選擇一種不虛增利潤和資產(chǎn)、合理核算可能發(fā)生的損失和費用的會計處理方法。因此，謹(jǐn)慎性更象是會計人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時的一種職業(yè)態(tài)度。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用?！?
?。?）可比性。會計信息如果可以與該公司以前相同口徑的信息進行比較，或者與同行業(yè)的其他公司的會計信息進行比較，那么這些會計信息在決策時就會很有用。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?！?
?。?）相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。相關(guān)性與可靠性孰輕孰重是一個兩難的問題。FASB在制定第2號概念框架時，就有意回避了“在會計信息的相關(guān)性與可靠性產(chǎn)生沖突需要取舍時，到底應(yīng)該優(yōu)先考慮相關(guān)性還是可靠性”這個問題，這就充分說明相關(guān)性與可靠性權(quán)衡的兩難選擇（付六根，2011）。葛家澍、杜興強（2004）指出，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在第2號財務(wù)會計概念公告“會計信息的質(zhì)量特征”中， 將相關(guān)性與可靠性作為會計信息的兩個主要的質(zhì)量特征來并提， 但對兩者的抉擇諱莫若深。透過現(xiàn)象看本質(zhì)， FASB更為側(cè)重于“相關(guān)性”的意圖其實一直十分明確。葛家澍、徐躍（2006）認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性孰輕孰重，若分兩個層次來考查，那是非常明確的。第一層次注重相關(guān)性，即相關(guān)性顯得重要；第二層次以相關(guān)性為基礎(chǔ)，更關(guān)注其可靠性，即可靠性顯得重要。第一個層次是準(zhǔn)則和制度制定的層面，這一層面具體負(fù)責(zé)的部門是準(zhǔn)則和制度的制定部門；第二個層次在報表（包括其他財務(wù)報告）的編制者、審計人員和財務(wù)報告信息的使用者方面。付六根（2011）認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性在大多數(shù)情況是一種協(xié)調(diào)一致的狀態(tài)，具體表現(xiàn)在：提高了可靠性，也就加強了會計信息的有用性，這樣相關(guān)性也就得到了提升；提高了相關(guān)性，必然要求提高會計信息的可靠性。筆者認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性是一個事物的兩個方面，依照權(quán)變理論的觀點，孰輕孰重，并不是一成不變的，要看具體的情境而定。 ?。ㄈ┦褂谜呓嵌鹊钠髽I(yè)會計信息質(zhì)量特征 可理解性，即會計信息是否能為信息的使用者所理解，是指企業(yè)提供會計信息時，必須考慮到會計信息使用者的理解能力，所提供的會計信息必須明晰?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用?！庇绊憰嬓畔⒖衫斫庑缘囊蛩匕ㄈ齻€方面：
?。?）會計信息的固有特征。財務(wù)報告本身的復(fù)雜性決定了會計信息的使用者對報告的理解存在一定的困難。企業(yè)的財務(wù)會計信息的披露從最初的簡單幾句話到后來的財務(wù)報表直至發(fā)展到今天涉及企業(yè)財務(wù)、管理、經(jīng)營風(fēng)險等各個方面，信息含量不斷增加。財務(wù)報告既有定性的信息也有定量的信息，既有數(shù)字又有文字，越來越復(fù)雜的形式和內(nèi)容都影響著會計信息使用者理解財務(wù)報告所傳遞的會計信息。
?。?）信息使用者的理解能力。財務(wù)報告的生成過程用到了諸多會計專門方法，如分配、攤銷、折舊、減值等，不具備一定會計知識的人很難理解生成會計信息的真正含義。歷史成本計量是建立在過去發(fā)生的真實交易或事項的基礎(chǔ)上，公允價值計量的重要前提是存在假想的交易，在混合計量模式下，信息使用者要能夠正確理解采用不同計量屬性生成的會計信息的實質(zhì)并據(jù)此作出適當(dāng)?shù)臎Q策，這對信息使用者的理解能力提出了較高的要求。
