經(jīng)濟責(zé)任審計是審計機關(guān)（審計機構(gòu)）通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況的行為。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵，既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。審計產(chǎn)生的客觀條件之一就是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，其主要目的就是為了保護財產(chǎn)的安全和完整，保證會計資料的真實和可靠，明確財產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理責(zé)任。因此，從根本上看，任何一種審計都是經(jīng)濟責(zé)任審計，也就是說，廣義的經(jīng)濟責(zé)任審計包括一切審計。狹義的經(jīng)濟責(zé)任審計，則是特指我國近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進行的一種審計活動，也就是通常所說的任期經(jīng)濟責(zé)任審計或者離任審計。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計屬于后者，即主要是對校級領(lǐng)導(dǎo)干部和部門領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的一種行為。在高校中有效地開展經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅可以對高校負責(zé)人的工作業(yè)績及其應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任，包括經(jīng)濟責(zé)任、行政責(zé)任和法律責(zé)任給予充分評價，同時又是對下一個任期的事前監(jiān)督。它對于考核高校領(lǐng)導(dǎo)干部，促進高校改善管理，提高辦學(xué)效益和加強黨風(fēng)廉政建設(shè)等都有一定的積極作用。
二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的外延
?。ㄒ唬└咝＝?jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容 高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，涉及的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也比較多，筆者認為，主要應(yīng)該包括以下方面：（1）是否依法履行對學(xué)校的經(jīng)濟管理職責(zé)，任期的經(jīng)濟目標(biāo)實現(xiàn)情況；（2）預(yù)算編制、批復(fù)和調(diào)整是否科學(xué)、合理、合規(guī)，收入預(yù)算是否真實、合法、完整，支出預(yù)算是否真實、合法、有效。同時，要對預(yù)算收入、預(yù)算支出執(zhí)行的結(jié)果和差異原因等進行確認和評價；（3）收費是否合法、規(guī)范，是否符合收支兩條線規(guī)定，有無亂收費、擠占挪用、濫發(fā)錢物現(xiàn)象，有無“小金庫”；（4）科研項目及經(jīng)費管理是否規(guī)范有效，有無擠占挪用；（5）專項基金的管理和使用是否符合規(guī)定；（6）資產(chǎn)的管理和使用情況是否安全、完整、有效，是否建立健全資產(chǎn)購置、領(lǐng)用、使用、保管、報廢、清查、對賬等制度，賬、卡、物是否相符，對存在的問題是否及時處理；（7）基建及維修項目是否立項并納入計劃管理，經(jīng)費是否落實，是否履行招投標(biāo)程序和審計程序，合同簽訂是否完善、規(guī)范，有無亂集資、截留挪用和損失浪費等問題；（8）債權(quán)、債務(wù)是否清楚，有無經(jīng)濟糾紛和遺留經(jīng)濟問題；（9）財務(wù)管理規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度是否健全、有效；（10）學(xué)校的會計工作和會計資料的真實性、完整性、合法性；（11）遵守財經(jīng)法規(guī)及財務(wù)制度和廉政規(guī)定情況，有無違法、違紀(jì)和個人經(jīng)濟問題；（12）公務(wù)消費行為情況，是否嚴格執(zhí)行辦公用房建設(shè)的有關(guān)規(guī)定，有無超標(biāo)準(zhǔn)建造辦公樓、豪華裝修辦公樓，是否嚴格執(zhí)行公務(wù)用車配備標(biāo)準(zhǔn)，有無超標(biāo)準(zhǔn)配備公務(wù)用車，是否嚴格執(zhí)行公務(wù)接待有關(guān)規(guī)定，有無用公款相互吃請、超標(biāo)準(zhǔn)接待消費，是否嚴格執(zhí)行外出學(xué)習(xí)考察的有關(guān)規(guī)定，有無借公務(wù)名義游山玩水等。（13）其他事項。除此之外，還要更加關(guān)注高校領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟責(zé)任過程中的下列情況：貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、推動經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟工作、教育工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益情況等。
?。ǘ└咝＝?jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)注意的問題 各級審計機關(guān)要根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的實際需要，加強經(jīng)濟責(zé)任審計計劃的制訂及其組織實施，健全相關(guān)管理制度，推動高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作科學(xué)、有序、有效開展。（1）要做好高校經(jīng)濟責(zé)任審計計劃的制訂與管理工作。審計機關(guān)應(yīng)按照被審計高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作崗位性質(zhì)、經(jīng)濟責(zé)任的復(fù)雜程度等因素，對審計對象實行分類管理，科學(xué)擬定經(jīng)濟責(zé)任審計的年度計劃和中長期計劃，并按照確定的審計計劃嚴格組織實施。（2）要加強高校經(jīng)濟責(zé)任審計的信息化建設(shè)，建立被審計高校審計數(shù)據(jù)庫，全面了解和掌握經(jīng)濟責(zé)任審計對象的基本情況，以便有針對性的開展審計。（3）要突出重點審計對象。審計機關(guān)應(yīng)科學(xué)把握好全面審計與突出重點的關(guān)系，要加強對掌握大量資金（資產(chǎn)）的重點高校領(lǐng)導(dǎo)干部，以及掌握重要經(jīng)濟決策權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計，尤其要加強對分管招生工作、人事管理工作、財務(wù)工作、資產(chǎn)管理工作、基建工作等領(lǐng)導(dǎo)干部的審計。（4）要實行科學(xué)的組織實施方式。審計機關(guān)應(yīng)在不斷總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，積極推行高校黨委和主要領(lǐng)導(dǎo)干部同步審計，堅持任中審計和離任審計相結(jié)合，把經(jīng)濟責(zé)任審計與預(yù)算執(zhí)行及決算審計、專項資金審計等結(jié)合起來，有效調(diào)配和整合審計資源，實現(xiàn)不同審計項目之間的資源共享。
