（一）效益審計的概念及發(fā)展 效益審計是指，對被審單位在履行職責的同時利用資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行的審計。效益審計在20世紀70年代以來就已經(jīng)在以美國為代表的西方發(fā)達國家政府審計實務中開始推行。操作層面上，美國已經(jīng)制定了績效審計現(xiàn)場工作準則用以指導效益審計的開展。我國審計署在《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中首次提出了“效益審計”的要求，此后，在《2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：審計工作的要任務是“全面推進效益審計，促進轉變經(jīng)濟增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會”，從審計內(nèi)容和審計方式上堅持“兩個并重”作為完成該項任務的保障，為效益審計的深化、提升效益審計成果指明了方向，打牢了基礎。
?。ǘ┬б鎸徲嫷奶攸c （1）以項目為中心。在傳統(tǒng)的審計中，“資金”是審計的重中之重。而在效益審計中，資金只是實現(xiàn)效益的依托和媒介，而項目才是審計的中心。以項目為主體的效益審計，旨在通過項目的效益情況揭示資金存在的問題；或者在資金運轉內(nèi)部控制健全有效的情況下，無需再過多關注資金問題；或者以項目實施以來所使用的所有財政資金為審計對象，評價一段期間內(nèi)的財政資金使用情況及其產(chǎn)生的效益。（2）評價標準具有靈活性。不同的項目的具休情況不同，例如社會科學基金項目和自然科學基金在資金規(guī)模、資金的使用方向、產(chǎn)出成果的價值等方面都存在著很多差異。因而，效益審計的評價標準并沒有一定之規(guī)，而具有靈活性。效益審計可以結合科研效益、資金使用率、科研經(jīng)費節(jié)約率、成本效益率、成果應用率、科研課題耗時率、科研成果得獎率等指標得出審計結果。（3）取證范圍的廣泛性。效益審計除了向財務部門取證外，還應去其他相關部門，如科技產(chǎn)業(yè)部門、專利管理部門取證，以公正全面地做出審計評價。（4）審計方式的多樣性。開展效益審計可采用靈活多樣的方式，如結合行業(yè)審計、經(jīng)濟責任審計進行評價，開展專項審計調(diào)查，實施規(guī)范的效益審計等多種方式。
二、科研經(jīng)費有效管理現(xiàn)狀分析
（一）科研經(jīng)費內(nèi)控制度缺失，導致科研經(jīng)費管理混亂 建立有效的內(nèi)部控制制度是高?？蒲薪?jīng)費得以有效利用的制度保證。在高?？蒲谢顒又?，或多或少存在著下列現(xiàn)象：部分科研項目的主持人和管理人可能由于時間、精力、專業(yè)知識等原因未能對項目可行性進行充分的論證，導致項目執(zhí)行時，不能按預算進行資金調(diào)度，導致編制的預算和實際情況相差很大；由于內(nèi)部審計部門以領導的意志為導向，導致內(nèi)審部門缺乏實質(zhì)的獨立性，沒有獨立的監(jiān)督者對科研經(jīng)費使用的全過程進行跟蹤監(jiān)督。為了提高學校整體科研能力，許多學校為了盡可能獲得科研項目，千方百計給項目申請人各種激勵措施，更在科研經(jīng)費的使用上大開方便之門，導致科研經(jīng)費使用的合法性、合規(guī)性界定模糊，甚至出現(xiàn)了虛列支出以達到套現(xiàn)目的的現(xiàn)象。有些項目結題后，不及時進行財務處理，結項但不結賬，長期占用科研資金，造成資金使用效率低下。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)都反映了高校內(nèi)控制度缺失。
?。ǘ┛蒲辛㈨棽缓侠恚瑢е驴蒲薪?jīng)費效率低下 只有科研成果能夠轉化成了生產(chǎn)力，這樣的科研經(jīng)費投入才是有效的。然而，資料顯示，我國每年取得約3萬項重大科技成果，科技成果轉化率平均僅為20%，高校科技成果轉化率不到10%，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的不足5%，專利技術的交易率也只有5%，科研成果轉化為生產(chǎn)力的能力遠遠低于發(fā)達國家。這些數(shù)據(jù)說明，目前的“產(chǎn)學研”模式?jīng)]有能夠充分發(fā)揮作用?？蒲辛㈨椗c市場脫節(jié)，科研成果難以產(chǎn)業(yè)化，大量科研成果不能產(chǎn)業(yè)化的局面導致科研經(jīng)費的整體使用效益偏低。教育部科技司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：高等院校中16%的研發(fā)人員使用了10%的研發(fā)經(jīng)費，科研項目的產(chǎn)出是發(fā)表了65%左右的國際論文?？蒲谐蔀榱艘浴罢撐摹睘閷虻目蒲?，缺乏對生產(chǎn)力的推動，這樣的“科研”項目沒有生產(chǎn)力價值，遲早會被拋棄。
