（一）誠(chéng)信缺失，榮辱觀錯(cuò)位 經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和開(kāi)放程度的不斷加深，人們的價(jià)值觀發(fā)生了深刻的變化，同樣也影響著會(huì)計(jì)人員，包括對(duì)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀和價(jià)值取向的嚴(yán)重影響。根據(jù)學(xué)者應(yīng)永勝的調(diào)查情況可以看出，對(duì)會(huì)計(jì)人員做假賬的態(tài)度主要為：有18%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為做假賬是一種嚴(yán)重的職業(yè)道德敗壞問(wèn)題；有25%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為做假賬是出于某種特定的原因，并不一定是存在道德缺陷；有41%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為最理想的情況是不要做假賬，但為了一些特殊的原因偶爾做一兩次并無(wú)大礙；有6%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為做假賬是一種正?，F(xiàn)象。道德失范提供虛假會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重干擾了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序。根據(jù)勞倫斯・科爾伯格的道德發(fā)展階段理論，道德發(fā)展過(guò)程劃分為三階段:放縱階段、順從階段和覺(jué)悟階段。在放縱階段中人們注重個(gè)人利益，關(guān)心眼前利益；在順從階段人們承認(rèn)并遵循社會(huì)或有影響的團(tuán)體所界定的標(biāo)準(zhǔn)；在覺(jué)悟階段人們自覺(jué)地按照高水平的道德規(guī)范來(lái)嚴(yán)格要求自己。根據(jù)2009年《中國(guó)證券報(bào)》“公司財(cái)務(wù)報(bào)告是否可信”的調(diào)查結(jié)果可知，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的道德意識(shí)正處于道德發(fā)展階段的放縱階段。一些會(huì)計(jì)人員由于負(fù)面信息的認(rèn)知判斷不足而對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)認(rèn)識(shí)出現(xiàn)片面性，以至于價(jià)值觀扭曲，榮辱觀錯(cuò)位，具有濃厚的務(wù)實(shí)性價(jià)值觀，在利他的同時(shí)首先要利己，因而在利己沒(méi)有得到一定程度的滿足時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)違背道德和法律的情況。
?。ǘ┲忻摴?jié)，敬業(yè)精神缺失 目前情況看我國(guó)會(huì)計(jì)人員知與行的脫節(jié)是比較嚴(yán)重的。會(huì)計(jì)人員受過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的專門(mén)教育，對(duì)職業(yè)道德的認(rèn)知是比較好的，愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正等可以朗朗上口，但在職業(yè)道德的踐行上卻相去甚遠(yuǎn)。目前在會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍中，有的人覺(jué)得會(huì)計(jì)工作簡(jiǎn)單繁瑣，發(fā)展?jié)摿Σ淮?，有時(shí)與其他崗位對(duì)比還可能出現(xiàn)收入差距較大的情況，心態(tài)的不平衡而導(dǎo)致工作上的馬虎敷衍態(tài)度。有些會(huì)計(jì)人員在工作中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)制度有缺陷，卻視同不見(jiàn)，既不提出問(wèn)題，也不提出解決問(wèn)題的建議；有些會(huì)計(jì)人員不注重會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，不注重會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)水平的提高，在當(dāng)前會(huì)計(jì)制度不斷國(guó)際趨同和完善的今天，不能跟得上理論的變化。如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)―財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》，該準(zhǔn)則提出要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須要保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，加積極主動(dòng)地識(shí)別和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)特定的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。但在實(shí)際的職業(yè)過(guò)程中由于競(jìng)爭(zhēng)的因素以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人職業(yè)水平等因素導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未嚴(yán)格執(zhí)行該準(zhǔn)則，出具了不符合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告，客觀相當(dāng)于協(xié)助企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假行為，充當(dāng)了共同作弊人。
（三）道德失范，犯罪率陡升 現(xiàn)階段，道德水平的高低更直接地體現(xiàn)在個(gè)人對(duì)待金錢(qián)的態(tài)度。會(huì)計(jì)人員在工作中更多的接觸錢(qián)與物，在錢(qián)與物面前保持必要的職業(yè)道德操守顯得尤為重要，因而對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德操守要求相對(duì)較高。近年來(lái)會(huì)計(jì)道德失范導(dǎo)致職務(wù)犯罪的升高，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)利益，也一定程度影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。
二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范的危害
