（一）聯(lián)合國(guó) 20世紀(jì)80年代，聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）開始了環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境信息披露的探究之路。1989年3月，ISAR第七次會(huì)議，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境信息披露的全球發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了開創(chuàng)性的討論。在1990年的第八次會(huì)議上，在挪威和印度兩國(guó)的提議下，環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告項(xiàng)目立下專項(xiàng)。并于次年的第九次工作會(huì)議上發(fā)表了《出于對(duì)政府及信息利用者考慮到結(jié)論》，發(fā)表了對(duì)環(huán)境信息披露的建議，并首次對(duì)環(huán)境信息披露作出了規(guī)定。1994年又針對(duì)環(huán)境信息披露的范圍提出了更加詳細(xì)的建議。ISAR于1995年召開的第13次會(huì)議上，建議應(yīng)盡快將各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容進(jìn)行分析整合，提出一份較為完善的環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的指南。此項(xiàng)建議最終形成了《企業(yè)層次的環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告》，并于1997年12月發(fā)表。1998年ISAR召開了第15次會(huì)議，再次討論了環(huán)境會(huì)計(jì)問題，通過了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，這是國(guó)際上第一份關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告系統(tǒng)完整的國(guó)際指南。
（二）美國(guó) 美國(guó)關(guān)于環(huán)境信息披露的內(nèi)容主要包括環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債三個(gè)方面。首先，美國(guó)規(guī)定所有的企業(yè)都要披露公司的環(huán)境政策目標(biāo)，只要是有關(guān)與環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境成本的特定會(huì)計(jì)政策都必須要披露，更有某些特殊的公司還要披露政府針對(duì)環(huán)境保護(hù)給予企業(yè)的鼓勵(lì)。其次，企業(yè)披露的有關(guān)環(huán)境成本的內(nèi)容，必須將環(huán)境投資和環(huán)境費(fèi)用分開說明。再次，美國(guó)企業(yè)對(duì)與環(huán)境有關(guān)的可能債務(wù)予以定量的披露；對(duì)越來越嚴(yán)格的未來法規(guī)所導(dǎo)致的潛在債務(wù)予以說明；對(duì)與環(huán)境有關(guān)的債務(wù)和金額等予以披露。美國(guó)對(duì)于環(huán)境信息披露的形式主要是公司形成單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告并發(fā)布，而表述方面主要是采用貨幣與非貨幣相結(jié)合的形式。在貨幣表述方面，各公司則可以根據(jù)自己公司的不同情況來選擇所要采用的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的樣式，或者選擇只單獨(dú)列示環(huán)境成本。在美國(guó)，單單近二三十年就已經(jīng)頒布了一系列與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的法律法規(guī)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1975年3月發(fā)布的第5號(hào)準(zhǔn)則公告《或有負(fù)債會(huì)計(jì)》，其中規(guī)定企業(yè)應(yīng)該怎樣對(duì)環(huán)境事項(xiàng)有關(guān)的負(fù)債或損失進(jìn)行確認(rèn)，并且具體規(guī)定了只要有負(fù)債發(fā)生或財(cái)產(chǎn)損失的可能性，同時(shí)如果能對(duì)這些損失的金額進(jìn)行合理的估計(jì)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債或損失。而接下來的第14號(hào)解釋公告《損失金額的合理估計(jì)》，則是對(duì)第5號(hào)準(zhǔn)則公告中計(jì)量方面的內(nèi)容進(jìn)行了更為詳細(xì)的解釋。該公告認(rèn)為，當(dāng)損失的預(yù)計(jì)金額有一個(gè)合理的區(qū)域，在該區(qū)域內(nèi)沒有哪一個(gè)金額比其他更好時(shí)，其中最少的金額應(yīng)該被預(yù)計(jì)入賬并對(duì)外披露。而緊急問題特別委員會(huì)（FASB下屬委員會(huì)）也發(fā)布了三個(gè)公告，包括《EITF89-13石棉清除成本會(huì)計(jì)處理》、《EITF90-8環(huán)境污染費(fèi)用的資本化》、《EITF93-5環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》。其中前兩個(gè)公告解釋說明了用于環(huán)境污染的費(fèi)用是應(yīng)該作資本化處理還是費(fèi)用化處理，而第三個(gè)公告則是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)將與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債與一般情況下的或有負(fù)債分開，單獨(dú)列示和估計(jì)。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）有關(guān)環(huán)境信息披露方面的內(nèi)容，主要有管理?xiàng)l例（Regulation）S―K第101項(xiàng)、103項(xiàng)和303條款以及第36號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告公報(bào)，1979年發(fā)布的解釋公報(bào)與第92號(hào)專門會(huì)計(jì)公報(bào)等。