（一）會(huì)計(jì)核算方法滯后 現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法滯后，不能全面真實(shí)反應(yīng)政府的資金運(yùn)動(dòng)，記賬基礎(chǔ)采取收付實(shí)現(xiàn)制，無(wú)法體現(xiàn)政府的“隱性債務(wù)”，弱化了風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)，信息披露不及時(shí)、充分，沒(méi)能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能。具體表現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)主體不清晰，獨(dú)立核算制度尚待完善。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織體系一般根據(jù)行政事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)建制、預(yù)算管理關(guān)系、經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系不同，由主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位、基層會(huì)計(jì)單位、報(bào)賬單位構(gòu)成，除報(bào)賬單位外，其它會(huì)計(jì)單位都必須是負(fù)責(zé)管理本部門、本單位全部會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立核算單位。但在實(shí)際運(yùn)行中，部分基層行政事業(yè)單位雖然機(jī)構(gòu)編制獨(dú)立，但由于具體人員并不獨(dú)立，財(cái)務(wù)上主管部門也有一定的控制權(quán)，所以即使財(cái)務(wù)上進(jìn)行獨(dú)立核算，但其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料并不完整，會(huì)計(jì)主體并不獨(dú)立，存在很多主管部門領(lǐng)導(dǎo)代替基層單位行使財(cái)務(wù)審批現(xiàn)象。另外行政事業(yè)會(huì)計(jì)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)政府中很難與總預(yù)算會(huì)計(jì)劃分。如現(xiàn)在的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總會(huì)計(jì)和單位會(huì)計(jì)，在實(shí)際收支中就很難按總預(yù)算會(huì)計(jì)劃分，如只按行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，又缺乏財(cái)政分析和管理功能。（2）行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度分設(shè)，具體執(zhí)行難以適從。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，一般來(lái)說(shuō)行政單位的機(jī)構(gòu)編制按行政單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)編制應(yīng)按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，但在具體實(shí)踐中卻很難適應(yīng)。如農(nóng)口系統(tǒng)主管部門一般為行政機(jī)構(gòu)編制，卻有很大一部分具有事業(yè)單位職能，擁有很多專項(xiàng)資金或?qū)？?，具體人員中也有很多為事業(yè)身份人員，這就導(dǎo)致單純的行政單位會(huì)計(jì)制度無(wú)法適應(yīng)，只好執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；與此相對(duì)應(yīng)的很多事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體只有比較單純的預(yù)算經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，執(zhí)行的卻是事業(yè)制度。另外制度的不統(tǒng)一，從財(cái)政管理的角度看也不科學(xué)，對(duì)一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很難統(tǒng)一口徑，也很難匯總分析。（3）行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，原有的科目體系難以適應(yīng)。行政事業(yè)單位的收入來(lái)源渠道眾多，資金性質(zhì)復(fù)雜，支出用途日益廣泛，現(xiàn)有的科目體系難以反映，也不能滿足財(cái)政管理的需要。一是科目體系不完善。這對(duì)于執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度的單位來(lái)說(shuō)更加突出，如上繳上級(jí)單位支出，對(duì)附屬單位補(bǔ)助、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款以及一些專項(xiàng)資金支出等難以有適當(dāng)?shù)目颇糠从?，很多支出都在“其它”中列支。二是預(yù)算指標(biāo)信息無(wú)法反映。預(yù)算指標(biāo)使用情況無(wú)法反映，這很容易導(dǎo)致預(yù)算、決算“兩張皮”。三是未采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?，F(xiàn)行政府會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)資產(chǎn)的管理集中于是否投資于新的資產(chǎn)，其在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，無(wú)法有效體現(xiàn)政府的“隱性債務(wù)”，信息反映不充分。如固定資產(chǎn)購(gòu)入一邊做支出，一邊做貨幣資金（或應(yīng)付款項(xiàng)），相應(yīng)的也只記固定資產(chǎn)和固定基金的增加，對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)通過(guò)按收入的一定比例提取修購(gòu)基金來(lái)解決，損壞或失竊等不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，如此就不能反映其損耗價(jià)值，在這種核算方式下，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值只反映歷史成本，難以反映其實(shí)際凈值；一些應(yīng)按合同取得的收費(fèi)、房租收入無(wú)法按協(xié)議期間確認(rèn)，應(yīng)按合同支出也不能按合同期間確認(rèn)，如大型廣告、市政設(shè)施建設(shè)等，還有很多行政事業(yè)單位由于年度內(nèi)經(jīng)費(fèi)不足或未有效控制，不得不轉(zhuǎn)移到下一年度支付。