錢應清（約1878～1938年），字鏡平，男，上海市人。會計學家，會計實務專家，民國時期北京政府財政部會計司司長，中國會計立法的先驅。
一、個人生平簡介
錢應清，19世紀70年代后期出生于江蘇省崇明縣（現屬上海市）。青年時代東渡日本留學，1907年（清光緒三十三年）畢業(yè)于早稻田大學政治理財科，同年回國，并與梁志宸（1869～1955年，字著薌，河北豐潤人，內閣中書）等人同被清朝政府著賞法政科舉人。日留學期間，曾為我國留日學生于1906年11月在日本東京創(chuàng)刊的教育專業(yè)雜志《教育》的撰稿人。
1907年底，以法政科舉人身份擔任清廷憲政編查館統計局副科員。后曾在京師譯學館（后為北京大學西洋文學系）擔任理財教員。1909年（清宣統元年）4月，被度支部派定浙江省清理財政副監(jiān)理主事。
1912年（民國元年）1月，當選為國民協會交際部職員。同年3月，被任命為北京政府財政部會計司司長（時稱司計處），與錢法司司長孫德全先生同朝為官。上任不久，向北京政府財政部遞交代為草擬的《財政部請將<會計法草案>咨交參議院議決呈》，并附上他所撰述的《會計法草案序言》和擬訂的有8章36條的《會計法草案》，展開了中國會計立法的帷幕。
同年9月，被聘為國民政府蒙藏事務局顧問。11月，改任財政部庫藏司司長。1913年，與謝霖、楊汝梅（予戒）等教授發(fā)起成立中國經濟學會。加入公民黨，被當選為參事。同年9月，被免除庫藏司司長職務。
1922年7月，與賈士毅教授等一道擔任全國財政討論委員會委員。1924年11月，任職于國民政府交通部。1936年，與王一亭（1867～1938，名震，浙江吳興人，畫家，上海商界名人）、關炯之（1879～1942年，名炯，湖北漢陽人，中國佛教會執(zhí)行委員兼常務委員）在上海開辦慈善事業(yè)。
1938年4月，始任偽中華民國維新政府財政部公債司司長，開始走向自己的反面，踏上了一條不歸之路，給中華民族的會計歷史留下了一抹揮之不去的陰影。同年11月29日，在其上海寓所被砍�，結束了他早年有功于會計晚年蒙羞于華夏的“兩面”人生。
二、理論主要貢獻
錢應清先生作為清末時期的留日學生，較早接受西文先進思想的影響，在會計理論研究方面頗有心得，有過不少撰述與譯著。由于時間較久，且錢氏奇特的職業(yè)經歷，筆者所能搜集到的論著只有如下幾種。
經濟類著作《自由保護貿易得失論》（科學書局1907年），會計學著作《會計學要論》（科學書局1911年）；譯著《錢血宰相》（商務印書館1929年），政論譯文《英國憲法正文》（［東京］《法政雜志》1906年第1卷第1～3、5號）；論文《實驗心理發(fā)達小史》（《教育》1906年）等等。以及文學作品《葉仲鸞先生壽言集・序》（北京日報館1914年），《半弓居文集（6卷）》（與祝燮綱合編，1925年）和《競廬詩稿》（1933年）等等。
由于條件所限，以上所列舉的僅僅是錢氏論著的一些書（篇）目而已，其論著內容，特別是會計著作的內容無從查找。但是，就筆者所掌握的資料來看，有一點應當肯定，錢氏編著的《會計學要論》一書，是我國近代繼蔡錫勇先生著《連環(huán)賬譜》（1905年），謝霖與孟森先生合著《銀行簿記學》（1907年），孫德全先生1910年編著《理財考鏡初稿》和《銀行釋義初稿》等會計書籍后的又一部早期帶有啟蒙意義的會計專著，對我國近代會計理論建設與發(fā)展起到奠基的作用。誠然，他在會計理論方面的主要貢獻不只在于上述論著，更體現于北京政府時期他所草擬的《會計法草案》之中。
