現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關(guān)系和企業(yè)的管理活動(dòng)過(guò)程產(chǎn)生了內(nèi)部控制需求，并促進(jìn)了內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。世紀(jì)之交國(guó)內(nèi)外許多知名公司（如安然、銀廣夏等）財(cái)務(wù)報(bào)告丑聞的頻頻出現(xiàn)，使得財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制管制成為必然。2002年薩班斯-奧克斯利法案的簽署標(biāo)志著內(nèi)部控制管制進(jìn)入法制階段。內(nèi)部控制管制促進(jìn)了內(nèi)部控制的發(fā)展，內(nèi)部控制的發(fā)展是內(nèi)部控制理論和內(nèi)部控制執(zhí)行的發(fā)展，通過(guò)內(nèi)部控制理論和內(nèi)部控制執(zhí)行相關(guān)文獻(xiàn)的梳理與分析，有助于人們?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)部控制管制效果并預(yù)測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制研究的方向。
中國(guó)論文網(wǎng) http://www.xzbu.com/3/view-1641147.htm
一、盈余質(zhì)量保證導(dǎo)向的內(nèi)部控制理論嬗變
防止錯(cuò)報(bào)和舞弊、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，為確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的內(nèi)部控制理論研究經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：
?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制理論研究的萌芽期：內(nèi)部牽制階段 內(nèi)部控制源頭可以追溯到3600 年前巴比倫和埃及區(qū)域的美索不達(dá)米亞文化時(shí)代和中國(guó)西周，當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐工作已開(kāi)始應(yīng)用內(nèi)部牽制，通過(guò)職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄和人員輪換形成了內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制思想是“兩人無(wú)意識(shí)地犯相同錯(cuò)誤的概率較低，兩人合伙進(jìn)行舞弊的阻力加大”。內(nèi)部控制目的是防范賬目差錯(cuò)和舞弊，采用手段是職務(wù)分離和賬目核對(duì)，主要控制對(duì)象是錢、財(cái)、物。此時(shí)內(nèi)部牽制實(shí)踐有助于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
審計(jì)工作促進(jìn)了內(nèi)部控制理論的形成和發(fā)展，1912年蒙可馬利出版的《審計(jì)――理論與實(shí)踐》一文中提出：“必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)上的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊”。1929年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)（FRB）修訂發(fā)布的《會(huì)計(jì)報(bào)表的驗(yàn)證》（Verification of Financial Statements）是最早涉及內(nèi)部控制的文獻(xiàn)。1934年美國(guó)《證券交易法》首次提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”概念。1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA前身）在其發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》（Examination of Financial Statements by Independent Public Accountants）文告中，首次正式界定了內(nèi)部控制：“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法”（閻達(dá)五、楊有紅，2001）；并指出“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí)， 應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制越好，財(cái)務(wù)報(bào)表需要測(cè)試的范圍則越小”（李鳳鳴、韓曉梅，2001）。由此看出，財(cái)務(wù)信息的正確性和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性始終是內(nèi)部控制的主要目的。
（二）內(nèi)部控制理論研究的成長(zhǎng)期：會(huì)計(jì)控制與管理控制階段 企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇為內(nèi)部控制理論的發(fā)展提出了新的問(wèn)題，管理理論的進(jìn)一步發(fā)展和完善為內(nèi)部控制理論的發(fā)展提供了理論基礎(chǔ)，兩者共同促進(jìn)了內(nèi)部控制理論的發(fā)展。
控制作為管理活動(dòng)的重要組成部分，嵌入到企業(yè)的管理過(guò)程中，拓展了內(nèi)部控制的內(nèi)涵。1949 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要性》的專題報(bào)告，將內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”（孫永堯，2007）。這一定義將內(nèi)部控制擴(kuò)展到管理層面，豐富了內(nèi)部控制的內(nèi)容。1953年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)（CAP）在其發(fā)布的“審計(jì)程序公告第19號(hào)”中首次將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩大類。1963年審計(jì)程序委員會(huì)在“審計(jì)程序公告第33號(hào)文件”中提到獨(dú)立評(píng)審人員應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)控制。此時(shí)，以賬戶核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離的內(nèi)部牽制制度逐漸演變成由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)資產(chǎn)和保證會(huì)計(jì)資料可靠性及準(zhǔn)確性有關(guān)的控制；管理控制是與提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制。