更加突出的是事業(yè)單位凈資產(chǎn)中福利基金、修購(gòu)基金、醫(yī)療基金等嚴(yán)格來(lái)說(shuō)應(yīng)屬于負(fù)債類。這對(duì)于切實(shí)反映行政事業(yè)單位收支情況，防范政府性債務(wù)是很大的缺陷。四是項(xiàng)目資金收支科目未能明確界定。在財(cái)政部印發(fā)的《中央本級(jí)項(xiàng)目支出預(yù)算管理辦法》中規(guī)定，項(xiàng)目支出預(yù)算是在基本支出預(yù)算之外編制的年度項(xiàng)目支出計(jì)劃（或?qū)ｍ?xiàng)資金支出計(jì)劃）。項(xiàng)目按照其性質(zhì)可以分為基本建設(shè)類項(xiàng)目、行政事業(yè)類項(xiàng)目和其他類項(xiàng)目。對(duì)于地方而言，專項(xiàng)資金分類與中央項(xiàng)目支出分類基本一致，只是在資金來(lái)源和使用方面存在一些差別。地方專項(xiàng)資金來(lái)源主要是地方財(cái)政部門安排的預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金、上級(jí)補(bǔ)助或上級(jí)撥款的資金、政府性基金及轉(zhuǎn)移支付資金等；地方專項(xiàng)資金的使用主要是地方政府承擔(dān)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和發(fā)展及其他專項(xiàng)事業(yè)支出等。按2007年度行政事業(yè)單位預(yù)算編制說(shuō)明中項(xiàng)目支出分為一般性項(xiàng)目支出、發(fā)展性項(xiàng)目支出、其它類項(xiàng)目支出。而行政單位會(huì)計(jì)制度中收入類為撥入經(jīng)費(fèi)/項(xiàng)目支出，支出類為經(jīng)費(fèi)支出/項(xiàng)目支出和撥出經(jīng)費(fèi)/撥出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，結(jié)余類為結(jié)余/專項(xiàng)結(jié)余；事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中收入類有撥入?？?、財(cái)政補(bǔ)助收入/項(xiàng)目支出，支出類有?？钪С?、撥出?？?、事業(yè)支出/項(xiàng)目支出，凈資產(chǎn)類有專用基金等科目，用上述科目就無(wú)法分類反映或容易導(dǎo)致混淆，也達(dá)不到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和財(cái)政管理要求。因?yàn)閷?duì)各種專項(xiàng)資金，要分別按照來(lái)源和支出的不同用途，進(jìn)行明細(xì)核算，隨時(shí)向各歸口管理單位報(bào)告資金使用情況。五是結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建這個(gè)科目也已失去原有之義。結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建會(huì)計(jì)科目按制度規(guī)定是用于核算行政事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金，但目前一般行政單位不可能用預(yù)算以外的資金安排基本建設(shè)支出，其自籌的款項(xiàng)也不需轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。（4）公共財(cái)政管理要求日益提高，原有行政事業(yè)單位報(bào)表體系難以滿足。目前行政事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系僅包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表（含基本數(shù)字表）和報(bào)表說(shuō)明書(shū)，基本上能滿足單位自身財(cái)務(wù)管理的需要，但對(duì)財(cái)政管理角度看，還無(wú)法滿足財(cái)政宏觀和微觀的需要。如對(duì)專項(xiàng)資金收支明細(xì)表沒(méi)有明確，也不能按政府收支科目體系反映，也不能反映單位自身預(yù)決算情況。
?。ǘ?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作較弱 具體表現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。從核查的情況來(lái)看主要存在記賬隨意，賬目混亂，核算不準(zhǔn)，信息失真，手續(xù)不清，差錯(cuò)頻發(fā)，會(huì)計(jì)資料不實(shí)等現(xiàn)象。如票證使用不規(guī)范。往來(lái)收據(jù)和收費(fèi)收據(jù)混用，不正確區(qū)分往來(lái)資金和收費(fèi)資金，不按資金性質(zhì)繳納進(jìn)入財(cái)政專戶，導(dǎo)致非稅收入核算混亂、容易造成重復(fù)收支或虛減收入；原始憑證內(nèi)容不完整，經(jīng)手人經(jīng)濟(jì)用途不注明，缺乏必要的證明材料；原始憑證內(nèi)容失實(shí)。如一般出差開(kāi)會(huì)或培訓(xùn)，開(kāi)具的都是會(huì)務(wù)費(fèi)內(nèi)容，由于會(huì)務(wù)費(fèi)原則上不能報(bào)銷，就隨意注明是住宿費(fèi)或資料費(fèi)、考察費(fèi)等，很難正確歸類反映。（2）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)工作交接不規(guī)范。目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)高低不一，大部分還兼有其它工作，甚至有的還是無(wú)證上崗，缺乏必要的會(huì)計(jì)專業(yè)技能和財(cái)務(wù)管理知識(shí)。另外財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)審批人變動(dòng)頻繁，財(cái)務(wù)工作交接不清，財(cái)會(huì)人員只限于會(huì)計(jì)交接，財(cái)務(wù)審批人變動(dòng)缺乏交接制度，很容易造成財(cái)務(wù)管理脫節(jié)。（3）內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行不夠到位。一是單位內(nèi)部控制制度不健全。