2010年4月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱配套指引），包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。其中，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》包括組織機(jī)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略等18項(xiàng)細(xì)則。配套指引的頒布，為完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)奠定了基礎(chǔ)，也為企業(yè)內(nèi)部控制百分制評(píng)價(jià)法賦予了新的內(nèi)涵。
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的百分制法是根據(jù)我國(guó)具體情況提出的，按照內(nèi)部控制各要素的重要程度設(shè)計(jì)出內(nèi)部控制按要素評(píng)分系統(tǒng)，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解后進(jìn)行評(píng)估打分，再根據(jù)打分的多少和結(jié)構(gòu)來評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的一貫性與有效性的一種內(nèi)部控制量化評(píng)價(jià)方法。 百分制法是層次分析法的一種形式，但具有以下明顯特征：（1）應(yīng)用權(quán)重設(shè)計(jì)，即第一層次按五要素設(shè)計(jì)總分百分，第二層次則將每個(gè)要素再分成百分，一直可設(shè)計(jì)到需要的層次。（2）第二及以下層次主要依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要素設(shè)計(jì)，同時(shí)根據(jù)企業(yè)具體情況揉合必要要素，具有相當(dāng)?shù)撵`活性。（3）直觀、易于理解。這種方法的最重要特點(diǎn)是不僅專業(yè)素質(zhì)較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等能較好把握，而且一般的會(huì)計(jì)人員或相關(guān)管理人員也能理解和接受，具有很強(qiáng)的可操作性。
一、設(shè)計(jì)思路
設(shè)計(jì)者應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持全面性原則、目標(biāo)導(dǎo)向原則、重要性原則、客觀性原則，首先選擇合理的參考標(biāo)準(zhǔn)，其次是對(duì)目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查取證，并進(jìn)行描述，最后通過目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的比較，得出目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果以量化打分的方式反映。
二、設(shè)計(jì)步驟
設(shè)計(jì)調(diào)查階段的步驟：確定內(nèi)容；擬定設(shè)計(jì)調(diào)查提綱；設(shè)計(jì)調(diào)查；設(shè)計(jì)調(diào)查資料的分析。設(shè)計(jì)階段的步驟：確定設(shè)計(jì)目標(biāo)；擬定設(shè)計(jì)路徑；總體設(shè)計(jì)；詳細(xì)設(shè)計(jì)。試行階段的步驟：設(shè)計(jì)完成后，討論、征求意見、進(jìn)行測(cè)算、驗(yàn)證其可行性再付諸試行。修正階段的步驟：對(duì)試行過程中發(fā)生的問題予以詳細(xì)記錄，便于修改。
三、總體設(shè)計(jì)
總體設(shè)計(jì)是提出解決內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法、原則或辦法。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的百分制法總體設(shè)計(jì)策略：（1）以制造業(yè)企業(yè)為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)權(quán)重，其他行業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)流程等具體情況適當(dāng)調(diào)整；（2）以中型企業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)權(quán)重，大型企業(yè)尤其是上市公司可適當(dāng)增加信息與溝通的權(quán)重，偏小型企業(yè)可適當(dāng)增加控制活動(dòng)的權(quán)重；（3）以傳統(tǒng)企業(yè)的權(quán)重進(jìn)行量化，新興產(chǎn)業(yè)或服務(wù)業(yè)可考慮增加信息與溝通、監(jiān)控的比例；（4）形式上可以圖表為主，輔之于說明：權(quán)重的考慮，打分的程序、方法等。
四、具體設(shè)計(jì)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的百分制法總體設(shè)計(jì)之后，可進(jìn)行百分制法的具體設(shè)計(jì)，具體設(shè)計(jì)又可分成二級(jí)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)、三級(jí)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)乃至四級(jí)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)。
（1）二級(jí)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)。二級(jí)指標(biāo)體系主要按照內(nèi)部控制五要素的次級(jí)指標(biāo)設(shè)計(jì)，可分為與控制環(huán)境相關(guān)的控制設(shè)計(jì)，與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程相關(guān)的控制設(shè)計(jì)，與信息系統(tǒng)及溝通相關(guān)的控制設(shè)計(jì)，與控制的監(jiān)督相關(guān)的控制設(shè)計(jì)和與監(jiān)控相關(guān)的控制設(shè)計(jì)。
?。?）三級(jí)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)。三級(jí)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)是在完成二級(jí)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)后進(jìn)行，三級(jí)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)是選擇性設(shè)計(jì)，主要考慮以下因素：一是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的百分制法評(píng)價(jià)后的應(yīng)用目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的百分制法對(duì)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，一般企業(yè)不設(shè)三級(jí)指標(biāo)體系，大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)或上市公司可考慮設(shè)三級(jí)指標(biāo)體系；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、財(cái)會(huì)人員用百分制法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，為完善內(nèi)部控制可考慮設(shè)三級(jí)指標(biāo)體系。二是二級(jí)指標(biāo)體系的影響因素，影響因素越多，則越有必要進(jìn)行三級(jí)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)，反之，必要性更小。三是二級(jí)指標(biāo)體系的權(quán)重，一般來說，二級(jí)指標(biāo)體系的權(quán)重越大，越有必要進(jìn)行三級(jí)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)。
如有必要，可在設(shè)計(jì)好三級(jí)指標(biāo)體系后再設(shè)計(jì)四級(jí)指標(biāo)體系。
參考文獻(xiàn)：
?。?］財(cái)政部等：《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，2010年4月26日。
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?。?］唐立新：《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)百分制法》，冶金工業(yè)出版社2011年版。