?。ㄈ﹥?nèi)部控制理論研究的成熟期：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與框架階段 會(huì)計(jì)控制和管理控制的不可分割性使得內(nèi)部控制在20世紀(jì)80 年代進(jìn)入了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段?！皟?nèi)部控制結(jié)構(gòu)”替代“內(nèi)部控制”最早出現(xiàn)在1988年美國(guó)AICPA的“審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)”中，公告中提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。首次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制環(huán)境的重要作用，拓展了內(nèi)部控制的外延。
1992年美國(guó)成立了反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，其屬下的內(nèi)部控制專門委員會(huì)發(fā)起成立的機(jī)構(gòu)委員會(huì)（COSO委員會(huì)）發(fā)布了《內(nèi)部控制――整體框架》，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。該報(bào)告中重新界定了內(nèi)部控制：“內(nèi)部控制是一個(gè)受到董事會(huì)、經(jīng)理層和其他人員影響的過(guò)程，該過(guò)程的設(shè)計(jì)是為了提供實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo)的合理保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性”。該定義主要明確了內(nèi)部控制的四點(diǎn)：是一個(gè)過(guò)程；受人為影響；為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。該內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)擴(kuò)展了內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部控制要素的擴(kuò)展有助于企業(yè)內(nèi)部間及企業(yè)內(nèi)部與外部的信息傳遞，并有助于內(nèi)部控制的執(zhí)行。
安然等公司的財(cái)務(wù)虛假案催生了美國(guó)的《薩班斯-奧克斯利法案》，即2002年的《會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》。薩班斯302條款和404條款主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制上，目的是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。這一時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為使得內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合成為理論界和實(shí)務(wù)界的共識(shí)，結(jié)合薩班斯法案，2004年COSO委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――總體框架》，將內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，并在內(nèi)部控制五要素基礎(chǔ)上擴(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)管理八要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控。至此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是以風(fēng)險(xiǎn)控制為突破口，通過(guò)提升內(nèi)部控制質(zhì)量來(lái)確保財(cái)務(wù)信息的可靠性。Kinney（2000）曾對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的需求進(jìn)行了分析，認(rèn)為以下的潛在風(fēng)險(xiǎn)影響企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量：（1）員工或管理層是否會(huì)挪用公司財(cái)產(chǎn)？（2）公司的市場(chǎng)失敗是因?yàn)閼?zhàn)略過(guò)時(shí)、業(yè)務(wù)流程無(wú)效或低效還是內(nèi)部決策所用的信息質(zhì)量較差？（3）公司與客戶、供應(yīng)商和工人的長(zhǎng)期聯(lián)盟是否破裂？（4）公司定期向外界提供的信息是否可靠？
二、確保盈余質(zhì)量的內(nèi)部控制執(zhí)行方式研究
內(nèi)部控制執(zhí)行方式與管理學(xué)的發(fā)展相適應(yīng)，管理學(xué)的發(fā)展經(jīng)歷了傳統(tǒng)組織理論階段和現(xiàn)代組織理論階段，從內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果看，傳統(tǒng)組織理論下的內(nèi)部控制執(zhí)行與執(zhí)行效果有關(guān)，現(xiàn)代組織理論下的內(nèi)部控制執(zhí)行與執(zhí)行效率有關(guān)。
（一）內(nèi)部控制執(zhí)行的效果研究 傳統(tǒng)組織理論是把組織看成一個(gè)高度結(jié)構(gòu)化的封閉系統(tǒng)，以集權(quán)結(jié)構(gòu)為主，強(qiáng)調(diào)分工與層級(jí)。為確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，早期的企業(yè)管理者想通過(guò)會(huì)計(jì)職責(zé)的適當(dāng)分工來(lái)進(jìn)行控制。職責(zé)分工即不相容職務(wù)分離，這些職務(wù)包括授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)（朱榮恩，2001）。職責(zé)分工是內(nèi)部牽制的手段，這種內(nèi)部牽制的會(huì)計(jì)控制功能為：保證資產(chǎn)不因舞弊或非故意差錯(cuò)造成損失；檢查管理層在決策中所使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的精確性和可靠性；提高經(jīng)營(yíng)效率并鼓勵(lì)在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門有直接或間接責(zé)任的領(lǐng)域采取控制措施。
