（一）誠信缺失，榮辱觀錯位 經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和開放程度的不斷加深，人們的價值觀發(fā)生了深刻的變化，同樣也影響著會計人員，包括對會計人員的價值觀和價值取向的嚴(yán)重影響。根據(jù)學(xué)者應(yīng)永勝的調(diào)查情況可以看出，對會計人員做假賬的態(tài)度主要為：有18%的會計人員認(rèn)為做假賬是一種嚴(yán)重的職業(yè)道德敗壞問題；有25%的會計人員認(rèn)為做假賬是出于某種特定的原因，并不一定是存在道德缺陷；有41%的會計人員認(rèn)為最理想的情況是不要做假賬，但為了一些特殊的原因偶爾做一兩次并無大礙；有6%的會計人員認(rèn)為做假賬是一種正?，F(xiàn)象。道德失范提供虛假會計信息，嚴(yán)重干擾了我國的經(jīng)濟(jì)秩序。根據(jù)勞倫斯・科爾伯格的道德發(fā)展階段理論，道德發(fā)展過程劃分為三階段:放縱階段、順從階段和覺悟階段。在放縱階段中人們注重個人利益，關(guān)心眼前利益；在順從階段人們承認(rèn)并遵循社會或有影響的團(tuán)體所界定的標(biāo)準(zhǔn)；在覺悟階段人們自覺地按照高水平的道德規(guī)范來嚴(yán)格要求自己。根據(jù)2009年《中國證券報》“公司財務(wù)報告是否可信”的調(diào)查結(jié)果可知，我國會計人員的道德意識正處于道德發(fā)展階段的放縱階段。一些會計人員由于負(fù)面信息的認(rèn)知判斷不足而對市場經(jīng)濟(jì)認(rèn)識出現(xiàn)片面性，以至于價值觀扭曲，榮辱觀錯位，具有濃厚的務(wù)實(shí)性價值觀，在利他的同時首先要利己，因而在利己沒有得到一定程度的滿足時，就會出現(xiàn)違背道德和法律的情況。
?。ǘ┲忻摴?jié)，敬業(yè)精神缺失 目前情況看我國會計人員知與行的脫節(jié)是比較嚴(yán)重的。會計人員受過會計職業(yè)道德的專門教育，對職業(yè)道德的認(rèn)知是比較好的，愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正等可以朗朗上口，但在職業(yè)道德的踐行上卻相去甚遠(yuǎn)。目前在會計人員隊(duì)伍中，有的人覺得會計工作簡單繁瑣，發(fā)展?jié)摿Σ淮?，有時與其他崗位對比還可能出現(xiàn)收入差距較大的情況，心態(tài)的不平衡而導(dǎo)致工作上的馬虎敷衍態(tài)度。有些會計人員在工作中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了財務(wù)制度有缺陷，卻視同不見，既不提出問題，也不提出解決問題的建議；有些會計人員不注重會計人員的繼續(xù)教育，不注重會計理論的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)水平的提高，在當(dāng)前會計制度不斷國際趨同和完善的今天，不能跟得上理論的變化。如《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號―財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》，該準(zhǔn)則提出要求，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須要保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，加積極主動地識別和應(yīng)對財務(wù)報表舞弊的風(fēng)險，對特定的風(fēng)險，應(yīng)對該風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。但在實(shí)際的職業(yè)過程中由于競爭的因素以及注冊會計師個人職業(yè)水平等因素導(dǎo)致注冊會計師并未嚴(yán)格執(zhí)行該準(zhǔn)則，出具了不符合實(shí)際的審計報告，客觀相當(dāng)于協(xié)助企業(yè)進(jìn)行會計造假行為，充當(dāng)了共同作弊人。
?。ㄈ┑赖率Х叮缸锫识干?現(xiàn)階段，道德水平的高低更直接地體現(xiàn)在個人對待金錢的態(tài)度。會計人員在工作中更多的接觸錢與物，在錢與物面前保持必要的職業(yè)道德操守顯得尤為重要，因而對會計人員的職業(yè)道德操守要求相對較高。近年來會計道德失范導(dǎo)致職務(wù)犯罪的升高，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)利益，也一定程度影響了我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。
二、會計人員職業(yè)道德失范的危害
