一、“經(jīng)濟人”假設(shè)的發(fā)展演變
“經(jīng)濟人”假設(shè)也叫“理性經(jīng)濟人”假設(shè)，是古典經(jīng)濟學(xué)和新古典經(jīng)濟學(xué)的重要理論前提。最早提出“經(jīng)濟人”思想的是“古典經(jīng)濟學(xué)創(chuàng)始人”、“現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)之父”亞當・斯密（Adam Smith）之后，西尼爾（Nassau William Senior）第一次明確把“經(jīng)濟人”當做公理提出。約翰・穆勒（John Stuart Mill），依據(jù)西尼爾所提出的公理，對斯密關(guān)于人類行為的看法進行了形式化的處理，提煉出了“經(jīng)濟人”假設(shè)的基本內(nèi)容：經(jīng)濟人是會計算并追求自身經(jīng)濟利益最大化的人。
馬歇爾（Alfred Marshall）等新古典經(jīng)濟學(xué)家引進了實證主義的“行為”概念，確立了“經(jīng)濟人”假設(shè)的重要基石――極大化原則，并將“經(jīng)濟人”假設(shè)歸結(jié)為約束條件下的求極值問題。此后，經(jīng)薩繆爾森（Paul A.Samuelson）、弗里德曼（Milton Friedman）等人的發(fā)展完善，“經(jīng)濟人”假設(shè)的內(nèi)容變?yōu)椋涸诶硐肭樾蜗?，?jīng)濟人具有完全有序的偏好，充分的信息和完美的計算能力，在經(jīng)過計算之后，會選擇使其經(jīng)濟利益最大化的行為。其中，自利原則和理性行為原則是其核心。
后來，“經(jīng)濟人”成為涵蓋人類所有行為的公理，在任何行為中，人們都能夠通過成本收益分析，經(jīng)過精密的計算和仔細的權(quán)衡，對可供利用的實現(xiàn)目標的手段進行最優(yōu)選擇，以實現(xiàn)自己的最大利益。
西蒙（Herbert Alexander Simon）從“管理人”角度批判了人的完全理性假設(shè)。他認為在現(xiàn)實生活中，經(jīng)濟人并沒有假設(shè)中的完全信息和完美的計算能力，在很多經(jīng)濟行為都是在信息不充分，計算能力也不完美的情況做出的，經(jīng)濟人是在一系列約束條件下追求的往往不是最優(yōu)解，而是滿意解。
馬克斯・韋伯（Max Weber）認為人們的行為不僅僅基于理性，還有非理性行為；韋伯進一步分析了理性行為的類型及實現(xiàn)形式。他在《經(jīng)濟與社會（上）》和《社會學(xué)的基本概念》中把社會行為的決定因素分為四種類型：目的理性（或工具理性）、價值理性、感情因素和傳統(tǒng)因素。
沿承這種“理性主義”、“個人主義”或“原子主義”的研究范式，綜合上述文獻，本文同意一下觀點：個人是社會和組織的基礎(chǔ)和前提，因此，個人是組織分析和社會分析的基礎(chǔ)和單元；人性和人的行為既有理性因素也有感性因素；個人的經(jīng)濟理性是解釋組織和社會的基本概念；理性分為目的（手段）理性和價值理性，目的（手段）理性分為形式理性和實質(zhì)理性；理性主要表現(xiàn)為“合理的”（reasonable）決策；形式理性的實現(xiàn)手段是會計，合理的經(jīng)濟決策通過會計系統(tǒng)實現(xiàn)。
作為意識和心理活動的一部分，每個人都有自己的理性決策和控制系統(tǒng)，這種理性決策和控制系統(tǒng)提煉概括為“形式化”（formalization）“系統(tǒng)化”（systematization）的部分就叫做“個人會計系統(tǒng)”；每個人的經(jīng)濟理性程度取決于其對“個人會計系統(tǒng)”掌握和運用的水平；個人會計是企業(yè)會計的基礎(chǔ)和邏輯起點；“理性經(jīng)濟人”假設(shè)的本質(zhì)是“會計人”假設(shè)。