三、實務與會計立法主要貢獻
錢氏自清末時期開始從事會計實務，之后的近10年，長期工作在清廷及北京政府的財計部門，為政府當局的理財與管理做了一些工作，發(fā)揮過許多正面而積極的作用。
1909年（清宣統元年）4月，受清政府度支部派定浙江省，擔任清理財政副監(jiān)理主事。從歷史唯物主義的角度考量，這場財政清理活動，并非十分成功，但對于清查清朝政府財政體系的弊端，提出有針對性的改進意見，理順財政關系，增加中央財政收入等方面，起到了一定的積極作用，對民國初年的財政工作也產生了積極的影響。通過清理，不僅促進了中國幾千年的封建財政體系開始向現代財政體系轉化，而且勾勒出清末的基本財力，還為民國初年的財政管理提供了人才，積累了經驗。他作為負責浙江一方清理工作的副監(jiān)理主事，在其中做了一些具體的輔助性組織與管理工作，發(fā)揮了應有的作用。
民國初年，錢氏進入北京政府財政部，擔任會計司司長一職，負責掌管全國財務的預算、決算和審查工作。對于建立與健全會計司內部機關，訂立機構與人員工作職責，擬訂預算科目與全國預算表冊，征集匯總全國決算表冊，審查出納官吏報告等，做了一些草創(chuàng)性工作。繼而轉任庫藏司司長，為北京政府及中國近代的財政管理，特別是會計法制建設做過諸多開創(chuàng)性工作。
1912年初，面對前清政府財政，雖經“徹底清厘，試辦預算”，而“紊亂如故、浮費如故”的狀況，錢氏一針見血地指出，“此無他，前清無會計法以定主管財政之根本計劃故也?！彼J為，財政混亂的根本原因是沒有會計立法。于是，在1912年3月，向北京政府財政部遞交了代擬《議決呈》及撰述的《序言》）和擬訂的有8章36條的《草案》。隨后，財政部在此基礎上，又另擬一份《草案》，更改為9章36條，此為會計法的試擬階段。1914年3月，北京政府財政部將《草案》以《會計條例》名義對外公布；10月，經北京政府參議院議決，完成立法程序之后的《會計法》正式頒行，完成了中國歷史上的首次會計立法。這部于1914年（民國三年）頒發(fā)的《會計法》，史稱《民三會計法》，是中國會計史上的一件大事，拉開了我國會計法制化建設的序幕。從上述會計法制訂過程可知，錢氏為我國當之無愧的會計立法之先驅。
下文簡要介紹錢氏擬訂的《議決呈》及《序言》和《草案》的有關內容，以此進一步了解他的會計思想。
一是以法治財觀點。這一觀點主要體現在《議決呈》中。錢氏以法治財觀點的形成，既得益于留學日本的教育背景，也收獲于浙江財政清查工作期間的所見所聞。他在理論與實踐的結合上形成了自己的認識，并寫進了代財政部擬訂的《議決呈》中。他說：“中央財政，烏不可有根本法律以為施行之依據乎。顧財政之施行，必以整理為前提，預算為中權，監(jiān)督為后勁（“中權”、“后勁”均出自《左傳・宣公十二年》，前者意即“中軍”；后者意即殿后的精兵。）。自整理以達預算、監(jiān)督，有必經之手續(xù)，即應有一定之法規(guī)。譬之車有�軌，始可推行；日有指規(guī)，始可測影。此編訂會計法之所以不容或緩也?！睍嫹ú欢?，則財政整理無從著手，預算無從辦理，監(jiān)督之權不能實行。這里，他將會計法比作“車之�軌”、“日之指規(guī)”，充分說明會計法對于財政會計事務處理之重要。并指出，財政施行，要分清財政年度，厘定財政收支項目，進行財政的事前謀劃與事后監(jiān)督。只有制定了會計法，財政整理、財政預算和財政監(jiān)督才能在法律的指導下進行。
