魏大林 杜爭明 王心強(qiáng)
對軍隊(duì)采購實(shí)施全程審計(jì)監(jiān)督，是軍委深化和發(fā)展軍隊(duì)社會(huì)保障體制改革而賦予軍隊(duì)審計(jì)部門的職責(zé)，也是軍隊(duì)采購從制度上給審計(jì)部門提出的新要求。認(rèn)真履行對軍隊(duì)采購的審計(jì)監(jiān)督，是軍隊(duì)采購制度得以貫徹落實(shí)和軍隊(duì)采購機(jī)制能夠有效運(yùn)行及健康發(fā)展的重要保證。筆者就如何著手軍隊(duì)采購審計(jì)談一點(diǎn)認(rèn)識。
一要著眼于采購目錄審計(jì)。對軍隊(duì)采購實(shí)施審計(jì)，須以軍隊(duì)采購目錄為切入點(diǎn)，對納入采購目錄的項(xiàng)目，是否符合軍隊(duì)需求實(shí)際，是否考慮到市場能夠提供何種產(chǎn)品和服務(wù)、由誰提供以及適應(yīng)條件等因素，從金額、數(shù)量、資金支付、驗(yàn)收、分發(fā)等方面衡量，是否便于操作，宜于保障，適應(yīng)規(guī)模采購和堵塞漏洞等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。
二要著眼于采購計(jì)劃審計(jì)。主要審查采購計(jì)劃編制是否符合年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排和軍隊(duì)采購目錄的要求，是否考慮所采購產(chǎn)品、服務(wù)的技術(shù)問題和其他有關(guān)信息，并經(jīng)過專家對采購產(chǎn)品和服務(wù)的成本進(jìn)行了估算，以及技術(shù)判斷評估；計(jì)劃采購項(xiàng)目數(shù)量、名稱、型號和規(guī)格，以及時(shí)間安排的是否具體細(xì)致，并符合機(jī)關(guān)部隊(duì)需求；庫存物資是否列出采購計(jì)劃；采購計(jì)劃是否按照規(guī)定進(jìn)行報(bào)送審批，下達(dá)是否及時(shí)；是否對從詢價(jià)到合同收尾的整個(gè)采購管理過程進(jìn)行了說明；采購計(jì)劃執(zhí)行是否按要求的項(xiàng)目、數(shù)量、質(zhì)量和時(shí)間如期完成。
三要著眼于采購價(jià)格審計(jì)。審計(jì)應(yīng)從以下幾方面人手，首先審計(jì)詢價(jià)工作做得是否及時(shí)、扎實(shí)有效，市場價(jià)格信息查詢系統(tǒng)是否建立和有效利用，以往獲取和可能賣主清單或資料文件是否保存完整、齊全，以便參考，是否召開了必要的投標(biāo)者會(huì)議和作了必要采購項(xiàng)目廣告。其次是審計(jì)采購項(xiàng)目標(biāo)底是否通過了專家組論證和價(jià)格優(yōu)化。第三是審計(jì)工程價(jià)格是否按照當(dāng)?shù)匾?guī)定的定額進(jìn)行套算。第四是要審計(jì)關(guān)于價(jià)格談判是否公開透明，談判記錄是否翔實(shí)，談判定價(jià)是否符合市場現(xiàn)狀。第五是要審計(jì)招(投)標(biāo)過程是否規(guī)范合法，公開公正，具有競爭性。
四要著眼于采購合同審計(jì)。應(yīng)主要審計(jì)軍隊(duì)采購合同管理是否規(guī)范，從合同的擬訂、審查、批復(fù)、簽訂到歸檔，各部門的責(zé)任是否分明，權(quán)限是否清晰，合同條款對采購項(xiàng)目的名稱、質(zhì)量、技術(shù)指標(biāo)、規(guī)格等表述得是否詳盡、準(zhǔn)確，是否符合采購計(jì)劃要求；并是否經(jīng)過專家組分析論證或?qū)I(yè)咨詢；歸集所承擔(dān)各種費(fèi)用是否合理和符合市場規(guī)則，違約責(zé)任是否明確；是否認(rèn)真地履行了合同所訂立的條款。
五要著眼于采購支付審計(jì)。主要審計(jì)軍隊(duì)采購資金支付是否取得了規(guī)范、完整、有效、合法的原始憑證，事業(yè)部門是否提供了采購驗(yàn)收、入庫憑證和資金支付通知；資金支付是否符合合同規(guī)定的支付方式和期限，是否按合同規(guī)定的由軍隊(duì)一方所承擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行結(jié)算并支付；資金支付是否嚴(yán)格執(zhí)行了現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定，超過規(guī)定現(xiàn)金支付起點(diǎn)的是否通過銀行轉(zhuǎn)賬，是否按合同中由賣主提供的銀行賬戶進(jìn)行了劃轉(zhuǎn)。必要時(shí)應(yīng)對采購資金轉(zhuǎn)入銀行賬戶是否與開具該資金發(fā)票單位一致的情況進(jìn)行延伸審計(jì)。