目前財(cái)政部還沒(méi)有針對(duì)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)出臺(tái)相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范，各單位自行制定的內(nèi)部控制制度有許多不合理、不完善的地方。一是部分不相容崗位未適當(dāng)分離，職責(zé)不明。有的單位內(nèi)部崗位責(zé)任不清，存在著誰(shuí)收費(fèi)誰(shuí)領(lǐng)取、核銷發(fā)票，坐收坐支現(xiàn)象；有的沒(méi)有按票據(jù)領(lǐng)銷與票據(jù)使用崗位相分離原則，收入沒(méi)有按時(shí)解繳；有的資產(chǎn)保管、處置與報(bào)賬會(huì)計(jì)職能未分離；有的經(jīng)手人、審核人、審批人未分離。二是費(fèi)用審批程序不合理。目前對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制。很多單位費(fèi)用開(kāi)支實(shí)行的都是事后“實(shí)報(bào)實(shí)銷”、 “先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來(lái)影響財(cái)會(huì)人員審核把關(guān)的效果。二是單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。行政事業(yè)單位由于沒(méi)有成本核算，與企業(yè)相比，很少重視單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，另外部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為搞內(nèi)部控制制度是自縛手腳，不愿意建立內(nèi)部控制制度或有內(nèi)部控制制度卻不重視、不執(zhí)行、不檢查。如一般單位都沒(méi)有建立內(nèi)部稽查制度，很少單位每年都對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)清理等，這是造成賬實(shí)不符的重要原因。內(nèi)部控制制度不規(guī)范、不合理、執(zhí)行效果較差。
二、政府會(huì)計(jì)問(wèn)題成因分析
（一）事業(yè)單位改革的影響 目前的事業(yè)單位改革進(jìn)展緩慢，尤其是縣市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層一級(jí)。目前事業(yè)單位按預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位。都執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度就很難適應(yīng)，如自收自支事業(yè)單位的所得稅繳納就很難反映，因?yàn)榘匆?guī)定經(jīng)營(yíng)結(jié)余出現(xiàn)虧損并不需要進(jìn)行結(jié)余分配。而最關(guān)鍵的是由于很多事業(yè)單位人員、編制不獨(dú)立、財(cái)務(wù)也相對(duì)不獨(dú)立，常導(dǎo)致名義上是獨(dú)立核算單位，但整個(gè)單位收支卻很不完整。
（二）公共財(cái)政管理要求的影響 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各級(jí)政府的財(cái)力都有很大的增長(zhǎng)，除滿足行政事業(yè)單位基本需要外，也有一定能力建設(shè)或扶持一些項(xiàng)目，如何管好用好這一塊資金，如何正確反映這些項(xiàng)目資金的籌集和運(yùn)用，財(cái)政管理也提出了更高的要求，但現(xiàn)有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度采用的收付實(shí)現(xiàn)制原則卻難以反映上述情況。
?。ㄈ┕藏?cái)政管理方式改變的影響 具體表現(xiàn)在：一是收支兩條線改革的影響。從行政性收費(fèi)和罰沒(méi)款收入進(jìn)行收支兩條線改革以來(lái)，雖然還不徹底，但一般的行政事業(yè)單位都執(zhí)行了，如江山市行政事業(yè)單位的事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其它收入甚至往來(lái)款項(xiàng)都納入了財(cái)政專戶管理。這就帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題，目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度設(shè)置的應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款已不能反映這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這部分行政性收費(fèi)和罰沒(méi)款等行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度要不要反映，如何反映，各地爭(zhēng)議很大，做法不一。二是會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付改革的影響。2000年以來(lái)，各地推行了會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中收付改革。會(huì)計(jì)集中核算制度推廣以來(lái)，在規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量方面取得了較好的成效，但也有一些不足之處。首先，會(huì)計(jì)集中核算制度雖然說(shuō)核算單位的會(huì)計(jì)主體預(yù)算體制不變等原則。但在實(shí)際中對(duì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)也有一定的限制。有的不僅履行了會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，而且還承擔(dān)部分財(cái)政監(jiān)督職能。其次，統(tǒng)一開(kāi)戶，集中核算制度下，行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，對(duì)匯總財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)困難較大，也不利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總分析。最后，會(huì)計(jì)集中核算制度和國(guó)庫(kù)集中收付制度的融合各地都處于探索階段，財(cái)政直撥方式增加，雖然財(cái)政部增設(shè)了國(guó)庫(kù)集中收付制度下的幾個(gè)科目，但都是過(guò)渡性的，還未能系統(tǒng)化和理論化。三是政府收支分類改革的影響。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，政府收支改革已在2007年全面實(shí)施，各地區(qū)、各部門都開(kāi)始用新的政府收支分類科目編制預(yù)算，這對(duì)于強(qiáng)化預(yù)算管理和監(jiān)督都具有十分重要的意義。但行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度卻未能作出相應(yīng)調(diào)整，尤其是對(duì)項(xiàng)目支出核算和專項(xiàng)資金核算未能在理論和實(shí)際上明確區(qū)分，形成比較完善的核算體系。