（3）企業(yè)管理當(dāng)局的印象管理行為。印象管理來自于社會心理學(xué)范疇，是指人們用來控制其他人對自己所形成的印象的過程。財務(wù)報告是根據(jù)日常會計記錄的數(shù)據(jù)，采用會計專門的方法，經(jīng)過一定的程序分類、匯總加工而成并報告出來，從會計數(shù)據(jù)到財務(wù)報告這個過程本身就存在理解性的問題。程序和方法的復(fù)雜性決定了財務(wù)報告本身的復(fù)雜和難于理解，如會計的待攤、預(yù)提、應(yīng)計、遞延等程序本身都具有一定的專業(yè)性，信息使用者并不易理解。而且，會計固有的程序、各種估計和職業(yè)判斷都依賴于處理會計信息的信息加工者的人為判斷和選擇，這都決定了會計信息的生成不可避免地帶有信息加工者的主觀色彩，甚至可以說，信息加工者在會計信息的可理解性上起到了決定性的作用，信息加工者的一系列選擇決定了信息使用者獲得何種結(jié)果的會計信息。
?。ㄋ模┲饕|(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征 會計信息質(zhì)量特征是會計信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）以“決策有用性”會計目標(biāo)為導(dǎo)向，發(fā)布了第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》，認(rèn)為提供會計信息的目的是便于決策，相關(guān)性和可靠性則是決策有用性下會計信息的首要質(zhì)量特征。財政部《2010企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》中認(rèn)為，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。
四、結(jié)論
基于權(quán)變理論的考慮，會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型對于實踐的指導(dǎo)意義有以下三點：第一，會計信息使用者的需求程度。會計信息是為了滿足信息使用者的需要而產(chǎn)生的， 因而會計信息質(zhì)量的高低取決于滿足信息使用者需要的程度，通過該模型可以體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量特征在滿足使用者需求方面的層次、關(guān)系和地位。第二，會計信息使用者的側(cè)重點。會計信息使用者的需要是有差別的， 不同的利益相關(guān)者及不同的決策目標(biāo)決定了會計信息的不同內(nèi)容和不同特征組合。第三，會計信息使用者在不同情境下的要求，可以通過對不同利益相關(guān)者的需求分析來確定應(yīng)提供會計信息的內(nèi)容、數(shù)量。企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型對于會計信息質(zhì)量的整體把握能起到框架性的作用，有助于理解會計信息質(zhì)量要求在整體中的地位及其相互關(guān)系，更有利于指導(dǎo)企業(yè)的會計工作，也為進一步修訂和完善會計準(zhǔn)則提供一定的參考。
參考文獻(xiàn)：
[1]付磊、馬元駒：《論會計信息質(zhì)量的公正性特征》，《會計研究》2005年第9期。
[2]會計信息質(zhì)量特征研究課題組：《對建立我國會計信息質(zhì)量特征體系的認(rèn)識》，《會計研究》2006年第1期。
[3]葛家澍等：《論會計信息的可理解性——國際比較、影響因素與對策》，《廈門大學(xué)學(xué)報》（哲學(xué)社會科學(xué)版）2011年第5期。
[4]葛家澍、占美松：《會計信息質(zhì)量特征與會計計量屬性的選擇》，《廈門大學(xué)學(xué)報》（哲學(xué)社會科學(xué)版）2007年第6期。
[5]楊金觀、高永林：《論我國會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建》，《中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2004年第5期。
[6]張麗蓉：《會計信息可靠性和相關(guān)性的協(xié)調(diào)——基于我國會計目標(biāo)的思考》，《山西高等學(xué)校社會科學(xué)學(xué)報》2010年第11期。
[7]劉仲文：《國外研究財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的歷史演進》，《經(jīng)濟與管理研究》2006年第2期。
[8]蔣楠：《淺議信息技術(shù)對會計信息質(zhì)量特征的影響》，《中國注冊會計師》2012年第2期。
[9]付六根：《會計信息可靠性與相關(guān)性關(guān)系研究》，《財會通訊》（綜合）2011年第5期。
[10]葛家澍、杜興強：《關(guān)于會計信息的相關(guān)性和可靠性問題的思考（上）》，《財會通訊》（綜合）2004年第11期。
本文摘自中國論文網(wǎng)，原文地址：http://www.xzbu.com/3/view-4058867.htm