其中，涉及環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告問題最多的是第92號(hào)專門會(huì)計(jì)公報(bào)，包括企業(yè)必須將環(huán)境有關(guān)的負(fù)債以及可能收到的補(bǔ)償與一般負(fù)債等項(xiàng)目相區(qū)別，在財(cái)務(wù)報(bào)表上單獨(dú)列示；單獨(dú)確認(rèn)可能由其他企業(yè)、個(gè)人承擔(dān)的環(huán)境成本等費(fèi)用；詳細(xì)說明了環(huán)境負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)；以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露或有事項(xiàng)、場(chǎng)地清理與監(jiān)控成本等方面的內(nèi)容的規(guī)定。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）下屬的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)于1996年發(fā)布了《環(huán)境負(fù)債補(bǔ)償狀況報(bào)告》（SOP NO.96―1），對(duì)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露提供了較為詳細(xì)可行的標(biāo)準(zhǔn)。更有美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，要完整地反映環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響，企業(yè)應(yīng)該編制兩張報(bào)表：一張是財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合的內(nèi)部報(bào)表，此報(bào)表便于相關(guān)人員不斷運(yùn)用創(chuàng)新的方式來處理與環(huán)境有關(guān)的問題；另一張則是對(duì)外提供的報(bào)表，要求在資產(chǎn)負(fù)債表中將環(huán)境有關(guān)的資產(chǎn)和折舊費(fèi)單獨(dú)于一般的資產(chǎn)負(fù)債列示，在損益表中單獨(dú)列示環(huán)境控制費(fèi)用。
（三）日本 20世紀(jì)末，日本提出從以“大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)和大量廢棄”為基本特征的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，向以“最優(yōu)生產(chǎn)、最優(yōu)消費(fèi)和最少廢棄”為特征的可持續(xù)發(fā)展的循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)變。為此，日本政府建立了一系列與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)體系，這無形中為推行環(huán)境會(huì)計(jì)奠定了很好的法律基礎(chǔ)，也正因此日本的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展速度快、成果較為顯著。1999年，日本制定了《循環(huán)型社會(huì)基本法》。日本環(huán)境省也快速有所行動(dòng)，將理論界與實(shí)務(wù)界的有關(guān)學(xué)者召集在一起，多次開展有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的研討會(huì)，積極推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的研究，最終在1999年形成了《關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本公示指南》。次年又發(fā)布了《關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立》，對(duì)《關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本公示指南》中沒有涉及到的有關(guān)環(huán)境治理效益和收益方面的內(nèi)容進(jìn)行具體研究，同時(shí)對(duì)有關(guān)環(huán)境費(fèi)用與環(huán)境收益等計(jì)量方法進(jìn)行規(guī)定。2001年，又對(duì)環(huán)境報(bào)告書的內(nèi)容以及格式進(jìn)一步規(guī)定，并發(fā)布了《環(huán)境報(bào)告書準(zhǔn)則――環(huán)境報(bào)告書制作手冊(cè)》。次年，又發(fā)布了修訂了的《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》。隨后，日本環(huán)境省又相繼發(fā)布了《環(huán)保成本分類指南2003版》、《環(huán)境現(xiàn)狀與課題》報(bào)告、《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)則2005版》等。在環(huán)境信息披露方面，日本政府也制定了許多規(guī)范，其中包括：1999年3月發(fā)布的《關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本的把握及其公布指南（中間報(bào)告）》、2000年5月發(fā)布的《建立環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)（2000年報(bào)告）》、2001年2月發(fā)布的《經(jīng)營(yíng)者的環(huán)境責(zé)任指標(biāo)（2000年版）》以及《環(huán)境報(bào)告指導(dǎo)綱要（2000年版）》。根據(jù)《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2002》，企業(yè)可以根據(jù)自身情況從三種環(huán)境報(bào)告格式中選擇一種進(jìn)行披露：（1）僅就環(huán)境成本有關(guān)的信息進(jìn)行披露；（2）將環(huán)境成本與環(huán)境保護(hù)收益一同列示在報(bào)告中，并進(jìn)行相互比較；（3）列示兩類環(huán)境收益的全部?jī)?nèi)容。