三、政府會(huì)計(jì)改革思路
?。ㄒ唬┩晟普畷?huì)計(jì)核算制度 具體包括：（1）改革現(xiàn)有預(yù)算管理模式，明確界定政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延。隨著事業(yè)單位改革的逐步到位，事業(yè)單位按社會(huì)職能將劃分為行政監(jiān)督管理類、社會(huì)公益類、生產(chǎn)服務(wù)類等類型?，F(xiàn)有預(yù)算管理模式也將向部門綜合預(yù)算、零基預(yù)算轉(zhuǎn)變。從財(cái)政管理的角度看，勢(shì)必會(huì)逐步取消主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位、基層會(huì)計(jì)單位，對(duì)所有行政事業(yè)單位進(jìn)行綜合預(yù)算，財(cái)政直撥。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步完善獨(dú)立核算制度，明確會(huì)計(jì)主體。對(duì)只有部分財(cái)政補(bǔ)助的或自收自支事業(yè)單位完全可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)社會(huì)團(tuán)體類應(yīng)執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，而對(duì)納入部門或綜合預(yù)算的單位包括行政單位、行政監(jiān)督管理類和部分社會(huì)公益類事業(yè)單位和代政府收取政府性資金的單位完全可以合并為政府會(huì)計(jì)，并結(jié)合總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的修改，構(gòu)成比較統(tǒng)一完整的政府會(huì)計(jì)體系，以清晰地反映政府性資金活動(dòng)，適應(yīng)政府職能的轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政的實(shí)際。（2）明確政府會(huì)計(jì)的核算原則，科學(xué)定義行政事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、結(jié)余，明確其核算范圍。一是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，加快政府會(huì)計(jì)制度改革步伐，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)。為加強(qiáng)行政事業(yè)的債權(quán)、債務(wù)管理，避免延期確認(rèn)收入支出，應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則，如實(shí)反映行政事業(yè)單位的預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際收支情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以在收入支出核算方面更全面、準(zhǔn)確，能夠?qū)φY產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面、恰當(dāng)?shù)胤从?，還可以使管理者清楚地了解財(cái)政成本及其在時(shí)空上的變化。相對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制，其優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在：首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)有效管理。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，可通過(guò)資產(chǎn)的攤銷和計(jì)提折舊來(lái)反映資產(chǎn)的使用狀況及更新要求。這對(duì)于資產(chǎn)管理及資產(chǎn)使用效率評(píng)價(jià)是十分重要的。對(duì)使用年限長(zhǎng)的基礎(chǔ)設(shè)施采用權(quán)責(zé)發(fā)生制其優(yōu)勢(shì)更明顯，對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行養(yǎng)護(hù)、改良以及延長(zhǎng)其使用年限等方面更彰顯其作用。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制能全面反映政府債務(wù)，一定程度上能消除“隱性債務(wù)”的存在。權(quán)責(zé)發(fā)生制能揭示社會(huì)保險(xiǎn)、雇員養(yǎng)老金等政府長(zhǎng)期承諾形成的負(fù)債，避免了隱性負(fù)債藏而不露的問(wèn)題。機(jī)構(gòu)管理者也難以將其自身應(yīng)承擔(dān)的當(dāng)期成本轉(zhuǎn)嫁給繼任者，有利于政府實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，提高政府防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。政府對(duì)其負(fù)債全面地加以揭示，既有利于今后的預(yù)算決定，也有利于政府制定正確的融資決策。最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則相結(jié)全，能完整地反映政府部門提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制方法確定產(chǎn)品或服務(wù)的成本，這種成本既具有期間可比性，也可與外部競(jìng)爭(zhēng)者比較，從而有利于鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，有助于決定服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)和定價(jià)。二是試行固定資產(chǎn)折舊制度。