（一）保證效益 風險導向模式應用于內部審計時也要考慮成本效益原則，內部審計人員應通過合理確定重要性水平、合理評估審計風險，并據(jù)此合理地安排審計程序的性質、時間和范圍，從而提高審計工作的效率。
?。ǘ╋L險可控 審計人員不僅要考慮企業(yè)內部會計核算系統(tǒng)和管理活動本身存在的風險，還考慮控制環(huán)境等因素導致的外部風險；同時，要區(qū)分形成審計風險的不同因素，將審計風險和要素風險進行量化，構建審計風險和要素風險的數(shù)量關系模型，用以指導審計風險的控制。
?。ㄈ┻^程科學 在風險導向審計模式下，整個審計過程應劃分為四大階段。在了解階段，應根據(jù)了解的信息資料初步評價審計風險；在計劃階段，應進一步評估審計風險和要素風險水平；在實施階段，審計人員應執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦蛞越档突虮ＷC審計風險水平；而在終結階段，還要根據(jù)搜集到的審計證據(jù)，重估審計風險。在風險導向審計模式下，審計風險的評估和控制是貫穿整個審計工作全過程的。
（四）程序優(yōu)化 按照兩因素的審計風險模型：允許的審計風險=重大差異或缺陷風險×檢查風險。檢查風險越低要求安排的審計測試工作量越大、樣本量越大、審計證據(jù)越多；反之，檢查風險越高要求安排的審計測試工作量越小、樣本量越少、審計證據(jù)越少。審計人員在計劃階段應根據(jù)該模型合理安排審計程序的性質、時間和范圍。
二、高?；▽徲嫶嬖诘耐怀鰡栴}
?。ㄒ唬┗▽徲嫷南嚓P依據(jù)存在缺陷 近幾年來，我國內部審計準則體系已經(jīng)初步建立并進入學習和落實階段，但開展內部審計時據(jù)以判斷的相關依據(jù)和標準卻存在明顯的缺陷。尤其是隨著這幾年建筑施工行業(yè)的高速發(fā)展加之物價的大幅度波動，原來的一些基建法規(guī)和規(guī)范可能存在明顯的漏洞。如，在一些地區(qū)就曾經(jīng)出現(xiàn)鋼結構工程沒有新的定額標準，而以前頒布的標準又可能由于時間太久失去了參照價值。
（二）基建審計獨立性不夠、權威性不夠 根據(jù)我國內審制度的規(guī)定，在進行內部審計時，審計人員若發(fā)現(xiàn)重大問題，可向被審計單位的上級機構反映，但結果是把內部審計推向了“兩難的境地”。同樣的情況也出現(xiàn)在基建工程內部審計方面，許多單位的基建工程審計人員由于受到基建負責人、主管領導甚至單位負責人的制約，失去或難以保持其應有的獨立性和客觀性。
（三）重視事后控制，忽視事前和事中控制 長期以來基建工程審計已形成事后控制的傳統(tǒng)習慣，已經(jīng)造成的工程超預算或者工程差錯的現(xiàn)象無法挽救。這些違法違紀行為的出現(xiàn)，一方面可能是承包方在招投標環(huán)節(jié)弄虛作假，虛高要價；另一方面可能是少數(shù)部門和個人為謀私利，故意在工程進行中變更增加項目。
（四）基建審計的內容和程序安排不夠合理 許多高校在開展基建工程審計的過程中，對審計內容的安排不夠全面，一些審計程序的設計也缺乏針對性。如：有些高校對工程項目預算書的審核有明顯的缺陷，項目概算書的編制較粗；一些單位未能建立科學的預算審核機制；還有些單位對基建工程的審計意識不強，由于大型新建工程預、決算量很大，往往在施工前建設單位很少做預算，只是在竣工后進行工程決算；也有施工單位反映， 在工程施工過程中建設單位隨意變更設計， 導致工程超預算。
?。ㄎ澹┗▽徲嬋藛T的專業(yè)能力需要提高 從高?；▽徲嫷膶嶋H情況看，審計人員的專業(yè)能力尚存在以下一些問題： （1）審計人員知識結構不合理。（2）專業(yè)判斷能力需要加強?；üこ虒徲嬤^程，對于審計依據(jù)的把握，對于審計程序的安排以及發(fā)現(xiàn)的差異或缺陷是否嚴重的判斷，都需要內部審計人員具有較強的專業(yè)判斷能力，缺乏相關審計工作經(jīng)驗的人員，往往難以作出合理的專業(yè)判斷。（3）行為能力需要加強。對于審計人員來說，良好的人際交往能力和技巧對審計工作的開展相當重要。在基建工程審計實踐中，一些審計人員因為缺乏處理人際關系問題的能力和技巧，往往導致審計工作難以開展。
三、引入風險導向模式，改善基建工程內部審計
?。ㄒ唬┻M一步修訂與完善審計依據(jù) 國內許多地區(qū)的基建定額或標準都顯得相對落后或陳舊，政府相關管理部門應積極參與基建工程管理實踐，及時修訂與完善基建工程的相關定額與指標。在這一方面，江蘇省建設主管部門的做法非常值得借鑒。近兩年，江蘇省建設廳、江蘇省住房和城鄉(xiāng)建設廳針對基建行業(yè)的現(xiàn)狀，在深入開展調查研究并參考省內某高?；▽徲嬝撠熑说慕ㄗh的基礎上，先后制訂和頒布了《關于進一步規(guī)范政府投資房屋建筑和市政基礎設施工程項目招標投標活動的若干規(guī)定》、《關于明確《建設工程工程量清單計價規(guī)范》執(zhí)行中的有關問題的通知》等多份文件，重點從資格審查條件和評標細則的公告、投標保證金的繳納、綜合評標法的采用、中標后或施工期間中標項目負責人的變更、項目清單編碼、“品牌”標注、暫列金額與計日工報價問題等許多方面提出了新的規(guī)定，對其轄區(qū)內當前基建工程審計工作起到了重要的指導作用。