?。ㄒ唬?dǎo)致國家層面決策依據(jù)失真 國家決策用的數(shù)據(jù)信息是由各幾層單位逐步匯總而得，基層單位提供虛假的會計信息，必然導(dǎo)致總體會計信息失真。故而作為國家決策依據(jù)的會計信息失真必然直接影響到國家的相關(guān)決策，使國家的政策不符合實(shí)際。會計信息失真使會計信息的使用者無法做出正確的決策，甚至由于誤導(dǎo)作用做出錯誤決策，這將可能為整個國民經(jīng)濟(jì)的紊亂埋下禍根。
（二）導(dǎo)致國有資產(chǎn)及國家財稅收入流失 一方面，由于會計信息失真，有可能使企業(yè)的部分收入避開稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，使應(yīng)交稅費(fèi)銳減，減少了國家財稅收入；另一方面，會計信息失真一定程度上使會計主體生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題得不到客觀的反映，部分經(jīng)營管理人員為了自己的政治利益貨經(jīng)濟(jì)利益，搞短期行為，在企業(yè)中實(shí)行掠奪性經(jīng)營策略，使國有資產(chǎn)大幅折損或價值流失；有的經(jīng)營者通過非法合資、不合理分紅等不合法的手法，大肆侵吞國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失，使國家利益蒙受損失。
?。ㄈ┰黾由鐣话捕ㄒ蛩?虛假會計信息可能造成經(jīng)濟(jì)的混亂，也可能造成經(jīng)濟(jì)的虛假繁榮，根據(jù)虛假繁榮而制定的經(jīng)濟(jì)政策就有可能引發(fā)經(jīng)濟(jì)膨脹。在證券交易市場，這種情況就顯而易見。上市公司披露虛假信息導(dǎo)致投資者的誤判就可能導(dǎo)致股市的虛假繁榮。但如虛假會計信息被審查出后，企業(yè)就會陷入被動，嚴(yán)重時就可能引起企業(yè)債權(quán)債務(wù)的連動，甚至使企業(yè)破產(chǎn)，職工失業(yè)，社會的不安定因素就會隨之增加。
三、健全會計人員職業(yè)道德自律機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會計行業(yè)集體自律
?。ㄒ唬﹥?nèi)化品質(zhì)，完善會計人員自律機(jī)制 通過教育將會計人員職業(yè)道德內(nèi)化為為會計人員的品質(zhì)，使遵從職業(yè)道德化為自然由之之舉。會計人員職業(yè)道德失范的根本原因在于個人欲望的滿足和膨脹，通過養(yǎng)心，自律機(jī)制內(nèi)化為“約束系統(tǒng)”，會計人員自覺按自律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自我約束。（1）堅定信念以立德。理想信念是道德之基，高遠(yuǎn)的理想和堅定的信念是具有高尚道德的基礎(chǔ)，決定著是否能用健康的態(tài)度對待人生，是否能夠用正確的道德準(zhǔn)則來規(guī)范自己的行為。對于會計人員是相同的道理。所以會計人員不能禁錮于細(xì)致的工作，培養(yǎng)正確的人生觀和價值觀，樹立遠(yuǎn)大的理想，這樣才能做到誠實(shí)守信，敬業(yè)愛崗，腳踏實(shí)地做好會計工作，堅持準(zhǔn)則，不做假賬。（2）牢記準(zhǔn)則以守德。會計工作的基本要求是求真，信息要符合企業(yè)的客觀實(shí)際，絕不弄虛作假。會計人員應(yīng)象愛護(hù)自己的眼睛一樣守著自己良好信譽(yù)，嚴(yán)于律己，決不為一己私喪失道德操守，守信如節(jié)，并在會計工作中深刻理解和體會道德內(nèi)涵，不斷積淀“德”之力，使自己成為“德”、“能”兼?zhèn)涞臅嬋?。?）加強(qiáng)學(xué)習(xí)以明德。學(xué)習(xí)是道德建設(shè)的保證，學(xué)習(xí)也育是會計人員的終身課題。不斷學(xué)習(xí)，可更新知識，與時俱進(jìn)，精進(jìn)業(yè)務(wù)，且有利于陶冶情操，提高道德修養(yǎng)。會計人員道德修養(yǎng)提高，就不會過于在意眼前的一些短暫的利益、名譽(yù)，不太計較個人得失和營私舞弊。因此會計人員應(yīng)把學(xué)習(xí)教育視為一種精神追求，一種思想境界，孜孜以求，學(xué)而不怠。
?。ǘ┙ㄈ珪嬋藛T職業(yè)道德評價體系，形成會計職業(yè)道德他律機(jī)制 為使會計人員的職業(yè)道德充分發(fā)揮作用，應(yīng)在建立會計職業(yè)道德規(guī)范和加強(qiáng)職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上強(qiáng)化對會計人員職業(yè)道德規(guī)范遵循情況的檢查，建全對會計職業(yè)道德監(jiān)測評價系統(tǒng)，由此可以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施。（1）建立健全會計人員職業(yè)道德監(jiān)管制度和監(jiān)管部門。