日本環(huán)境省在《環(huán)境報(bào)告書指南（2003年版）》中要求企業(yè)披露環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)保收益、環(huán)保活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益等所有有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的內(nèi)容。日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)布了許多有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則，對(duì)環(huán)境信息披露進(jìn)行一定程度的指導(dǎo)。比如經(jīng)營(yíng)研究調(diào)查協(xié)會(huì)的研究報(bào)告，1998年第4號(hào)《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境監(jiān)查中的若干問題》、1999年第9號(hào)《實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的基本思路――構(gòu)筑環(huán)境會(huì)計(jì)的概念框架（中間報(bào)告）》以及2000年7月第1號(hào)《環(huán)境報(bào)告保證業(yè)務(wù)方針（試行）》。
?。ㄋ模W盟 歐洲很早就開始了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的工作，20世紀(jì)90年代初歐盟就制定了從1992年到2000年的行動(dòng)計(jì)劃。1992年發(fā)表了《走向可持續(xù)發(fā)展》的報(bào)告，揭開了歐盟進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究和實(shí)踐的序幕。1993年3月，歐盟國(guó)家環(huán)境部長(zhǎng)會(huì)議發(fā)布了《環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃》，并于1993年7月開始生效。此計(jì)劃要求：所有參與這一計(jì)劃的公司必須要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境管理、審計(jì)以及報(bào)告程序來編制環(huán)境報(bào)表并對(duì)外發(fā)布。為保證信息的透明度以及可靠性，計(jì)劃還要求環(huán)境報(bào)表必須要經(jīng)過獨(dú)立的第三方審核方能發(fā)布。歐盟還發(fā)布了第1836條歐盟委員會(huì)條例《歐盟的環(huán)境政策和原則》，希望企業(yè)能夠自覺地制定并實(shí)施有關(guān)環(huán)境保護(hù)的政策以及計(jì)劃，能夠有一套行之有效的環(huán)境管理方面的系統(tǒng)。另外，歐洲委員會(huì)正攜手荷蘭環(huán)境部對(duì)環(huán)境成本的定義進(jìn)行統(tǒng)一。
?。ㄎ澹┘幽么?加拿大是比較早就開始研究與實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)家，不管是環(huán)境會(huì)計(jì)的理論方面還是實(shí)務(wù)方面一直都是處于世界前列的。北美自由貿(mào)易協(xié)定中有關(guān)環(huán)境披露的數(shù)據(jù)庫主要來源就是加拿大的上市公司。加拿大政府頒布了一系列環(huán)保的法律法規(guī)，對(duì)污染相對(duì)比較嚴(yán)重的行業(yè)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的限制。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）在環(huán)境會(huì)計(jì)方面比較重要的工作主要體現(xiàn)在四個(gè)文件上：一是《環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用》，對(duì)企業(yè)關(guān)于環(huán)境績(jī)效的受托責(zé)任進(jìn)行討論，并在這一概念下具體地對(duì)環(huán)境管理、信息系統(tǒng)以及審計(jì)進(jìn)行討論，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師怎樣進(jìn)行環(huán)境審計(jì)提出建議。二是《環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問題》，詳細(xì)說明了企業(yè)應(yīng)該怎樣以現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告記錄與報(bào)告對(duì)環(huán)境影響的結(jié)果、如何確認(rèn)環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債、如何進(jìn)行資本化或費(fèi)用化的處理、如何確認(rèn)環(huán)境債務(wù)與承諾、如何披露由環(huán)境原因產(chǎn)生的資產(chǎn)修復(fù)以及將來可能發(fā)生的環(huán)境支出與損失。三是《環(huán)境績(jī)效報(bào)告》，說明企業(yè)應(yīng)該提供的環(huán)境績(jī)效信息的范圍及方式、在對(duì)外報(bào)告時(shí)要考慮什么因素、單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告以及年度報(bào)告中有關(guān)環(huán)境方面的信息應(yīng)該怎樣列示等。四是《完全成本環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告》，該報(bào)告討論了完全成本的概念，明確了完全成本與其它成本核算的差異，介紹了信息使用者和需求者根據(jù)不同企業(yè)處理完全成本的案例。