二是會計法的體系結構。通過《序言》和《草案》可以清楚地了解到錢氏主張的會計法的體系結構。錢氏認為，一部會計法必須具有4大要件，依次是截清會計年度、預算與決算、規(guī)范政府的工程及物件賣買貸借和出納官吏從業(yè)紀律。以此為前提，“應清……外仿良規(guī)，內表管見，謹擬會計法草案8章36條”，即總則、預算、收入、支出、決算、工程及賣買貸借、出納官吏和附則等。從而，構建我國第一部會計法律的基本體系。由于《草案》是一個非正規(guī)的法律文本，所以，結構上還有一獨特之處。即在每章下設條，每條下有“界說”和“理由”兩項，相當于法律條文的解釋，以幫助“領導”議決時理解并對法律條文的取舍。文中，錢氏所說的“外仿良規(guī)”，是指他擬訂《草案》時，根據其留學教育背景，參考了德、法、意、日等國的會計法規(guī)；“內表管見”，則是指他在《草案》中提出了自己的看法，具體反映在《草案》內每個條文的“理由”之中。
三是截清會計年度。錢氏非常重視截清會計年度，視其為會計法編訂之第一要件。他說，財政部掌收藏支，凡關于歲入歲出之核算，非先截清會計年度，則于規(guī)劃財源、考核歲額諸大端無從著手。這里，他指出了截清會計年度的重要性，認為截清會計年度，是“規(guī)劃財源、考核歲額”的前提。他以會計年度的開始應在“歲入很多，歲出寬緩之時，且便于財政安排”為原則提出會計年度應當是每年8月1日起，至次年7月31日止，并將其寫進《草案》第一條。
四是加強預算與決算，實行中央集權。錢氏也十分重視預算與決算，認為預算與決算是編訂會計法的第二要件。他指出，會計法的推行要與統一收支命令，統一公庫出納相配合。各級官廳的歲入歲出都必須以預算為依據，歲入歲出命令需由財政部發(fā)布，歲入歲出的現金需由公庫辦理出納，各級官廳不得儲存現金。這些思想也寫進了《草案》有關條款之中。由此可以看出，錢氏會計思想中存有中央集權的傾向。
五是規(guī)范政府工程及買賣貸借行為。錢先生視規(guī)范政府工程及買賣貸借為會計法編訂之第三要件。他認為，政府在工程建設與公有財產買賣借貸過程應當規(guī)范行為，明確什么事項可以變通，什么事項不可以漫無標準。為此，他在《草案》中對政府工程及貸借行為，作出了限制性規(guī)定。這種在20世紀初期產生的“政府采購控制”思想，相當于現在實行的《政府采購法》中的政府集中采購控制措施。
六是加強出納官員財政紀律。錢氏認為，編訂會計法之第四要件為加強出納官吏從業(yè)紀律。出納機關與金錢打交道，用人應極為審慎，監(jiān)督應極為嚴密，其掌發(fā)支付命令和負責現金保管，應承擔的責任和受到的限制，必須由法律來規(guī)定。因此，他在《草案》專門對出納人員的職責及應當承擔的法律義務作出了規(guī)定。這里反映了錢氏加強財經紀律，規(guī)范會計從業(yè)人員的觀點。
此外，《草案》還在收入與支出這兩章中，對免除收入權利和支付義務等，作出了相應的規(guī)定。
盡管，錢氏所擬訂的《草案》，僅包括財務行政和財務監(jiān)督，對會計的具體事項涉及不多，存在內容不夠全面，甚至有忽視會計法特點與要求，喧賓奪主，類似綜合性財務法規(guī)的缺點，但仍不失為中國會計法之濫觴。其中所體現的會計立法思想，在清末民初，于我國的會計法制建設，起到了奠基與推動的作用。
錢應清，清末民初的會計學家，中國會計立法的先驅，曾經為中國會計事業(yè)做了許多有益而應予肯定的工作，歷史應當實事求是、客觀地確認他為中國會計法制建設所做出的積極貢獻。
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