將內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的操作元（operating elements）之一，Yu and Neter（1973）給出了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的四個(gè)關(guān)鍵方面：（1）將內(nèi)部控制方法和手段嵌入到財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)必須與整個(gè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的可靠性評(píng)價(jià)相結(jié)合。（2）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的可靠性依賴于操作元的執(zhí)行質(zhì)量。不管如何使用內(nèi)部控制操作方法，如果執(zhí)行控制的人沒(méi)有恰當(dāng)?shù)芈男新氊?zé)，那么內(nèi)部控制就不能保證財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)具有較高的可靠性。（3）會(huì)計(jì)憑證質(zhì)量隨著財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)流程的處理發(fā)生變化。每項(xiàng)操作元經(jīng)過(guò)增加差錯(cuò)或修正差錯(cuò)不斷改變會(huì)計(jì)憑證質(zhì)量。（4）由于系統(tǒng)的操作元增加差錯(cuò)或修正錯(cuò)誤時(shí)都被視作為隨機(jī)的，所以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量可能被視作隨機(jī)變量、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的運(yùn)動(dòng)可能被描述為隨機(jī)過(guò)程。
綜上分析，內(nèi)部分工和牽制的內(nèi)部控制系統(tǒng)直接影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行效果，有效的內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)信息的差錯(cuò)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。
?。ǘ﹥?nèi)部控制執(zhí)行的效率研究 現(xiàn)代組織理論傾向于把組織看成是一個(gè)開(kāi)放的社會(huì)技術(shù)系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)集權(quán)與分權(quán)的結(jié)合。企業(yè)內(nèi)的組織關(guān)系特征從縱向上表現(xiàn)為監(jiān)督關(guān)系，從橫向上表現(xiàn)為制衡關(guān)系，這種組織關(guān)系特征決定了控制的本質(zhì)（謝志華，2009）。組織的權(quán)責(zé)配置和部門控制問(wèn)題影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效率，但內(nèi)部控制執(zhí)行的航向標(biāo)掌控在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)手中，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的偏好和價(jià)值取向往往決定一個(gè)企業(yè)的文化氛圍和內(nèi)控環(huán)境，而企業(yè)內(nèi)控的其他要素均建立在此基礎(chǔ)之上（王繼中、李愛(ài)花，2011）。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的價(jià)值取向左右著企業(yè)對(duì)強(qiáng)制內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。
內(nèi)部控制執(zhí)行力度如何？執(zhí)行中存在哪些問(wèn)題？這些問(wèn)題是強(qiáng)制內(nèi)部控制以后人們想知道的。我國(guó)證監(jiān)會(huì)要求非金融上市公司自2001年起披露內(nèi)控信息，但研究發(fā)現(xiàn)該監(jiān)管規(guī)定并未得到有效執(zhí)行，內(nèi)控信息披露大多流于形式（李明輝等，2003；蔡吉甫，2005；楊雄勝等，2007）。隨后上海證券交易所和深圳證券交易所分別要求上市公司披露內(nèi)部控制報(bào)告。楊有紅、汪薇（2008）對(duì)2006年上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的強(qiáng)制披露規(guī)定也并沒(méi)有得到有效執(zhí)行。朱榮恩等（2004）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有有效執(zhí)行的原因進(jìn)行分析，結(jié)果表明：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理，如業(yè)務(wù)崗位設(shè)置的缺陷，導(dǎo)致了不相容職務(wù)沒(méi)有分離；授權(quán)批準(zhǔn)不明確、授權(quán)批準(zhǔn)層次不清、授權(quán)批準(zhǔn)范圍有交叉等設(shè)計(jì)問(wèn)題；缺乏有效的監(jiān)控機(jī)制，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并及時(shí)與董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通，從而造成監(jiān)控不利。鄭洪濤和張穎對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果顯示內(nèi)部控制的重大決策掌握在管理層的企業(yè)比例高達(dá)55%，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒(méi)有定期對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行專門評(píng)價(jià)，僅有約33%的企業(yè)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)能夠在很大程度上得以實(shí)現(xiàn)（毛新述、楊有紅，2009）。程新生（2004）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)向董事會(huì)負(fù)責(zé)時(shí)，代表治理機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，才能促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。
三、內(nèi)部控制理論與執(zhí)行研究評(píng)價(jià)及展望
