現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要方面是有一套完整、科學的治理結構。從整體上看，這個治理結構最明顯的特征是：所有者、經(jīng)營者、生產(chǎn)者之間通過公司的權力決策機構、監(jiān)督和管理機構形成各自獨立、權責分明和相互制約的關系。從局部上講，還應表現(xiàn)在公司所屬各職能部門之間以及職能部門與現(xiàn)場（生產(chǎn)現(xiàn)場和存貨現(xiàn)場）之間的組織結構和制約關系上。就會計工作而言，要對企業(yè)中能以貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)和各個部門實行有效的會計控制，就必須建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的現(xiàn)代會計組織結構，以達到有效利用資源，提高企業(yè)經(jīng)濟效益之目的。會計控制屬于內(nèi)部控制的范疇，企業(yè)內(nèi)部控制的效果同其組織結構關系密切，改善會計組織結構對于有效發(fā)揮會計內(nèi)部控制職能意義重大。本文擬就此進行一些探討。
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一、內(nèi)部控制與組織結構
企業(yè)內(nèi)部控制的特征之一就是以企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動為客體即為對象。這個對象體現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部的人、財、物等基本要素及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所形成的組合關系和組合方式。從橫向看，組織內(nèi)的人、財、物、信息、技術等都是內(nèi)部控制的對象；從縱向看，組織中的各個層次，如企業(yè)中的車間、班組、工段等也都是內(nèi)部控制的對象。內(nèi)部控制實踐證明，橫向控制幅度不能過寬，幅度過寬，關照不過來，有鞭長莫及之感；縱向控制層次不能太多，層次太多，會使控制力度逐層減弱或被曲解，存在對規(guī)定和要求貫徹不到底的擔憂。所以，科學、合理的確定內(nèi)部控制幅度，減少控制層次，對于提高內(nèi)部控制的效果至關重要。而恰當確認內(nèi)部控制幅度，減少控制層次實際上就是使實施控制的主體與受控客體從結構上更加緊密和直接。改善會計組織結構就是使實施控制的主體與受控客體之間的聯(lián)系更加緊密和直接，從而達到強化內(nèi)部控制的目的。
二、會計組織結構含義
企業(yè)會計組織結構一般指會計機構內(nèi)部職能分工、人員配備、工作程序以及會計機構在企業(yè)中布局的總體構成及其相互間的業(yè)務和職權關系。一個特定的會計組織結構要與一個特定的環(huán)境（包括企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境）相適應。環(huán)境中的任何變化都可能給會計組織結構的各個方面帶來影響，也就是說會計組織結構不是一個封閉的系統(tǒng)，而是一個有機、動態(tài)的開放系統(tǒng)。這個系統(tǒng)必然要隨企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境的變化而變化，并在不斷變革中尋求一種新的動態(tài)平衡使之不斷完善，否則是沒有效率的。
組織結構的變革，主要來自于兩個方面的推動力，一是技術的進步，二是管理的要求。從技術進步的角度上看，新技術、新方法的廣泛應用使生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了根本改變，生產(chǎn)的機械化、自動化、計算機化以及信息的網(wǎng)絡化等都促使生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化和規(guī)模的不斷擴大，與此同時，新的經(jīng)營模式不斷出現(xiàn)，如：價值鏈經(jīng)營模式，劃分作業(yè)中心費用控制模式，總部經(jīng)營管理模式等都對會計組織結構提出新的要求。