?。ㄒ唬?dǎo)致國(guó)家層面決策依據(jù)失真 國(guó)家決策用的數(shù)據(jù)信息是由各幾層單位逐步匯總而得，基層單位提供虛假的會(huì)計(jì)信息，必然導(dǎo)致總體會(huì)計(jì)信息失真。故而作為國(guó)家決策依據(jù)的會(huì)計(jì)信息失真必然直接影響到國(guó)家的相關(guān)決策，使國(guó)家的政策不符合實(shí)際。會(huì)計(jì)信息失真使會(huì)計(jì)信息的使用者無(wú)法做出正確的決策，甚至由于誤導(dǎo)作用做出錯(cuò)誤決策，這將可能為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的紊亂埋下禍根。
?。ǘ?dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)及國(guó)家財(cái)稅收入流失 一方面，由于會(huì)計(jì)信息失真，有可能使企業(yè)的部分收入避開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，使應(yīng)交稅費(fèi)銳減，減少了國(guó)家財(cái)稅收入；另一方面，會(huì)計(jì)信息失真一定程度上使會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題得不到客觀的反映，部分經(jīng)營(yíng)管理人員為了自己的政治利益貨經(jīng)濟(jì)利益，搞短期行為，在企業(yè)中實(shí)行掠奪性經(jīng)營(yíng)策略，使國(guó)有資產(chǎn)大幅折損或價(jià)值流失；有的經(jīng)營(yíng)者通過(guò)非法合資、不合理分紅等不合法的手法，大肆侵吞國(guó)有資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，使國(guó)家利益蒙受損失。
?。ㄈ┰黾由鐣?huì)不安定因素 虛假會(huì)計(jì)信息可能造成經(jīng)濟(jì)的混亂，也可能造成經(jīng)濟(jì)的虛假繁榮，根據(jù)虛假繁榮而制定的經(jīng)濟(jì)政策就有可能引發(fā)經(jīng)濟(jì)膨脹。在證券交易市場(chǎng)，這種情況就顯而易見(jiàn)。上市公司披露虛假信息導(dǎo)致投資者的誤判就可能導(dǎo)致股市的虛假繁榮。但如虛假會(huì)計(jì)信息被審查出后，企業(yè)就會(huì)陷入被動(dòng)，嚴(yán)重時(shí)就可能引起企業(yè)債權(quán)債務(wù)的連動(dòng)，甚至使企業(yè)破產(chǎn)，職工失業(yè)，社會(huì)的不安定因素就會(huì)隨之增加。
三、健全會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)集體自律
?。ㄒ唬﹥?nèi)化品質(zhì)，完善會(huì)計(jì)人員自律機(jī)制 通過(guò)教育將會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德內(nèi)化為為會(huì)計(jì)人員的品質(zhì)，使遵從職業(yè)道德化為自然由之之舉。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范的根本原因在于個(gè)人欲望的滿足和膨脹，通過(guò)養(yǎng)心，自律機(jī)制內(nèi)化為“約束系統(tǒng)”，會(huì)計(jì)人員自覺(jué)按自律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自我約束。（1）堅(jiān)定信念以立德。理想信念是道德之基，高遠(yuǎn)的理想和堅(jiān)定的信念是具有高尚道德的基礎(chǔ)，決定著是否能用健康的態(tài)度對(duì)待人生，是否能夠用正確的道德準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范自己的行為。對(duì)于會(huì)計(jì)人員是相同的道理。所以會(huì)計(jì)人員不能禁錮于細(xì)致的工作，培養(yǎng)正確的人生觀和價(jià)值觀，樹(shù)立遠(yuǎn)大的理想，這樣才能做到誠(chéng)實(shí)守信，敬業(yè)愛(ài)崗，腳踏實(shí)地做好會(huì)計(jì)工作，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬。（2）牢記準(zhǔn)則以守德。會(huì)計(jì)工作的基本要求是求真，信息要符合企業(yè)的客觀實(shí)際，絕不弄虛作假。會(huì)計(jì)人員應(yīng)象愛(ài)護(hù)自己的眼睛一樣守著自己良好信譽(yù)，嚴(yán)于律己，決不為一己私喪失道德操守，守信如節(jié)，并在會(huì)計(jì)工作中深刻理解和體會(huì)道德內(nèi)涵，不斷積淀“德”之力，使自己成為“德”、“能”兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)人。（3）加強(qiáng)學(xué)習(xí)以明德。學(xué)習(xí)是道德建設(shè)的保證，學(xué)習(xí)也育是會(huì)計(jì)人員的終身課題。不斷學(xué)習(xí)，可更新知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)，精進(jìn)業(yè)務(wù)，且有利于陶冶情操，提高道德修養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員道德修養(yǎng)提高，就不會(huì)過(guò)于在意眼前的一些短暫的利益、名譽(yù)，不太計(jì)較個(gè)人得失和營(yíng)私舞弊。因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)把學(xué)習(xí)教育視為一種精神追求，一種思想境界，孜孜以求，學(xué)而不怠。
?。ǘ┙ㄈ珪?huì)計(jì)人員職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德他律機(jī)制 為使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德充分發(fā)揮作用，應(yīng)在建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和加強(qiáng)職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范遵循情況的檢查，建全對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，由此可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施。（1）建立健全會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德監(jiān)管制度和監(jiān)管部門(mén)。在目前狀況下，可由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組建二級(jí)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德監(jiān)管委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)管業(yè)務(wù)，待條件制度成熟后，可充分發(fā)揮省級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)以及相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)組織的作用，單獨(dú)組建中國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)管，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度，使會(huì)計(jì)人員的道德行為有案可稽。