二、個人會計與“會計人”假設(shè)
按照服務(wù)的主體不同，會計可分為企業(yè)會計、家庭會計和個人會計，相對于企業(yè)和企業(yè)會計來說，家庭會計與個人會計沒有本質(zhì)區(qū)別，可以合二為一。但是，當家庭內(nèi)每個成員的經(jīng)濟利益不一致的時候，個人會計與家庭會計是不同的；即使是同一個人，經(jīng)濟利益不同或者目標不同也可能有不同的個人會計。所以應(yīng)該說，個人會計并非企業(yè)會計還原后的最基本“原子”，但是的確是根據(jù)會計主體劃分的最小單位。個人會計專指以個人為會計主體、對個人經(jīng)濟利益進行管理和核算的會計，不包括適應(yīng)外部需求（如征稅和財產(chǎn)公開需求）被動建立起來的會計系統(tǒng)，也不包括個人對公共利益的管理和核算，但可以包括外包和代理形式下他人（代理人）利用會計系統(tǒng)對本人經(jīng)濟利益的核算和管理。
個人會計就是對個人的經(jīng)濟利益和目標進行反映和控制的會計，是個人“財務(wù)會計”和個人管理會計的融合，其職能可以簡單概括為事前決策，事中記錄，事后分析。個人會計也是一種信息系統(tǒng)，是一種信息處理系統(tǒng)，包括信息搜集、確認、計量、記錄、匯總和分析等信息加工環(huán)節(jié)。搜集信息就是廣泛搜集與所需管理和控制的經(jīng)濟利益或目標相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息、預(yù)測性信息或歷史性信息。由于“有限理性”，個人不可能獲取有關(guān)問題的所有信息。但是，搜集信息的數(shù)量和質(zhì)量決定了信息處理和決策的質(zhì)量高低，是決定個人理性水平的第一環(huán)節(jié)。確認是篩選、確定計入個人會計系統(tǒng)的信息――即使是個人會計也會有一些無法處理和對比的信息，這也是一個“去粗取精、去偽存真”的過程。如果是復(fù)式簿記還需要對篩選出的信息分門別類計入不同賬戶。計量就是選擇計量工具和計量模式對篩選進入個人會計系統(tǒng)的信息進行賦值、計價、計分等的過程，也包括數(shù)據(jù)的歸納整理。個人會計的計量手段不限于貨幣計量，還可以包括時間計量、勞動量計量，甚至可以包括效用、幸福指數(shù)等的計量，也可以采用屬性計量，只要滿足可比性和可計量性要求即可，目的是通過對比得出決策和評價結(jié)論。記錄就是采用頭腦式或簿記式、單式或復(fù)試對搜集、確認和計量的信息分門別類加以存儲。匯總即歸納已經(jīng)記錄的零散會計信息，形成簡單概括可以縱覽全局的報告形式，也可以在頭腦中進行。最后通過分析得出決策結(jié)論、進行評價。對于個人會計來說，總結(jié)后的信息雖然一般不需要對外報送，但對自己未來的預(yù)測、現(xiàn)實的自我控制和自我激勵都是非常有幫助的自我反饋。
即使對于個人，其有關(guān)經(jīng)濟活動的理性決策也應(yīng)該科學(xué)規(guī)范，但是這與個人的理性計算能力有關(guān)，同時也與理性計算成本與決策控制收益的對比有關(guān)。相對于企業(yè)會計和大的利益權(quán)衡和決策，個人會計一般不需要過分強調(diào)規(guī)范化和科學(xué)化。如果從個人會計的規(guī)范化和系統(tǒng)化水平來區(qū)分，個人會計可以分為若干層次：按照“外化”于頭腦的會計內(nèi)容分為：簡單簿記式、“簡單簿記+決策會計”式、“簡單簿記+決策會計+財務(wù)分析”式；按照記錄方式不同分為：頭腦記憶式、文字敘述式、單式簿記式、復(fù)式簿記式；按照信息處理方式分為：頭腦式、手工式、電腦式、網(wǎng)絡(luò)式；按照計量手段不同可以分為：屬性計量、變量計量；變量計量又分為貨幣計量、時間計量、勞動計量、效用計量、指數(shù)計量等。