建議行政事業(yè)單位實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度，統(tǒng)一增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，以真實(shí)記錄和反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗。根據(jù)不同情況，實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位可在成本中列支折舊費(fèi)用，不實(shí)行成本核算的單位可只提折舊不列支出。（3）以事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，總預(yù)算會(huì)計(jì)制度為主體，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)核算科目體系，全面反映核算預(yù)算單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)范收支行為。一是修改對(duì)外投資核算科目，行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法規(guī)定，行政事業(yè)單位不得對(duì)外進(jìn)行投資和借出款項(xiàng)。二是取消修購(gòu)基金、福利基金、醫(yī)療基金的提取，轉(zhuǎn)入負(fù)債類科目或直接列支。三是修改凈資產(chǎn)和結(jié)余分配方法；行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)應(yīng)反映政府性資金的結(jié)余情況和預(yù)算指標(biāo)的結(jié)余情況；對(duì)經(jīng)營(yíng)性結(jié)余也應(yīng)按規(guī)定納入綜合預(yù)算。四是結(jié)合國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支改革修改增加預(yù)算指標(biāo)等會(huì)計(jì)科目。如修改應(yīng)繳財(cái)政專戶款，應(yīng)繳預(yù)算款。因?yàn)檫M(jìn)行了收支兩條線改革，實(shí)行了執(zhí)罰分離、罰繳分離，收繳分離，應(yīng)將代政府職能收取各種非稅收入、政府性基金、罰沒(méi)款視為政府性資金，納入綜合預(yù)算，不需納入政府會(huì)計(jì)核算，這樣有利于轉(zhuǎn)變非稅收入就是單位自有資金的固有觀念，加強(qiáng)政府非稅收入等的管理。如果非稅收入在過(guò)渡期還未能納入綜合預(yù)算管理，可以考慮增設(shè)收費(fèi)收入結(jié)余或其它收入結(jié)余負(fù)債科目，用以反映納入財(cái)政專戶管理的行政性收費(fèi)收入或其它收入使用情況。（4）修改行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系。一是對(duì)原資產(chǎn)負(fù)債表的收支轉(zhuǎn)移到收入支出總表反映，切實(shí)反映行政事業(yè)單位的一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。二是增設(shè)專項(xiàng)資金收支明細(xì)表，反映專項(xiàng)資金的收支情況。三是增設(shè)預(yù)算指標(biāo)使用明細(xì)表，反映預(yù)算指標(biāo)的使用和結(jié)余情況，強(qiáng)化預(yù)算管理和執(zhí)行。四是增設(shè)現(xiàn)金流量表，反映行政事業(yè)單位的現(xiàn)金流量情況。
?。ǘ┮?guī)范政府會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ) 具體包括：（1）加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好環(huán)直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、會(huì)計(jì)工作的秩序。首先，要有人牽頭負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作，將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的具體要求落實(shí)到各個(gè)崗位，落實(shí)到人。其次，要有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題處理問(wèn)題的機(jī)制。規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要從會(huì)計(jì)工作的方方面面、各個(gè)環(huán)節(jié)、一個(gè)個(gè)細(xì)節(jié)做起。只有建立相應(yīng)的機(jī)制，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，才能將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做好。（2）提高單位會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德水平。首先，提高單位工作人員（尤其是會(huì)計(jì)工作人員）的思想素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作人員要求具有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任心，牢固樹(shù)立為國(guó)理財(cái)、為民理財(cái)?shù)乃枷?，正確處理各種利益關(guān)系。其次，提高會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作政策性強(qiáng)，專業(yè)性強(qiáng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出越來(lái)越多的要求。會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷努力學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能。會(huì)計(jì)主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)考核，從嚴(yán)要求，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。（3）健全單位內(nèi)部控制制度，完善各項(xiàng)內(nèi)部規(guī)章制度，并注重落實(shí)。內(nèi)部控制制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，提高資金使用效率的重要手段，也是維護(hù)單位資產(chǎn)安全的重要保證。首先要建立科學(xué)、合理內(nèi)部牽制制度。單位內(nèi)部應(yīng)按不相容職責(zé)相分離的原則，設(shè)立財(cái)務(wù)管理相關(guān)崗位、明確職責(zé)。