建議在會(huì)計(jì)證年檢的時(shí)候同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)人員的注冊(cè)登記制度，對(duì)所有會(huì)計(jì)人員的基本信息、受表彰情況、違規(guī)情況錄和警示信息等進(jìn)行詳細(xì)記錄，建立誠(chéng)信資料庫(kù)。在登記制度實(shí)施過(guò)程中，誠(chéng)信資料庫(kù)隨時(shí)更新登記，實(shí)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理。會(huì)計(jì)人員有義務(wù)及時(shí)向單位提供真是的誠(chéng)信資料庫(kù)相關(guān)資料，會(huì)計(jì)人員所在單位負(fù)責(zé)本單位會(huì)計(jì)誠(chéng)信資料庫(kù)相關(guān)信息的歸集、錄入，并報(bào)給所屬財(cái)政部門(mén)匯總并逐級(jí)報(bào)給財(cái)政部。各級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)可以根據(jù)相應(yīng)財(cái)政部門(mén)的匯總資料進(jìn)行信息分析，提出建議，制訂規(guī)章制度，指導(dǎo)誠(chéng)信資料庫(kù)的建設(shè)和管理工作。對(duì)相關(guān)人員失信和處罰等相關(guān)信息進(jìn)行記錄和披露，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)自律性管理的有效手段，其目的是做到不讓那些有劣跡者脫逃。（2）完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德獎(jiǎng)懲機(jī)制。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德獎(jiǎng)懲機(jī)制應(yīng)能獎(jiǎng)優(yōu)罰虐、抑惡揚(yáng)善，其應(yīng)包含獎(jiǎng)勵(lì)、褒揚(yáng)和懲處、貶抑。這種機(jī)制應(yīng)能涵蓋精神、行政和經(jīng)濟(jì)的獎(jiǎng)懲，通過(guò)將各種社會(huì)資源給予或剝奪的方式進(jìn)行獎(jiǎng)懲，以此到達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)行為進(jìn)行控制和驅(qū)動(dòng)。第一，褒獎(jiǎng)守德會(huì)計(jì)人員。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定:“對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)?！睂?duì)會(huì)計(jì)守德者的獎(jiǎng)勵(lì)方式應(yīng)靈活多樣，物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，進(jìn)一步總結(jié)和完善會(huì)計(jì)工作先進(jìn)集體和先進(jìn)個(gè)人的評(píng)選表彰制度，定時(shí)定期表彰獎(jiǎng)勵(lì)在會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)中的先進(jìn)典型，樹(shù)立模范，發(fā)揮先鋒模范的帶頭作用。評(píng)審過(guò)程中應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，探索更加適合的評(píng)選方法。如三年一次全國(guó)大范圍評(píng)審，每年一次省級(jí)范圍內(nèi)評(píng)審，并將綜合獎(jiǎng)和單項(xiàng)獎(jiǎng)有機(jī)結(jié)合等新方法，充分發(fā)揮其導(dǎo)向作用。例如單項(xiàng)獎(jiǎng)的設(shè)置，可評(píng)選十大全國(guó)會(huì)計(jì)道德模范、十大杰出總會(huì)計(jì)師、十大見(jiàn)義勇為會(huì)計(jì)人員、十大鉆研進(jìn)取會(huì)計(jì)學(xué)生等。如此，使守法會(huì)計(jì)人員的道德行為選擇能夠得到精神和物質(zhì)利益上的回報(bào)，也實(shí)現(xiàn)了自我價(jià)值；另一方面，通過(guò)這些獎(jiǎng)勵(lì)的評(píng)審在社會(huì)形成了良好影響，使會(huì)計(jì)人員的地位和社會(huì)聲望得到提高，從而激發(fā)會(huì)計(jì)人員對(duì)工作的榮譽(yù)感和滿足感，使會(huì)計(jì)人員能全身心投入工作。第二，懲貶失德會(huì)計(jì)人員。對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)人員的處罰應(yīng)圍繞其違規(guī)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的輕重進(jìn)行處罰，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的違規(guī)行為進(jìn)行道德上的貶抑和譴責(zé)。對(duì)會(huì)計(jì)人員違規(guī)行為的處罰要給與實(shí)質(zhì)性打擊，不僅使其名譽(yù)掃地，還要起到對(duì)其他會(huì)計(jì)人員的震懾作用和教育效果。同時(shí)還要考慮到給違規(guī)者以生存空間，在其付出慘痛的代價(jià)后給予其改過(guò)的機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)道德懲罰可以采取多種方式，包括行政處罰、刑事處罰、道德譴責(zé)、會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)、強(qiáng)制參與職業(yè)道德培訓(xùn)班、暫?；虻蹁N(xiāo)從業(yè)資格證、在行業(yè)內(nèi)部的公開(kāi)刊物上予以曝光等方式和辦法。每年對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)價(jià)，不合格者，可采取不予通過(guò)年檢、不準(zhǔn)參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試或評(píng)審、不予頒發(fā)技術(shù)資格證書(shū)或取得資格不予聘用等方式。通過(guò)制度創(chuàng)新，嚴(yán)格考核獎(jiǎng)懲，把思想引導(dǎo)與利益調(diào)節(jié)、精神鼓勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、懲戒與處罰結(jié)合起來(lái)，形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感和抑惡揚(yáng)善的社會(huì)環(huán)境，為會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德提供一個(gè)良好的從業(yè)氛圍。
（編輯 余俊娟）