?。ㄈ┛蒲性u價指標體系缺乏可操作性 由于科研評價指標體系沒有建立起來，導致科研項目難以進行考核。部分科研項目也就“混水摸魚”，占用了大量經(jīng)費，發(fā)表論文或者進行重復研究，沒有實質(zhì)作用。傳統(tǒng)的科研評價多以教學評估、學科建設作為重點。近年來，我國高校效益審計借鑒國外高校效益審計的經(jīng)驗，進行了制定考核指標的嘗試。普遍認為，對科研項目的評價體系應包括可以量化的經(jīng)濟指標和不能直接量化考核的定性指標。但是，因為效益包括直接效益和間接效益兩個部分，通過財務指標的計算只能得到對直接效益的評價，間接效益主要是指科研活動產(chǎn)生的積極外部性的作用，即科技對人類生活的改善，是一個很難量化衡量的指標。但是，科技成果的實際效益要大大超過直接效益，而這種間接效益的產(chǎn)生則可能需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能產(chǎn)生巨大效益。如何衡量科研成果的間接效益，是對效益審計提出的一大挑戰(zhàn)。
三、效益審計應用科研經(jīng)費管理的路徑
（一）完善高?？蒲薪?jīng)費管理的內(nèi)控制度 要加強對高?？蒲薪?jīng)費的管理，內(nèi)控制度要先行。學校需要根據(jù)國家有關規(guī)定，結合學校的學科分布、立項情況等實際情況建立一套科學、可操作性強、行之有效的科研經(jīng)費財務管理辦法和制度，不斷完善學校的科研經(jīng)費管理制度。如在縱向課題上，國家規(guī)定較為嚴格，許多經(jīng)費項目無法通過縱向課題支出，但縱向課題經(jīng)費管理上，仍然存在著預算與實際支出出入很大等情況，學校應強調(diào)科研項目人應謹慎地進行預算工作，只允許在預算與實際支出在一定范圍內(nèi)有出入。橫向課題經(jīng)費的管理相對來說較為松散，學校應特別針對橫向科研經(jīng)費使用和管理中存在的一些問題，建立和完善學校橫向科研經(jīng)費的管理辦法，加強對橫向科研經(jīng)費的管理。此外，學校應建立健全科研經(jīng)費管理責任制，明確學?？蒲?、財務及項目負責人在科研經(jīng)費使用與管理中的職責和權限；建立和完善全額成本核算制度，明確項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務費支出的合理水平。
?。ǘ┘訌娍蒲辛㈨椆芾砉ぷ?科研項目只有作用于生產(chǎn)力，才具有“生命”。學校應該加強對科研立項的管理工作，保證科研項目立項有必要，產(chǎn)出有市場。首先，應對科研項目進行前期分類，進行充分的可行性研究，以確保科研項目的先進性和市場性，避免重復做前人已做過的工作和缺乏市場生命力的項目。同時，需要強調(diào)的是，學校需要從宏觀上對基礎研究和應用研究的比例做出指導，基礎研究雖然暫時的直接效益不明顯，但從長期來看，必將對生產(chǎn)力產(chǎn)生巨大的推動力。我國的基礎學科建設相對片面、薄弱，將一定比例的科研經(jīng)費投入基礎研究中，開發(fā)作為工具作用的基礎學科是社會可持續(xù)發(fā)展的必然要求。針對基礎研究，應給予相應的物質(zhì)保證。針對應用科學，應鼓勵積極轉化為科研成果，實現(xiàn)實驗室與市場的對接。在商業(yè)研究項目的立項前期，對立項效益的分析是非常重要的，如在立項的可行性報告中分析市場前景和商業(yè)效益。同時，科研項目應與國家的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)布局相呼應，便于評估項目的社會效益。經(jīng)濟利益與社會效益的統(tǒng)一是科研成果追求的目標。
?。ㄈ┙⑿б鎸徲嫷闹笜梭w系 由于科研成果的效益性只能在科研項目結束一段時間后才能得到較為全面的反映，因此，科研經(jīng)費效益審計宜采用事后審計的方式?？蒲薪?jīng)費效益審計既要對科研成果的經(jīng)濟效益進行審計，還需對科研成果的社會效益進行審計，而后者非常復雜也非常重要。效益審計要將傳統(tǒng)審計方法與管理學的觀點相結合，這就需要審計人員既要有豐富的審計實務經(jīng)驗，又要有管理才能。對科研項目進行效益審計時，需要將定性指標和定量指標相結合。效益審計的定性指標包括課題研究意義、總體水平、創(chuàng)新突破程度及貢獻、推廣應用情況及前景、社會效益等指標，這些指標需要審計人員通過個別面談、召開座談會，走訪調(diào)查、咨詢有關專家等方法進行審計取證。在進行定量分析時，需要審計人員通過傳統(tǒng)的審計方法，包括運用檢查、監(jiān)盤、查詢、函證、計算和分析性復核等傳統(tǒng)審計方法，熟悉被審計科研項目立項、實施、例行檢查、成果和專利申報等科研項目的一系列活動，查看和核實管理制度、總結報告、會議記錄以及合同、憑證、賬冊、報表等各種資料，取得相關數(shù)據(jù)和信息。對科研項目完成率、有效資金率、科研經(jīng)費支出數(shù)、科研經(jīng)費節(jié)約率、成果應用率、科研效益、人均純效益、成本效益率、科研成果得獎率等指標進行分析。結合定性分析和定量分析的結果，最后得出公正中肯的審計結論。
參考文獻：
?。?］譚紅梅、張經(jīng)鵬：《高?？蒲薪?jīng)費管理審計初探》，《財會通訊（綜合・上）》2009年第1期。
（編輯 園 ?。?