?。ǘ┖侠碓u估與控制審計風險 針對高?；üこ虒徲?，審計人員應考慮區(qū)分不同的具體審計項目、區(qū)分具體審計項目的不同審計目標或認定，充分考慮影響審計重要性、影響審計風險的因素，采用科學合理的方法，結合內部審計人員的相關工作經(jīng)驗，對重要性水平和面臨的審計風險進行合理估計。當然，做好這方面工作，內部審計人員的工作經(jīng)驗顯得更加重要。
?。ㄈ┩晟茖徲嫹秶⒅厝谈檶徲?高?；椖烤哂薪ㄔO周期長、涉及環(huán)節(jié)多等特點，開展基建工程審計必須著眼于基建工程的整個過程、注重開展全程跟蹤審計，緊緊抓住基建活動的各關鍵環(huán)節(jié)，確保對許多關鍵的問題取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。具體要求：（1）項目開工前，審計人員應及早介入，注意抓住項目建議書、可行性研究報告、工程設計、招投標、合同簽定等關鍵環(huán)節(jié)，實施詢問、審核、現(xiàn)場觀察等程序，以獲取充分適當?shù)淖C據(jù)，降低檢查風險。（2）項目建設期間，審計人員應深入施工現(xiàn)場，跟蹤審核建筑設計、建筑預算以及施工計劃的執(zhí)行情況，嚴格審查隱蔽工程，重點加強對施工用材料的質量和價格的審計，還要注意開展對工程變更的相關審計工作。（3）事后審計，內部審計人員應重點做好工程竣工預決算審計和投資評價，特別要注意技術標與商務標是否脫離、施工圖與竣工圖是否混淆、變更簽證手續(xù)是否規(guī)范、材料價格與用量是否虛報等關鍵問題。
?。ㄋ模﹥?yōu)化審計程序 風險導向審計不僅要求保證審計工作質量，同時也要提高審計工作效率。審計人員應注意整個審計過程進行科學安排，從程序的性質、時間和范圍等方面優(yōu)化審計程序。對于基建工程內部審計而言，由于審計范圍更加寬泛，審計命題或目標更加復雜，優(yōu)化審計程序就顯得更加必要。如前段所述的基建項目全過程中不同階段的審計工作，審計人員應針對一些關鍵環(huán)節(jié)和重點問題，首先應注意從審核、觀察、詢問、函證、分析性復核中選擇更加有效的程序，如在對施工用材料的質量和價格進行審計時，采用現(xiàn)場觀察和向供貨商函證程序比采用其他程序更有利于獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；其次，對于現(xiàn)場觀察和向供貨商函證時間的選擇，越接近材料采購實現(xiàn)的時間越有利于取得真實可靠的審計證據(jù)；最后，針對一些關鍵環(huán)節(jié)和重點問題，審計人員還應注意擴大測試程序的范圍和工作量，以直接保證所獲取審計證據(jù)的充分、適當性。另外，在優(yōu)化審計程序的同時，還應當注意加強審計工作底稿的規(guī)范化，通過提高工作底稿的質量促使審計工作質量的整體提高。在這方面，國內某高校設計和應用了跟蹤審計表格、審計報告簽發(fā)單以及按照各工程項目編制工程質量監(jiān)督檢查報告等做法，在基建工程內部審計工作中收到了很好的效果。
（五）提高基建工程內部審計人員的專業(yè)能力 如前所述，基建審計具有專業(yè)性強、工作量大、難度大等特點，因而對審計人員的專業(yè)能力要求也更高。審計人員是否具備足夠的專業(yè)能力，將直接影響風險導向審計在基建工程內部審計中實施的效果。具體應做到：（1）在組成基建工程審計隊伍時，應注意考慮審計小組內部人員的年齡結構、職稱結構、專業(yè)結構的合理性；（2）在選派基建工程內部審計人員時，應優(yōu)先考慮那些具備風險導向審計理論基礎、具備基建相關專業(yè)知識、具備相關審計經(jīng)驗的人員；（3）在日常工作中，還應注意加強對審計人員的學習要求，通過參加培訓班、經(jīng)驗交流會以及內部審計協(xié)會的相關科研項目等多種途徑，不斷提升基建工程內部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。
參考文獻：
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本文摘自中國論文網(wǎng)，原文地址：http://www.xzbu.com/3/view-1546972.htm