從管理的要求上講，管理部門要保證管理目標的圓滿實現(xiàn)，就需要對開發(fā)、設計、采購、生產(chǎn)、物資存放和保管、銷售等經(jīng)營活動作出預測和計劃，對生產(chǎn)經(jīng)營中各種要素和各個環(huán)節(jié)進行協(xié)調(diào)、組織和指揮，對組織中的成員進行聯(lián)系實際的教育和鼓勵，以保證各項資源的合理配置和有效利用，這些都要求建立一個行之有效的組織結構與之相適應。會計核算和控制的對象是企業(yè)能以貨幣表現(xiàn)的資金和資金運動，而資金運動會滲透到生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)、各個部門和各個角落，所以，不斷改進并完善會計組織結構使之與變化了的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境相適應尤為重要。
三、會計組織結構存在的問題
就目前看，會計組織結構一個普遍的缺陷是會計工作仍主要局限在財務部門，即在科室中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理和控制，會計對資金使用和回收的控制不能直接滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和現(xiàn)場，會計工作人員仍不常深入生產(chǎn)耗費、物資管理現(xiàn)場去觀察和體驗實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中突發(fā)的資金管理問題不能及時應對。因而，對開發(fā)、設計、采購、儲備、生產(chǎn)、設備、銷售等各部門的資金使用缺乏針對性的指導和控制，以至造成會計組織結構與會計控制方面的種種不協(xié)調(diào)問題，主要表現(xiàn)在：（1）成本會計人員長期高高在上，不善于生產(chǎn)經(jīng)營知識的積累，甚至有些會計人員不懂生產(chǎn)工藝流程，提不出哪部分工時是不必要的，哪些功能是多余的等成本、費用控制中屬于技術與經(jīng)濟結合范疇的建設性意見，因而，對開發(fā)、設計、采購、儲備、生產(chǎn)、設備、銷售等各部門的資金使用和耗費沒有發(fā)言權，從而影響了會計管理和控制功能的發(fā)揮。（2）會計管理人員走不出去，會計隊伍中的“精兵強將”主要集中在廠部財務部門，而采購部門、生產(chǎn)車間、銷售部門等其他資金和物資使用部門缺乏專業(yè)會計人員，致使生產(chǎn)耗費、存貨和固定資產(chǎn)的核算和控制力量薄弱，從而造成浪費、廢品增多、存貨積壓、毀損和流失現(xiàn)象嚴重，固定資產(chǎn)出現(xiàn)不應有的盤盈、盤虧現(xiàn)象，管理混亂的局面實在令人擔憂。（3）會計工作人員缺位，在生產(chǎn)現(xiàn)場看不到會計工作人員的影子，會計管理仍然沒有樹立應有的權威性，形不成對采購、生產(chǎn)、銷售、設備等職能部門資金運用方面的控制力。（4）相當一部分企業(yè)不承認廠部財務部門以外的物資管理部門負責財產(chǎn)物資收發(fā)明細核算的人員是會計崗位。這些人員在職稱評定和業(yè)務培訓方面都受到冷落，嚴重挫傷了其積極性和創(chuàng)造性，這對會計隊伍的建設極為不利，導致在企業(yè)中實行全方位會計控制不能落實到實處。（5）廠部財務部門各專業(yè)組對口物資管理部門及物資存放和管理職權關系含糊不清，業(yè)務關系松散，信息傳遞渠道不暢，信息的準確性得不到保證，極大的影響了會計核算和監(jiān)督職能的發(fā)揮，削弱了會計的控制力。
四、企業(yè)會計組織結構改善措施
行為理論告訴人們：人們的行為是組織和個人相互作用的結果。企業(yè)會計組織機構能夠影響和控制人們的行為，同時，不同的會計組織結構可以產(chǎn)生不同的功能。可見，要提高會計控制功能，必先改善其組織結構。