通過(guò)建立內(nèi)部控制制度，即能夠保證各種會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)、合法、完整，以能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互牽制的機(jī)制，保證資產(chǎn)的安全完整，保證預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性，提高財(cái)政資金的使用效率。其次，完善單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。如清理過(guò)時(shí)不適應(yīng)當(dāng)前情況的內(nèi)部各項(xiàng)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)等財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)財(cái)政未明確開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的制定實(shí)施細(xì)則，從而加強(qiáng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)支的事前控制；應(yīng)規(guī)范憑證流轉(zhuǎn)程序。對(duì)一些授權(quán)審批的權(quán)限應(yīng)明確細(xì)化，對(duì)一定金額以上的單筆開(kāi)支，應(yīng)實(shí)行集體討論決定；相關(guān)發(fā)票經(jīng)手人簽字后應(yīng)先由財(cái)務(wù)人員審核后再送交財(cái)務(wù)審批人簽字。（4）完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，有利于從源頭上遏制腐敗，實(shí)行集中開(kāi)戶后，各單位的收支都必須通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心賬戶，在核算中心會(huì)計(jì)人員的公開(kāi)監(jiān)督下進(jìn)行；強(qiáng)化了資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，有利于財(cái)政部門對(duì)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理；規(guī)范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；精簡(jiǎn)了人員，提高了工作效率。（5）完善監(jiān)督機(jī)制。首先，完善政府自身監(jiān)督，在政府單位中全面推行國(guó)家審計(jì)制度。大力推行領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，專項(xiàng)資金審計(jì)等，應(yīng)與紀(jì)委、監(jiān)察、工商、稅務(wù)、證監(jiān)、國(guó)有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機(jī)關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)格執(zhí)法，共同作好政府監(jiān)督工作。其次，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的力度，將社會(huì)審計(jì)結(jié)合到國(guó)家機(jī)關(guān)的監(jiān)督體系中去。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于其獨(dú)立性、專業(yè)性以及風(fēng)險(xiǎn)的承受力等多方現(xiàn)因素的作用，其監(jiān)督職能更有其優(yōu)越性。最后，加大相關(guān)責(zé)任人的處罰力度。建立、健全單位內(nèi)部控制制度，完善各項(xiàng)內(nèi)部規(guī)章制度是基礎(chǔ)，關(guān)鍵是要注重落實(shí)，強(qiáng)化相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任意識(shí)，并加重相關(guān)處罰力度，使相關(guān)責(zé)任人受處罰或違法的成本大于其違規(guī)的成本。
《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》自1998年實(shí)施以來(lái)，對(duì)規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了十分重要的作用。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，公共財(cái)政框架的建立，政府收支改革與國(guó)庫(kù)集中收付等財(cái)政管理制度改革的逐步施行，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，財(cái)政管理要求日益提高，原會(huì)計(jì)制度越來(lái)越不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的變化。各地在財(cái)政部的指導(dǎo)下也進(jìn)行了一些探索和改革，但還沒(méi)有在定位和總體原則上取得一致意見(jiàn)，筆者認(rèn)為政府會(huì)計(jì)建設(shè)應(yīng)按照服務(wù)型政府和公共財(cái)政體系建設(shè)的要求，完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，逐步建立起既符合國(guó)情，又與國(guó)際同行做法相協(xié)調(diào)的政府會(huì)計(jì)核算體系，全面反映行政事業(yè)單位、政府性基金等政府會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)和資產(chǎn)負(fù)債情況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)等情況，全面反映政府會(huì)計(jì)主體公共受委托責(zé)任的履行情況，滿足政府部門、社會(huì)公眾及相關(guān)方面對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的需要，為合理配置資源進(jìn)行社會(huì)決策服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
［1］王創(chuàng)：《政府會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)思考》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合・上）2011年第3期。