（六）英國(guó) 1990年，英國(guó)發(fā)布的《環(huán)境保護(hù)法案》要求，有污染行為的企業(yè)必須在年報(bào)中說明針對(duì)環(huán)境保護(hù)所采取的相應(yīng)措施；企業(yè)要制定合理的環(huán)境目標(biāo)，并對(duì)外報(bào)告績(jī)效。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ASB）雖然沒有制定單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但一直鼓勵(lì)企業(yè)能在年報(bào)中披露有關(guān)環(huán)境保護(hù)的措施及負(fù)債等方面的信息。英國(guó)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ACCA）一直不斷地對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，并于1991年開始編制年度“環(huán)境報(bào)告授獎(jiǎng)方案”，其旨在激勵(lì)那些提供環(huán)境信息報(bào)告的企業(yè)。
西方國(guó)家環(huán)境信息披露的發(fā)展和實(shí)踐，總體特征可以歸納為：（1）環(huán)境問題受到社會(huì)各界的重視程度不斷增加，企業(yè)環(huán)境信息的披露的數(shù)量每年都有所增長(zhǎng)。1996年7月《會(huì)計(jì)時(shí)代》介紹，根據(jù)KPMC的調(diào)查，披露環(huán)境信息的跨國(guó)性大公司1994年為65%，1995年為77%，全球最大的100家公司全部編制了環(huán)境報(bào)告。（2）環(huán)境信息披露的形式多樣化。企業(yè)環(huán)境信息披露的渠道可能來自企業(yè)內(nèi)部，也可能來自企業(yè)外部。而外部的環(huán)境信息披露由于披露的主體、媒介不同而呈現(xiàn)多樣化的形式，一篇新聞報(bào)道，一份公布在政府部門網(wǎng)站上的數(shù)據(jù)，一份由專業(yè)研究機(jī)構(gòu)出版的研究報(bào)告等都是。而來自內(nèi)部的環(huán)境信息披露，除了有關(guān)部門要求必須披露的內(nèi)容外，自愿披露的內(nèi)容可以采取多種形式。（3）環(huán)境信息披露的內(nèi)容廣泛。由于環(huán)境問題范圍廣，不同利益相關(guān)者從各自的角度出發(fā)對(duì)環(huán)境信息有不同的要求；同時(shí)對(duì)企業(yè)而言，與環(huán)境有關(guān)的活動(dòng)對(duì)企業(yè)各個(gè)方面都會(huì)帶來各種不同的影響。因此，企業(yè)環(huán)境信息披露涉及的內(nèi)容范圍相當(dāng)廣。（4）環(huán)境信息披露正處于不斷探索、完善的過程中，目前仍沒有達(dá)到成熟階段。由于環(huán)境問題范圍較廣，其信息的確認(rèn)與計(jì)量相對(duì)較困難，又由于沒有統(tǒng)一的信息披露規(guī)范等因素的限制，總的來看，仍然有較大的進(jìn)步空間。
二、我國(guó)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀
?。ㄒ唬┢髽I(yè)環(huán)境信息披露方面的法律法規(guī) 我國(guó)企業(yè)有關(guān)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)很少。只有《中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)――招股說明書》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等少數(shù)一些法律法規(guī)中有涉及環(huán)境信息披露，而且也僅限于對(duì)首次公開發(fā)行股標(biāo)時(shí)環(huán)境信息披露的規(guī)范。1993年發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)――招股說明書》中有規(guī)定，必須要在招股說明書中說明企業(yè)所屬的行業(yè)特點(diǎn)，以及潛在的危險(xiǎn)性等。1996年發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)――首次公開發(fā)行股票申請(qǐng)文件》以及1999年發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露的編報(bào)規(guī)則第12號(hào)――公開發(fā)行證券的法律意見書和律師工作報(bào)告》中都有明確的要求，股票發(fā)行人必須對(duì)其業(yè)務(wù)以及擬投資項(xiàng)目的環(huán)境保護(hù)要求合規(guī)性進(jìn)行說明，而那些污染較比較嚴(yán)重的企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供省級(jí)環(huán)保部門審批的文件。2003年6月，國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局發(fā)出《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》，該通知對(duì)核查的對(duì)象以及內(nèi)容作出明確的要求，并詳細(xì)規(guī)定了核查程序，這就對(duì)加強(qiáng)上市公司環(huán)境信息的披露起到了積極地推動(dòng)作用。2007年4月11日，我國(guó)頒布了《環(huán)境信息公開辦法（試行）》，并于2008年5月1日起正式實(shí)施。該辦法對(duì)環(huán)保部門的環(huán)保法律法規(guī)、政策、標(biāo)準(zhǔn)等17類政府環(huán)境信息做出了明確的要求；強(qiáng)制要求那些超標(biāo)排放污染物的企業(yè)公開環(huán)境相關(guān)信息，不能以要保守商業(yè)秘密為理由拒絕公開，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)自愿公開環(huán)境信息。