無論采用何種方式，都應(yīng)該服從和服務(wù)于經(jīng)濟利益管理這個目標，實現(xiàn)個人利益極大化。由于個人無法搜集、處理所有信息，決策行為應(yīng)是“滿意的”而不是“最佳的”。但是無論如何，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化（哪怕僅僅是在頭腦里采用）的個人會計系統(tǒng)應(yīng)該都是減少主觀、偏見、感性、習(xí)俗等非理性決策因素，克服大腦生理局限的一種方法。而且，無論多么廣泛地搜集數(shù)據(jù)、進行多么復(fù)雜的計算，最終都歸結(jié)為利弊得失的權(quán)衡和分析，歸結(jié)為＋－符號和T型賬戶。所以，簡單的個人會計系統(tǒng)是對個人經(jīng)濟利益和目標最便捷可行的決策和控制手段。
每一個有理性和理性能力并且追求經(jīng)濟利益的人都具有適合自己特色的個人會計模式，換句話說，每個“理性經(jīng)濟人”都是“會計人”。即使是看起來憑直覺進行決策的人往往也是熟練運用個人決策會計系統(tǒng)和熟記既往會計信息的結(jié)果，正如西蒙所說：“直覺和判斷（至少良好的判斷）也都是分析，只不過已被固化成習(xí)慣，培養(yǎng)出通過識別熟悉的情境類型迅速做出反應(yīng)的能力而已。”每個理性經(jīng)濟人的理性有限性程度取決于其個人會計的掌握和運用程度，反之，個人會計水平也有助于提高理性水平。
盡管也有個人會計代理的情況，但是最終的權(quán)衡判斷仍然是個人獨自作出的，這仍然是個人會計形式。典型的個人會計是個人對自己經(jīng)濟利益和經(jīng)濟目標的核算和管理系統(tǒng)，具有核算者與核算對象相統(tǒng)一，簿記、規(guī)劃和分析職能相統(tǒng)一、記錄與決策相統(tǒng)一、賬證表合一、個人理性與感性及知識水平不可分離的特征，所以這是會計系統(tǒng)的“原子”形態(tài)，是分析現(xiàn)代經(jīng)濟組織會計職能和本質(zhì)的起點，具有重要的意義。
每個人都有自己的會計系統(tǒng)，但不能因此認為每個人都是“會計人”，因為每個人還都具有非理性的成分。但是，在特定意義上和應(yīng)用領(lǐng)域內(nèi)，只要承認“經(jīng)濟人”假設(shè)就應(yīng)該承認“會計人”假設(shè)――假設(shè)每個人都具有他能夠搜集到的足夠的信息并有能力對此進行計算、分析和權(quán)衡，作出他的個人會計系統(tǒng)所能作出的最佳決策。
三、會計人假設(shè)的意義
個人會計和會計人概念的提出可以從科學(xué)意義上打開個人理性的黑箱，揭示理性的來源和基礎(chǔ)，說明理性程度的區(qū)別，并進一步將企業(yè)會計立足于個人會計基礎(chǔ)之上，還可據(jù)此分析宏觀經(jīng)濟現(xiàn)象，把經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)兩大學(xué)科領(lǐng)域聯(lián)系起來。
其一，從個人會計系統(tǒng)角度揭開經(jīng)濟人“理性”的黑箱。理性主要表現(xiàn)為決策，西蒙認為決策分為四個階段：搜集信息、設(shè)計方案、選定方案、評價方案。西蒙等人從認知心理學(xué)的角度研究了人類決策的基本規(guī)律，研究了決策思維的信息輸入、加工及輸出過程，分析了學(xué)習(xí)、記憶和理解在決策中的作用及其有限性。本文的探討可以從個人會計信息處理角度說明經(jīng)濟人決策和控制的機理和機制，從而破解決策者從完全理性、有限理性到無理性的差別的會計原因。