內(nèi)部控制理論與執(zhí)行是一個(gè)不斷發(fā)展與完善的過(guò)程，需要不斷予以調(diào)整。從內(nèi)部控制理論的發(fā)展來(lái)看，目前還沒(méi)有公認(rèn)的內(nèi)部控制概念，且內(nèi)部控制基本理論的研究并不充分（楊雄勝，2011），這直接影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行。內(nèi)部控制執(zhí)行的效果較差、不能達(dá)到確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的目的，不僅與內(nèi)部控制理論的不完善有關(guān)，還與內(nèi)部控制執(zhí)行的方式和評(píng)價(jià)有關(guān)。要發(fā)展和完善內(nèi)部控制理論、保證內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，必須明確進(jìn)一步努力的方向，對(duì)此，筆者提出以下思路：
?。ㄒ唬┙缍▋?nèi)部控制邊界 COSO報(bào)告雖然給出了內(nèi)部控制廣義上的定義，即“內(nèi)部控制是由主體的各層次實(shí)施旨在為實(shí)現(xiàn)其主要目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程”，但該定義過(guò)于寬泛造成內(nèi)部控制沒(méi)有一個(gè)確定的邊界，使得內(nèi)部控制成為一個(gè)寬而廣的不著邊際的概念，無(wú)法實(shí)現(xiàn)“合理保證”。
?。ǘ┳龊弥卫斫Y(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制對(duì)接 會(huì)計(jì)控制包括委托人對(duì)代理人的監(jiān)控和代理人對(duì)其他職員的監(jiān)控兩個(gè)層面，委托人對(duì)代理人的監(jiān)控屬于公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，代理人對(duì)其他職員的監(jiān)控屬于內(nèi)部控制層面問(wèn)題。由于內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵要素是人，因此，代理人是公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制有效對(duì)接的耦合要素，研究?jī)?nèi)部控制實(shí)施中的代理人有效激勵(lì)和約束至關(guān)重要。
?。ㄈ┟鞔_內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 財(cái)政部等頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中第17條規(guī)定內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但并未明確內(nèi)部控制缺陷類型的判斷標(biāo)準(zhǔn)。從2010年滬深兩市的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)來(lái)看，沒(méi)有一家公司評(píng)價(jià)自己公司存在內(nèi)部控制重大缺陷。除上市公司缺乏內(nèi)部控制缺陷披露的動(dòng)力外，內(nèi)部控制缺陷類型認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的缺失也是影響上市公司評(píng)價(jià)的主要因素。完善內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部控制缺陷披露的信息含量，是增強(qiáng)內(nèi)部控制報(bào)告有效性的當(dāng)務(wù)之急。
?。郾疚南抵袊?guó)博士后科學(xué)基金面上項(xiàng)目（2011M500192）階段性研究成果，并受“泰山學(xué)者”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)資助］
參考文獻(xiàn)：
?。?］楊雄勝：《內(nèi)部控制范疇定義探索》，《會(huì)計(jì)研究》2011年第8期。
［2］王繼中、李愛(ài)花：《企業(yè)內(nèi)控：借鑒、探索與推進(jìn)――深圳市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范學(xué)術(shù)沙龍”綜述》，《會(huì)計(jì)研究》2011年第2期。
?。?］謝志華：《內(nèi)部控制：本質(zhì)與結(jié)構(gòu)》，《會(huì)計(jì)研究》2009年第12期。
?。?］毛新述、楊有紅：《內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理――中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2009內(nèi)部控制專題學(xué)術(shù)研討會(huì)綜述》，《會(huì)計(jì)研究》2009年第5期。
?。?］楊有紅、汪薇：《2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究》，《會(huì)計(jì)研究》2008年第3期。
［6］程新生：《公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第4期。
［7］朱榮恩、應(yīng)唯、吳承剛、鄧福賢：《關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)用效果的問(wèn)卷調(diào)查》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第10期。
?。?］閻達(dá)五、楊有紅：《內(nèi)部控制框架的構(gòu)建》，《會(huì)計(jì)研究》2001年第2期。
［9］朱榮恩：《建立和完善內(nèi)部控制的思考》，《會(huì)計(jì)研究》2001年第1期。
［10］李鳳鳴、韓曉梅：《內(nèi)部控制理論的歷史演進(jìn)與未來(lái)展望》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2001年第4期。
?。?1］孫永堯：《企業(yè)內(nèi)部控制控制：關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)》，經(jīng)濟(jì)管理出版社2007年版。
［12］Lee T A. he Historical Development of Internal Control from the Earliest Times to the End of the Seventeenth Century. Journal of Accounting Research， （spring）. 1971.
［13］Grady P. The Broader Concept of Internal Control. The Journal of Accountancy （May）. 1957.
?。?4］Yu S， Neter J. A Stochastic Model of the Internal Control System. Journal of Accounting Research，（ Autumn）. 1973.
（編輯 熊年春）