?。ǘ┢髽I(yè)環(huán)境信息披露實(shí)踐 我國(guó)上市公司對(duì)于環(huán)境信息的披露呈逐年詳盡、內(nèi)容逐漸增加的趨勢(shì)。1996年以前，環(huán)境信息披露的質(zhì)量普遍偏低，各企業(yè)之間披露的內(nèi)容也明顯有差異。1996至2002年，政府對(duì)環(huán)境信息披露開始規(guī)范，環(huán)境信息披露漸漸形成一定的模式，有成熟的趨勢(shì)。但到了2002年之后，雖然各企業(yè)間環(huán)境信息披露的差異減小，但其質(zhì)量卻有所下降。2005年，肖淑芳和胡偉針對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的情況進(jìn)行了一次調(diào)查。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，對(duì)環(huán)境信息有所披露的企業(yè)大多集中在重污染行業(yè)，且其披露的內(nèi)容也都是政府強(qiáng)制要求披露的。2002年和2003年，總體的環(huán)境信息披露比例只有34.39%和36.99%，幾個(gè)重污染行業(yè)的披露比例都在50%至80%之間，重污染企業(yè)的總體披露比例僅為55.75%和61.60%。同時(shí)，非重污染行業(yè)18.33%和18.48%的披露比例與重污染行業(yè)的55.75%和61.60%相差甚遠(yuǎn)。其披露的信息大多是定性的，更多的是出于企業(yè)形象而披露的。且企業(yè)環(huán)境信息披露的主要內(nèi)容多集中在排污費(fèi)、資源利用、環(huán)保投資、綠化、稅收優(yōu)惠等。而那些和環(huán)境有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益等內(nèi)容，目前只有少數(shù)企業(yè)設(shè)置了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行單獨(dú)核算，披露的也多為歷史信息，信息對(duì)于利益相關(guān)者的可用性不高，而且這些信息也沒有權(quán)威部門進(jìn)行審核。我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的形式主要是貨幣形式，包括資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)保投資等，且大都以報(bào)表附注的形式說明；而以非貨幣形式披露的信息，則主要是那些難以量化的內(nèi)容。我國(guó)的上市公司很少以獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告方式披露環(huán)境信息，大多采用的是補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的方式。目前，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式主要有五種：內(nèi)部工作會(huì)計(jì)記錄；包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中；包含在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中；包含在董事長(zhǎng)的報(bào)告中；上市公司以招股說明書形式予以披露。
?。ㄈ┉h(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的成因 具體包括：（1）我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究較晚，還沒有形成一套完善的信息披露系統(tǒng)。國(guó)際上，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究最早是20世紀(jì)70年代。隨后，各西方會(huì)計(jì)學(xué)界紛紛對(duì)環(huán)境信息披露進(jìn)行研究，并形成了一些理論框架及系統(tǒng)。而我國(guó)則是到20世紀(jì)80年代末才逐步開始對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，信息披露的系統(tǒng)還不完善，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。（2）與環(huán)境信息披露相關(guān)的法律法規(guī)有待完善。盡管我國(guó)政府已經(jīng)把可持續(xù)發(fā)展作為基本戰(zhàn)略與方針，但企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，有時(shí)很難兼顧社會(huì)責(zé)任，即企業(yè)不會(huì)考慮整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展性而有意識(shí)地犧牲自己的利益。所以企業(yè)為了保持良好的公眾形象，都不愿意披露真實(shí)的環(huán)境信息。（3）我國(guó)企業(yè)和公眾的環(huán)保意識(shí)還有待加強(qiáng)。在全球如此高度關(guān)注環(huán)境保護(hù)的今天，依然有企業(yè)只管自己的利益，不顧公眾的利益，盡可能少地投入資金去治理企業(yè)環(huán)境污染的問題。我國(guó)每年有大量企業(yè)因?yàn)槲廴经h(huán)境、破壞生態(tài)平衡而被迫停產(chǎn)。而對(duì)于公眾來說，目前還沒有養(yǎng)成良好的環(huán)保習(xí)慣，這與一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家還是有很大差距的。（4）我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)欠缺。環(huán)境會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)以及生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科相結(jié)合形成的，這就勢(shì)必要求財(cái)會(huì)人員既要有好的專業(yè)知識(shí)，又要有豐富的其他學(xué)科的知識(shí)。但是目前，我國(guó)的財(cái)會(huì)人員主要是那些會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)人員，不具備環(huán)境、生態(tài)等方面的專業(yè)知識(shí)，所以環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展有較大障礙。
三、中國(guó)環(huán)境信息披露構(gòu)建建議