其二，揭示企業(yè)會計的微觀基礎(chǔ)，說明企業(yè)會計信息影響個人決策的機理。企業(yè)是各方利益主體要素的集合，利益主體要素投入決策就來自于個人會計。加入企業(yè)后，個人會計也是企業(yè)決策執(zhí)行的基礎(chǔ)，組織決策效率程度高低取決于組織中每個人決策的理性程度。西蒙“認為組織的任何一個成員的第一個決策，是參加或不參加這個組織。在他做出這個決策的過程中，就要對他為組織所作的貢獻（勞動或資本）和從組織得到的誘因進行比較。如果誘因大于貢獻，他就參加?！边@種權(quán)衡和比較就是一種個人的決策會計，決策者搜集的信息包括企業(yè)的財務(wù)會計報表，決策者獲得并加工整理這些財務(wù)信息和非財務(wù)信息后進行權(quán)衡和選擇，做出自己的投資、投勞決策?！耙粋€人在做出決定，參加某一組織以后，雖然他的個人目標依然存在，但卻已經(jīng)退居從屬的地位了?！薄敖M織剝奪了個人的一部分決策自主權(quán)，而代之以組織的決策制定過程”。但是，組織成員的部分決策權(quán)仍然存在，“組織就是作為決策者個人組成的系統(tǒng)”，組織向它的每個成員提供其決策所需要的大量相關(guān)信息（如管理會計報告），并確定了其成員的決策前提、預(yù)定目標和行為態(tài)度。組織成員據(jù)此預(yù)測未來、權(quán)衡代價和晉升的可能性、比較離職的成本和收益，決定自己是否繼續(xù)留在組織內(nèi)、是否接受某項任務(wù)，決策任務(wù)完成的數(shù)量和質(zhì)量、晉升、調(diào)動等，組織成員的這些決策影響了組織的發(fā)展，進而影響了要素的流動和生產(chǎn)的發(fā)展。個人會計既是企業(yè)會計的基礎(chǔ)也是企業(yè)會計的邏輯起點和歷史起點。
其三，個人的消費決策決定了消費品的需求和生產(chǎn)。作為消費者的個人會計對消費品效用和代價的權(quán)衡決定了消費品的購買行為，對生活消費開支的簿記記錄可以使其更好地總結(jié)分析得失，影響未來的決策，控制某個時期的消費額和現(xiàn)金流進度，使消費者消費品開支更加理性化，促進消費品市場的健康和可持續(xù)發(fā)展，從而間接影響消費品生產(chǎn)的發(fā)展。
其四，個人會計揭示了經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)兩大學(xué)科的內(nèi)在關(guān)系，對于全面認識宏觀經(jīng)濟具有一定意義。廠商理論和消費者理論是西方經(jīng)濟學(xué)的兩大基礎(chǔ)，二者都是建立在要素所有者和消費者個人通過信息處理權(quán)衡利弊進行決策基礎(chǔ)之上的。但是成本數(shù)據(jù)、收益數(shù)據(jù)以及消費者的效用數(shù)據(jù)從哪里得來，西方經(jīng)濟學(xué)并沒有給出答案，個人會計和會計人假定的提出可以填補這個分析漏洞，支持了廠商理論和消費者理論的相關(guān)結(jié)論。個人會計概念和內(nèi)容直接來源于決策形成、信息處理等管理和會計學(xué)理論，個人會計系統(tǒng)一頭連著經(jīng)濟信息，一頭連著個人心理和行為系統(tǒng)，打通了經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)兩大學(xué)科領(lǐng)域的聯(lián)系，豐富和完善了經(jīng)濟和社會世界的知識系統(tǒng)。
個人會計是人們理性經(jīng)濟行為最簡單的實現(xiàn)形式；個人會計是最小主體的會計，是會計的最基本“單元”、“原子”；“會計人”假設(shè)是對“經(jīng)濟人”假設(shè)的自然延伸和完善。雖然由于個人會計與個人的知識水平、感性無法完全分割而目前尚無法標準化和規(guī)范化，但這是一種不可否認且有意義的客觀存在，本文只是采用一種現(xiàn)象歸納描述的方法提出并論證了這個作為自我決策和控制系統(tǒng)的會計（不是為了納稅或其他外部目標而被強制建立的個人會計）課題但仍然比較粗糙。隨著經(jīng)濟民主化的發(fā)展和個人財富、閑暇的增加，個人會計遲早會成為人們研究關(guān)注的對象。