在目前狀況下，可由中國會計學(xué)會組建二級會計人員職業(yè)道德監(jiān)管委員會負(fù)責(zé)監(jiān)管業(yè)務(wù)，待條件制度成熟后，可充分發(fā)揮省級會計學(xué)會以及相關(guān)行業(yè)協(xié)會組織的作用，單獨(dú)組建中國會計協(xié)會，負(fù)責(zé)全國會計職業(yè)道德的監(jiān)管，建立會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度，使會計人員的道德行為有案可稽。建議在會計證年檢的時候同時進(jìn)行會計人員的注冊登記制度，對所有會計人員的基本信息、受表彰情況、違規(guī)情況錄和警示信息等進(jìn)行詳細(xì)記錄，建立誠信資料庫。在登記制度實(shí)施過程中，誠信資料庫隨時更新登記，實(shí)行實(shí)時動態(tài)管理。會計人員有義務(wù)及時向單位提供真是的誠信資料庫相關(guān)資料，會計人員所在單位負(fù)責(zé)本單位會計誠信資料庫相關(guān)信息的歸集、錄入，并報給所屬財政部門匯總并逐級報給財政部。各級會計學(xué)會可以根據(jù)相應(yīng)財政部門的匯總資料進(jìn)行信息分析，提出建議，制訂規(guī)章制度，指導(dǎo)誠信資料庫的建設(shè)和管理工作。對相關(guān)人員失信和處罰等相關(guān)信息進(jìn)行記錄和披露，是加強(qiáng)會計自律性管理的有效手段，其目的是做到不讓那些有劣跡者脫逃。（2）完善會計人員職業(yè)道德獎懲機(jī)制。會計人員職業(yè)道德獎懲機(jī)制應(yīng)能獎優(yōu)罰虐、抑惡揚(yáng)善，其應(yīng)包含獎勵、褒揚(yáng)和懲處、貶抑。這種機(jī)制應(yīng)能涵蓋精神、行政和經(jīng)濟(jì)的獎懲，通過將各種社會資源給予或剝奪的方式進(jìn)行獎懲，以此到達(dá)對會計人員的從業(yè)行為進(jìn)行控制和驅(qū)動。第一，褒獎守德會計人員。根據(jù)《會計法》的規(guī)定:“對認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵。”對會計守德者的獎勵方式應(yīng)靈活多樣，物質(zhì)獎勵和精神獎勵相結(jié)合。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，進(jìn)一步總結(jié)和完善會計工作先進(jìn)集體和先進(jìn)個人的評選表彰制度，定時定期表彰獎勵在會計人員職業(yè)道德建設(shè)中的先進(jìn)典型，樹立模范，發(fā)揮先鋒模范的帶頭作用。評審過程中應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，探索更加適合的評選方法。如三年一次全國大范圍評審，每年一次省級范圍內(nèi)評審，并將綜合獎和單項(xiàng)獎有機(jī)結(jié)合等新方法，充分發(fā)揮其導(dǎo)向作用。例如單項(xiàng)獎的設(shè)置，可評選十大全國會計道德模范、十大杰出總會計師、十大見義勇為會計人員、十大鉆研進(jìn)取會計學(xué)生等。如此，使守法會計人員的道德行為選擇能夠得到精神和物質(zhì)利益上的回報，也實(shí)現(xiàn)了自我價值；另一方面，通過這些獎勵的評審在社會形成了良好影響，使會計人員的地位和社會聲望得到提高，從而激發(fā)會計人員對工作的榮譽(yù)感和滿足感，使會計人員能全身心投入工作。第二，懲貶失德會計人員。對違規(guī)會計人員的處罰應(yīng)圍繞其違規(guī)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的輕重進(jìn)行處罰，同時對會計人員的違規(guī)行為進(jìn)行道德上的貶抑和譴責(zé)。對會計人員違規(guī)行為的處罰要給與實(shí)質(zhì)性打擊，不僅使其名譽(yù)掃地，還要起到對其他會計人員的震懾作用和教育效果。同時還要考慮到給違規(guī)者以生存空間，在其付出慘痛的代價后給予其改過的機(jī)會。會計道德懲罰可以采取多種方式，包括行政處罰、刑事處罰、道德譴責(zé)、會計行業(yè)內(nèi)通報批評、強(qiáng)制參與職業(yè)道德培訓(xùn)班、暫?；虻蹁N從業(yè)資格證、在行業(yè)內(nèi)部的公開刊物上予以曝光等方式和辦法。每年對會計人員職業(yè)道德進(jìn)行評價，不合格者，可采取不予通過年檢、不準(zhǔn)參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試或評審、不予頒發(fā)技術(shù)資格證書或取得資格不予聘用等方式。通過制度創(chuàng)新，嚴(yán)格考核獎懲，把思想引導(dǎo)與利益調(diào)節(jié)、精神鼓勵與物質(zhì)獎勵、懲戒與處罰結(jié)合起來，形成良好的會計職業(yè)道德情感和抑惡揚(yáng)善的社會環(huán)境，為會計人員遵守會計職業(yè)道德提供一個良好的從業(yè)氛圍。
（編輯 余俊娟）