（一）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究 由于環(huán)境會(huì)計(jì)有多種核算方法，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象又十分復(fù)雜化，所以要踐行環(huán)境會(huì)計(jì)還是相對(duì)較難的。為此，首先應(yīng)從會(huì)計(jì)理論入手，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論進(jìn)行更深入透徹地研究，解決計(jì)量、確認(rèn)等基礎(chǔ)性問題?？梢宰屫?cái)政、審計(jì)、法律等有關(guān)專家對(duì)各種環(huán)境會(huì)計(jì)的問題進(jìn)行研究，積極開展國(guó)際間的交流，制定環(huán)境會(huì)計(jì)方面的規(guī)章制度；成立由會(huì)計(jì)專家牽頭的、各方面專家參與組成的研究機(jī)構(gòu)，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、成本、法律體系變動(dòng)等一系列有的關(guān)問題進(jìn)行探討，加大理論研究力度。
?。ǘ┙∪煞ㄒ?guī)機(jī)制，依法要求披露環(huán)境信息 要企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息的披露，首先應(yīng)當(dāng)建立一套完整的法規(guī)制度，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，提供統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，以保證環(huán)境信息披露實(shí)施的到位。其次，要建立環(huán)境信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？梢钥紤]增加有關(guān)環(huán)境成本和負(fù)債披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出規(guī)范的要求。對(duì)于環(huán)境信息披露的形式，最好是貨幣與非貨幣形式相結(jié)合，盡量以貨幣單位或其他計(jì)量單位表示，對(duì)于那些不能以數(shù)據(jù)表示的信息則用在報(bào)表附注以文字進(jìn)行說明。
?。ㄈ┩晟骗h(huán)境保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)體系，鼓勵(lì)通過環(huán)境管理體系認(rèn)證 可以列示污染較嚴(yán)重企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)外公布什么樣的企業(yè)屬于強(qiáng)污染企業(yè)，但目前我國(guó)對(duì)此還沒有一個(gè)比較權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，“強(qiáng)”只是一個(gè)綜合的評(píng)價(jià)，一般可以按照以下方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行判斷：總量比重法，根據(jù)廢水、氣、固體廢物等污染物排放量占全部污染物排放總量的比重進(jìn)行綜合判斷；萬元產(chǎn)值平均法，即將萬元產(chǎn)值廢水、氣、固體廢物等污染物排放量與平均排放量對(duì)比后進(jìn)行綜合判斷；指標(biāo)法，按照國(guó)家確定的12個(gè)主要污染物指標(biāo)中的一個(gè)或幾個(gè)污染物排放量占排放總量的比例來判斷。然后確定強(qiáng)污染行業(yè)的名錄，由環(huán)保部門協(xié)助證監(jiān)部門評(píng)判企業(yè)是否屬于強(qiáng)污染行業(yè)，如果是，就對(duì)企業(yè)對(duì)外披露信息提出要求。
?。ㄋ模?qiáng)化政府有關(guān)部門與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督 由會(huì)計(jì)事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)編制完善的環(huán)境審核制度，強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督力度，這有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的不斷進(jìn)步。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)及制度，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露工作。
?。ㄎ澹?qiáng)化環(huán)保意識(shí) 政府要大力宣傳環(huán)保，提高全民的環(huán)保意識(shí)，使人們了解環(huán)境信息披露的必要性。隨著人們的思想觀念的不斷進(jìn)步，會(huì)越來越關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的環(huán)境問題，這就反過來會(huì)影響企業(yè)的行為，要求企業(yè)在維持長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的過程中，關(guān)注環(huán)境問題，從而承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)義務(wù)。而承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)，也可以良好的形象，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的條件，使企業(yè)更好地發(fā)展。
（六）培養(yǎng)從事環(huán)境會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員 對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一系列有關(guān)環(huán)境問題的專業(yè)培訓(xùn)，或者是將環(huán)境專業(yè)人員與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員相結(jié)合，共同合作。同時(shí)，可以在大專院校設(shè)立相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)等課程，進(jìn)一步培養(yǎng)復(fù)合型人才。
參考文獻(xiàn)：
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