（三）高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果處理 從審計的理論上看，審計乃是基于審查、鑒證、評價和追究責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任而產(chǎn)生的，如果在審計的處理上避重就輕，僅對被審計單位進行一定的處理處罰，不涉及或很少涉及對個人的責(zé)任追究，那么審計就失去了其產(chǎn)生和存在的理論基礎(chǔ)，而且審計作用的發(fā)揮也將大打折扣。從現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定看，相關(guān)的法律、法規(guī)在對被審計單位作出處理處罰規(guī)定的同時，大都作出了對責(zé)任人的處理處罰規(guī)定，如國務(wù)院頒布的《財政違法行為處罰處分條例》第七條至第二十條，《會計法》第四十二條至第四十五條，《審計法》第四十二、四十三、四十六、四十七條，《審計法實施條例》第五十三條等，都作出了給予責(zé)任人行政處分、經(jīng)濟處罰或者追究刑事責(zé)任的規(guī)定，只是審計機關(guān)和有關(guān)部門還沒有很好地用足用好這些規(guī)定而已。當(dāng)然，出現(xiàn)這種局面的原因是十分復(fù)雜和多方面的，如審計體制問題、執(zhí)法環(huán)境問題、對效益性審查的勝任能力不足致使不能全面客觀評價效益責(zé)任問題等等。實踐證明，對責(zé)任人經(jīng)濟責(zé)任的切實追究，乃是在經(jīng)濟領(lǐng)域打假治亂、嚴肅法紀(jì)的根本措施。
經(jīng)濟責(zé)任審計是一種具有中國特色的審計形式，國內(nèi)外都沒有先例。2010年，中辦、國辦印發(fā)有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)定，要求對各級各類領(lǐng)導(dǎo)干部都要實施經(jīng)濟責(zé)任審計。其中第三十一條規(guī)定：被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定。審計機關(guān)在經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)由其他部門處理的問題，依法移送有關(guān)部門處理?？梢?，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中所認定的“主管責(zé)任”、“直接責(zé)任”必須要歸結(jié)到具體的法律法規(guī)中去，通過相關(guān)的法律法規(guī)來定性、定量、定責(zé)，否則，“主管責(zé)任”、“直接責(zé)任”只是一個虛帽子，沒有任何實際意義。筆者認為，審計機關(guān)處理處罰的重要依據(jù)應(yīng)該是國務(wù)院頒布的《財政違法行為處罰處分條例》，經(jīng)濟責(zé)任審計作出的責(zé)任追究，應(yīng)該通過《財政違法行為處罰處分條例》具體條款來實施。
（四）高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價及運用 高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價的核心是如何確立學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。為此，必須正確區(qū)分主管責(zé)任與直接責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、前任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、故意責(zé)任與過失責(zé)任。審計評價應(yīng)堅持“客觀、準(zhǔn)確、全面、統(tǒng)一、謹慎”的原則。審計評價應(yīng)注意以下三點：一是緊扣高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任進行評價，不要超越審計的職能去對領(lǐng)導(dǎo)干部進行評價；二是客觀明確地界定高校領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的責(zé)任，對于和財務(wù)收支無關(guān)及尚未查清的問題，以及不好定性的問題，可通過適當(dāng)?shù)姆绞较蚪逃鞴懿块T或有關(guān)部門反映、咨詢，必要時要向經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議提交書面報告，而不宜直接進行評價；三是要考慮影響高校領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績和責(zé)任的各種因素，在評價時據(jù)實寫明相關(guān)的具體情況，對于事實不清、審計證據(jù)不充分或擬移交的事項不納入評價。高校經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果一旦正式形成，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實事求是地向社會公布經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，視情況可以采用：（1）廣播、電視；（2）報紙、雜志等出版物；（3）互聯(lián)網(wǎng)；（4）新聞發(fā)布會；（5）公報、公告；（6）向被審計高校的職工公示；（7）在一定范圍內(nèi)（如學(xué)校黨委或處級干部范圍內(nèi)）進行通報；（8）其他形式。
高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)束后，審計機關(guān)要將審計結(jié)果報告等結(jié)論性文書報送本級黨委、政府，提交相關(guān)部門。組織部門要把審計結(jié)果作為高校領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績考評、職務(wù)任免和獎懲的重要依據(jù)，審計結(jié)果報告要歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。紀(jì)檢、監(jiān)察機關(guān)要對審計查出的領(lǐng)導(dǎo)干部的違法違紀(jì)問題，依法依紀(jì)予以處理。
參考文獻：
［1］趙耿毅：《高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟表現(xiàn)審計指南》中國時代經(jīng)濟出版社2011年版。
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