六要著眼于采購分發(fā)審計(jì)。對物資分發(fā)進(jìn)行審計(jì)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于分發(fā)項(xiàng)目、品種、規(guī)格、數(shù)量和接受單位或部門是否與采購計(jì)劃相符；分發(fā)是否及時(shí)、準(zhǔn)確、到位；儲(chǔ)運(yùn)方式方法是否經(jīng)濟(jì)、安全；手續(xù)是否齊全等。
七要著眼于采購驗(yàn)收審計(jì)。第一是審計(jì)事業(yè)部門和采購項(xiàng)目接受單位是否按規(guī)定的程序和方法對所接受的采購項(xiàng)目的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行了檢驗(yàn)，檢驗(yàn)過程是否進(jìn)行了記錄；第二是審計(jì)處理在檢驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)的問題是否及時(shí)和符合有關(guān)規(guī)定；第三是審計(jì)是否為采購結(jié)算提供了真實(shí)有效的資料和憑證；第四是審計(jì)是否履行了入庫登記手續(xù)，入庫登記是否與其所出具有關(guān)結(jié)算資料和憑證相符。
八要著眼于采購責(zé)任審計(jì)。軍隊(duì)采購責(zé)任審計(jì)，主要是審計(jì)各職能部門在從采購計(jì)劃的編制到物資驗(yàn)收的采購過程中是否按規(guī)定履行了各自的職責(zé)，履行職責(zé)的程序是否井井有條；在采購過程中是否堅(jiān)持了統(tǒng)一計(jì)劃、集中采購、集中支付、公開透明、安全保密的原則，是否實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、采購、結(jié)算相對分離，其環(huán)節(jié)上是否緊幸口，關(guān)系上是否協(xié)調(diào)，責(zé)任是否明確，手續(xù)是否齊全、完備、嚴(yán)密。
九要著眼于采購涉法情況的審計(jì)。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)依照合同法、產(chǎn)品質(zhì)量法、投招標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)法、國防法等等國家法律的有關(guān)條款，對軍隊(duì)采購活動(dòng)中的具體事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督，促使軍隊(duì)采購在法制化、規(guī)范化的軌道上健康運(yùn)行和發(fā)展。
十要著眼于賣主財(cái)務(wù)審計(jì)。賣主，即供貨商或承包商的財(cái)務(wù)及其管理狀況如何，是關(guān)系軍隊(duì)采購能否健康發(fā)展和軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)利益不受侵犯的重要內(nèi)容。如果賣主的財(cái)力不強(qiáng)，軍隊(duì)給予他們的預(yù)付款項(xiàng)的安全收回和物資、工程、服務(wù)的如期供應(yīng)就得不到完全保障；如果賣主的財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)格，可以收不入賬、可開具假發(fā)票，就會(huì)給軍隊(duì)采購管理帶來新的漏洞，使軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)利益受到不應(yīng)有的損失。賣主的財(cái)務(wù)及其管理，不只是投標(biāo)者資格認(rèn)證的主要內(nèi)容，把其納入對軍隊(duì)采購審計(jì)范圍，也是不容置疑的和必須的。在有關(guān)國際組織對國際項(xiàng)目采購的規(guī)定中，也都對供貨商或承包商是否有財(cái)務(wù)清償能力等提出了明確的要求。
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