近年來,隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與日趨完善,企業(yè)集團(tuán)大量涌現(xiàn),審計(jì)在集團(tuán)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用也越來越重要,但是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化,金融危機(jī)在全球的爆發(fā),社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜性以及審計(jì)工作自身的局限性,使審計(jì)實(shí)際發(fā)揮的作用滿足不了各方的期望,而人們對(duì)審計(jì)的作用還存在著某種誤解,從而無形中加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革,目標(biāo)在于建立起注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為投資主體的體制,使審計(jì)責(zé)任真正落實(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理就成為我國(guó)審計(jì)職業(yè)界必須密切關(guān)注的問題。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義,國(guó)內(nèi)外理論界許多學(xué)者做了積極的討論和探索,從不同的角度定義了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但是都大同小異。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概括地表示為未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn),只是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身具有更廣泛的涵義,可以從兩個(gè)層次上來說明:
(一)狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般來說,審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解為未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn),包括國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的大多數(shù)的國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則也是這樣理解的。原因在于審計(jì)實(shí)踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因而成為人們研究的重點(diǎn)。從最狹義的角度來理解,錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng),乃至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告,使重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能提示出來遭受某種損失的可能性。從最狹義的角度來理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員也容易從實(shí)務(wù)中尋找到應(yīng)對(duì)的辦法,這也是大多審計(jì)人員這樣理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。但是,上述關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義并沒有完全表達(dá)審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大差錯(cuò)而發(fā)表了無保留意見的報(bào)告。因而,當(dāng)對(duì)審計(jì)活動(dòng)結(jié)果的可能性進(jìn)行考察時(shí),其結(jié)果不僅存在把錯(cuò)誤判斷為正確的情況,還存在把正確判斷為錯(cuò)誤的情況,因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義應(yīng)有更廣泛的內(nèi)容。
(二)廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從廣義上理解,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn),以及財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上,因而總存在著偏離客觀事實(shí),甚至與客觀事實(shí)完全相反的可能性,也就是說審計(jì)結(jié)論在一定程度具有不確定性,這種不確定性有時(shí)給利用審計(jì)服務(wù)的各方帶來損失,導(dǎo)致審計(jì)人員需要對(duì)后果承擔(dān)責(zé)任,這種可能性就構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既然是“主觀”與“客觀”的一種偏離,那么就有可能從兩個(gè)方向發(fā)生偏離:一是把客觀上是正確的東西判斷為錯(cuò)誤的,給予否定,也就是風(fēng)險(xiǎn);二是把客觀上是錯(cuò)誤的東西判斷為正確的,加以肯定。
二、現(xiàn)階段新情況下企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)集團(tuán)已成為企業(yè)發(fā)展的一種重要形式,其經(jīng)營(yíng)地域和業(yè)務(wù)范圍較一般企業(yè)甚為復(fù)雜。企業(yè)集團(tuán)審計(jì),相對(duì)于一般企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更大。
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表中潛在的會(huì)計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)存在合并會(huì)計(jì)報(bào)表和個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表,潛在的會(huì)計(jì)責(zé)任受到多方影響,如會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)本身及業(yè)務(wù)性質(zhì)不同企業(yè)的計(jì)價(jià)方法、匯率選擇等,這些都會(huì)增加企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng),可能會(huì)通過企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部協(xié)議、合同和有關(guān)管理制度,致使關(guān)聯(lián)方交易獲取不正當(dāng)利益或達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃避稅賦的目的。
(二)審計(jì)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受審計(jì)程序與審計(jì)方法運(yùn)用的符合規(guī)定、合法和有效性的影響。如企業(yè)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng),集團(tuán)財(cái)務(wù)與資信程序的調(diào)查,產(chǎn)權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)的界定,國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)的評(píng)審,內(nèi)部控制測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的運(yùn)用,審計(jì)評(píng)價(jià)范圍,審計(jì)意見的發(fā)表等,都可能存在審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。此外,我國(guó)現(xiàn)在的大型企業(yè)集團(tuán)大多已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化,運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行集團(tuán)審計(jì)工作是審計(jì)人員必須掌握的審計(jì)手段,但目前的審計(jì)工作很多還停留在傳統(tǒng)的手工操作測(cè)試,阻礙了審計(jì)對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督。
三、防范企業(yè)集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
(一)建立健全審計(jì)法律環(huán)境隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)集團(tuán)的日益壯大,新問題、新情況不斷涌現(xiàn),審計(jì)也面臨著許多新任務(wù),新課題。在這種情況下,必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度,才有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任。要繼續(xù)制定和不斷完善審計(jì)法律規(guī)范。以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度,完善審計(jì)法律法規(guī),強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制,約束審計(jì)行為,規(guī)范審計(jì)操作,避免審計(jì)中的隨意性,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)使審計(jì)工作做到有法可依,有章可循。
(二)制定完善的審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員從事審計(jì)工作時(shí)所必須遵守的行為規(guī)范和指南,也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則中一般都規(guī)定有審計(jì)人員的工作態(tài)度、審計(jì)的基本程序和方法,以及審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和撰寫方式等,以約束審計(jì)工作,保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員只要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè),一般應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤。如果由于被審計(jì)單位有意弄虛作假,使審計(jì)人員沒有能揭示重大錯(cuò)誤,審計(jì)人員只承擔(dān)過失責(zé)任。當(dāng)發(fā)生法律訴訟時(shí),審計(jì)人員可以遵守了審計(jì)準(zhǔn)則為自己辯護(hù),使自己免受不正當(dāng)?shù)闹肛?zé)和控告。因此,審計(jì)準(zhǔn)則又是判明是非、劃清責(zé)任界限的重要依據(jù)。
(三)借助科學(xué)的審計(jì)方法提高審計(jì)質(zhì)量隨著電子信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的突飛猛進(jìn),尤其是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用與發(fā)展及企業(yè)集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)化管理的實(shí)現(xiàn),都將帶來審計(jì)手段的變革。企業(yè)集團(tuán)審計(jì)人員應(yīng)探索新的審計(jì)手段,將傳統(tǒng)的手工、賬表審計(jì)與計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)相結(jié)合,從傳統(tǒng)的手工測(cè)試轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為標(biāo)志的自動(dòng)測(cè)試,并全面推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代化,提升企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)質(zhì)量。
(四)制定明確的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量,要提高審計(jì)質(zhì)量,必須制定明確的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),是指為確保審計(jì)工作符合審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則和工作規(guī)范的要求而建立的制度、政策和程序的總稱。質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別在于:質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)遵守的管理標(biāo)準(zhǔn),是針對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量控制而制定的,而審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員審計(jì)時(shí)應(yīng)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),是針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而制定的。質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)可以為中小學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度淺析◎文/胡紅英審計(jì)人員遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)也是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定,每個(gè)事務(wù)所還應(yīng)以此為依據(jù),制定本所具體的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。通過制定明確的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),可以保證審計(jì)質(zhì)量,提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性,并相應(yīng)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)深入了解客戶的業(yè)務(wù)很多審計(jì)訴訟案件中,審計(jì)人員之所以未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤,一個(gè)重要的原因是他們不了解客戶的業(yè)務(wù)和客戶所在行業(yè)的情況。由于會(huì)計(jì)資料是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映,不熟悉客戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)務(wù),只根據(jù)有限的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì),很有可能發(fā)現(xiàn)不了某些重大錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須意識(shí)到,在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)前,就要將客戶的基本情況了解清楚。通過對(duì)客戶的了解,可以正確評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平,以便安排實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍。
