2010年4月財政部會同證監(jiān)會、審計署等發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱配套指引），包括《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。其中，《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》包括組織機構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略等18項細則。配套指引的頒布，為完善企業(yè)內(nèi)部控制評價奠定了基礎，也為企業(yè)內(nèi)部控制百分制評價法賦予了新的內(nèi)涵。
內(nèi)部控制評價的百分制法是根據(jù)我國具體情況提出的，按照內(nèi)部控制各要素的重要程度設計出內(nèi)部控制按要素評分系統(tǒng)，在對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面了解后進行評估打分，再根據(jù)打分的多少和結(jié)構(gòu)來評價企業(yè)內(nèi)部控制設計的合理性和執(zhí)行的一貫性與有效性的一種內(nèi)部控制量化評價方法。 百分制法是層次分析法的一種形式，但具有以下明顯特征：（1）應用權(quán)重設計，即第一層次按五要素設計總分百分，第二層次則將每個要素再分成百分，一直可設計到需要的層次。（2）第二及以下層次主要依據(jù)審計準則風險評估的要素設計，同時根據(jù)企業(yè)具體情況揉合必要要素，具有相當?shù)撵`活性。（3）直觀、易于理解。這種方法的最重要特點是不僅專業(yè)素質(zhì)較高的注冊會計師等能較好把握，而且一般的會計人員或相關(guān)管理人員也能理解和接受，具有很強的可操作性。
一、設計思路
設計者應當堅持全面性原則、目標導向原則、重要性原則、客觀性原則，首先選擇合理的參考標準，其次是對目標企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查取證，并進行描述，最后通過目標企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與評價標準的比較，得出目標企業(yè)內(nèi)部控制的綜合評價，評價結(jié)果以量化打分的方式反映。
二、設計步驟
設計調(diào)查階段的步驟：確定內(nèi)容；擬定設計調(diào)查提綱；設計調(diào)查；設計調(diào)查資料的分析。設計階段的步驟：確定設計目標；擬定設計路徑；總體設計；詳細設計。試行階段的步驟：設計完成后，討論、征求意見、進行測算、驗證其可行性再付諸試行。修正階段的步驟：對試行過程中發(fā)生的問題予以詳細記錄，便于修改。
三、總體設計
總體設計是提出解決內(nèi)部控制評價的方法、原則或辦法。內(nèi)部控制評價的百分制法總體設計策略：（1）以制造業(yè)企業(yè)為基礎設計權(quán)重，其他行業(yè)應根據(jù)業(yè)務流程等具體情況適當調(diào)整；（2）以中型企業(yè)為標準權(quán)重，大型企業(yè)尤其是上市公司可適當增加信息與溝通的權(quán)重，偏小型企業(yè)可適當增加控制活動的權(quán)重；（3）以傳統(tǒng)企業(yè)的權(quán)重進行量化，新興產(chǎn)業(yè)或服務業(yè)可考慮增加信息與溝通、監(jiān)控的比例；（4）形式上可以圖表為主，輔之于說明：權(quán)重的考慮，打分的程序、方法等。
四、具體設計
內(nèi)部控制評價的百分制法總體設計之后，可進行百分制法的具體設計，具體設計又可分成二級指標體系設計、三級指標體系設計乃至四級指標體系設計。
?。?）二級指標體系設計。二級指標體系主要按照內(nèi)部控制五要素的次級指標設計，可分為與控制環(huán)境相關(guān)的控制設計，與風險評估過程相關(guān)的控制設計，與信息系統(tǒng)及溝通相關(guān)的控制設計，與控制的監(jiān)督相關(guān)的控制設計和與監(jiān)控相關(guān)的控制設計。
?。?）三級指標體系設計。三級指標體系設計是在完成二級指標體系設計后進行，三級指標體系設計是選擇性設計，主要考慮以下因素：一是內(nèi)部控制評價的百分制法評價后的應用目的。注冊會計師應用內(nèi)部控制評價的百分制法對被審計單位的控制風險進行評估，一般企業(yè)不設三級指標體系，大型企業(yè)、企業(yè)集團或上市公司可考慮設三級指標體系；企業(yè)內(nèi)部審計人員、財會人員用百分制法對內(nèi)部控制進行評價，為完善內(nèi)部控制可考慮設三級指標體系。二是二級指標體系的影響因素，影響因素越多，則越有必要進行三級指標體系設計，反之，必要性更小。三是二級指標體系的權(quán)重，一般來說，二級指標體系的權(quán)重越大，越有必要進行三級指標體系設計。
如有必要，可在設計好三級指標體系后再設計四級指標體系。
參考文獻：
?。?］財政部等：《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，2010年4月26日。
?。?］唐立新、龍翰林：《內(nèi)部控制應對后金融危機的研究》，《南方片區(qū)會計學會第25次學術(shù)研討會論文集》，2010年12月。
?。?］唐立新：《企業(yè)內(nèi)部控制評價百分制法》，冶金工業(yè)出版社2011年版。
（編輯 熊年春）