（1）合理分布會計機構?；鶎訒嫏C構如何在企業(yè)中分布，是會計能否有效地對生產(chǎn)經(jīng)營活動實行全過程和全方位控制的基本條件。從全局的觀點出發(fā)，合理的會計組織機構布局應當縱貫企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，滲透到企業(yè)管理的各個領域、各個層次和各個角落，哪里有資金活動、物資活動，哪里就應當有會計人員、并實行會計核算和控制，最大限度的避免看不見，管不到就容易出現(xiàn)漏洞和浪費的現(xiàn)象發(fā)生。因此，要以廠部財務部門為會計控制中心，在車間、職能部門和物資存放和資源耗費現(xiàn)場建立和完善獨立的基層會計機構。生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間建立車間成本管理組，直接對生產(chǎn)現(xiàn)場的各項耗費適時控制。設計部門、采購部門、銷售部門、質(zhì)檢部門等分別設專業(yè)會計人員，對設計成本、工時、材料采購成本、銷售費用及質(zhì)量成本進行核算和控制。其中，采購和銷售部門的會計人員對其所屬材料庫和成品庫進行存貨成本核算和管理；設備部門、總務部門的會計人員分別對所管轄的固定資產(chǎn)和低值易耗品的價值和實物進行核算和管理；工程部門建立會計機構配備會計人員對工程項目成本進行核算和管理等。通過對基層會計機構在企業(yè)中的合理布局，首先建立起對產(chǎn)品成本形成全過程進行全面核算和控制的完整體系；其次，將價值管理與實物管理相結合，糾正重錢輕物，錢一旦變成物就被忽視或認為脫離了會計控制軌道的錯誤認識；第三，逐步完善分權經(jīng)營的會計控制體系，為全面推行責任會計控制系統(tǒng)打下堅實的組織基礎。應當說明的是，建立基層會計機構，配備會計人員，勢必增加組織成本，因此，要根據(jù)企業(yè)規(guī)模和管理需要在增加的組織成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間進行權衡作出科學合理決策。
?。?）實行會計師責任制?；鶎訒嫏C構的主要職責之一是對其所轄的各種財產(chǎn)物資進行實物管理，確保企業(yè)財產(chǎn)不受損失，并發(fā)揮其應有的經(jīng)濟效益。在基層和現(xiàn)場配備既精通業(yè)務又善管理的具有高度責任心的會計專門人才，是做好會計管理工作的決定性因素。大、中型企業(yè)中各管理部門、車間、現(xiàn)場的會計機構，要配備會計師或助理會計師，并在其所屬的材料庫、成品庫、備件庫以及低值易耗品庫配備會計人員，這是強化基層會計機構的組織保證。改變傳統(tǒng)的只在財務部門設會計師崗位的舊觀念，讓會計師走出科室為其創(chuàng)造在管理一線發(fā)揮才干的機會，使會計管理工作真正能夠管出效益，而不是算出效益。同時嚴格履行會計師責任。會計師責任制就是一方面要將企業(yè)內(nèi)部各責任實體的經(jīng)濟責任和履行經(jīng)濟責任的情況用數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來，為考核、分析、決策提供信息。另一方面，要按時核對賬實是否相符，相符的賬實是否合理，不合理的方面如何改進，在改進工作的過程中，檢查采取的措施是否有效，措施不當時予以糾正、補充和完善直至達到預期的目的，從而不斷提高企業(yè)的各項資產(chǎn)的周轉效率，提高盈利能力，促使企業(yè)的財產(chǎn)保值和增值，保證企業(yè)價值最大化。
?。?）明確職權關系。權力是一種控制力，又是一種影響力，是構成組織的必要條件。企業(yè)中的會計組織都應建立在合法權力的基礎上，并對會計人員產(chǎn)生種種約束力，這種約束力作用與生產(chǎn)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)和部門，以保證成本、費用、利潤等各項指標目標的實現(xiàn)。為此，必須盡快地改變財務部門以外有關部門從事會計工作人員由該部門領導指揮的現(xiàn)狀。企業(yè)中凡是從事財產(chǎn)物資采購、收發(fā)、銷售、保管等工作的會計人員，均由廠部、基層會計機構的財務主管（財務主管一般應具有會計師或高級會計師職稱）直接領導。大、中型企業(yè)應設財務總監(jiān)，財務總監(jiān)對各會計機構主管，以及會計主管對下屬會計人員具有任免和獎懲權。同級會計機構間要無條件地，按照規(guī)定的時間和程序相互提供有關會計資料，密切配合，從而建立起左右相連、上下貫通的會計組織和信息傳遞系統(tǒng)，使企業(yè)涉及資金運動的生產(chǎn)經(jīng)營活動全部納入會計核算和控制體系中，最大限度發(fā)揮會計工作對資本運動全面控制的職能
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