重要性原則是會計中最重要的原則之一，運用重要性原則在識別和評估企業(yè)內(nèi)外部風險、梳理關(guān)鍵業(yè)務流程、制定和執(zhí)行相應控制措施以及評價內(nèi)部控制的建立和運行的有效性方面有著重要的作用。重要性原則與風險相關(guān)，與成本效益相關(guān)，只有嚴格把握好、運用好重要性原則，才能使得企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施可以順利進行，促進企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。本文主要討論了重要性原則內(nèi)涵以及重要性原則在企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)層面、業(yè)務層面和內(nèi)部控制評價等方面發(fā)揮的作用。
一、內(nèi)部控制的重要性原則內(nèi)涵
美國財務會計準則委員會、英國會計準則委員會、國際會計準則委員會以及我國的獨立審計準則都曾經(jīng)對會計重要性原則進行定義。目前應用最為廣泛的重要性原則定義是由美國財務會計準則委員會提出的，會計人員要把握重要性原則的內(nèi)涵，主要是要應用自己的會計思維，對企業(yè)周圍環(huán)境（經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)內(nèi)控環(huán)境），對出現(xiàn)遺漏或者是錯報的會計信息進行科學的判斷，從而促進企業(yè)做出正確的決策。
內(nèi)部控制應當在兼顧全面的基礎上，關(guān)注重要業(yè)務事項和高風險領(lǐng)域，并采取更為嚴格的控制，確保不存在重大缺陷。重要性原則在內(nèi)部控制中的運用需要一定的職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點，從業(yè)務事項的性質(zhì)和涉及金額兩方面來考慮是否及如何來實行重點控制。
二、重要性原則與其他原則的聯(lián)系
（一）重要性原則與全面性原則的關(guān)系
全面性原則是指在企業(yè)進行決策，實施相應的措施以及采取企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督等一系列過程中，都要求進行全面的企業(yè)內(nèi)部控制。全面性原則是重要性原則的基礎，全面性原則側(cè)重的是設計環(huán)節(jié)，重要性原則側(cè)重的是運行環(huán)節(jié)。
（二）重要性原則與成本效益原則的關(guān)系
成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比，企業(yè)應當權(quán)衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制?；谥匾栽瓌t要求的考慮，對于成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率或花費更多的成本，但可能會使企業(yè)整體避免更大的損失，此時仍應實施相應控制。
除此以外，重要性原則與企業(yè)適應性原則、制衡性原則等有著密不可分的聯(lián)系，重要性原則貫穿了內(nèi)部控制的全過程，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要性原則的作用，對促進企業(yè)實施其他原則，維持企業(yè)各項活動順利進行，促進企業(yè)發(fā)展，獲得企業(yè)經(jīng)濟利益有著重大的意義。
三、重要性原則在內(nèi)控企業(yè)層面、業(yè)務層面和評價層面中的運用
（一）企業(yè)內(nèi)控的企業(yè)層面
重要性原則在企業(yè)內(nèi)部控制中企業(yè)層面的運用主要需要關(guān)注以下各方面內(nèi)容的重要性：企業(yè)發(fā)展階段、企業(yè)行業(yè)、性質(zhì)和規(guī)模、企業(yè)法規(guī)、分權(quán)與集權(quán)、數(shù)據(jù)加工方法以及領(lǐng)導風格等。
企業(yè)發(fā)展階段。由于企業(yè)發(fā)展包括萌芽期、成長期、穩(wěn)定期以及衰退期，同一個企業(yè)在不同的發(fā)展階段，由于企業(yè)經(jīng)營目標的差異，企業(yè)需求的區(qū)別，對于企業(yè)各項指標重要性理解也存在著差別，因此要企業(yè)要判斷好當前發(fā)展階段，把握重要性經(jīng)營目標，開展企業(yè)內(nèi)控。
企業(yè)行業(yè)、性質(zhì)和規(guī)模。由于不同的行業(yè)有著不同的經(jīng)營特點以及經(jīng)營目標，因此會極大的影響企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要性。不同性質(zhì)的企業(yè)，例如國營以及民營，其對于重要性的把握也是存在一些差異的。企業(yè)規(guī)模的大小，對于企業(yè)進行正確的決策，對于重要性的評判，有著顯著影響。
企業(yè)法規(guī)。國家法規(guī)的制定在一定程度上限制了企業(yè)實施業(yè)務操作所進行的流程設計，極大地影響了企業(yè)對于權(quán)力的劃分以及分布。
分權(quán)與集權(quán)。每個企業(yè)都有不同的權(quán)利分配制度，包括分權(quán)管理以及集權(quán)管理，都會對企業(yè)的重要性影響因素以及重要性水平等造成重大的影響。
數(shù)據(jù)加工方法。主要是企業(yè)信息化程度的高低決定企業(yè)在進行數(shù)據(jù)加工時注重的重要性因素也存在一些差別。
領(lǐng)導風格。不同的領(lǐng)導有著不同的管理方式和風格，這直接造成了領(lǐng)導以及企業(yè)中對重要影響因素的識別和看法存在的差異，側(cè)重點也自然有所不同。
（二）企業(yè)內(nèi)控業(yè)務層面
業(yè)務層面由企業(yè)內(nèi)部各個具體的子系統(tǒng)構(gòu)成，重要性原則要求企業(yè)在對各相關(guān)子系統(tǒng)進行認真研究和梳理的基礎上，確定各子系統(tǒng)運行過程中的主要風險、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點，并針對每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點制定有效的控制措施。
對于信息與溝通，尤其要求保持企業(yè)部門、機構(gòu)之間溝通渠道的完善和通暢，防止部門之間不良競爭，使得重要的信息能夠在部門和機構(gòu)之間保持流通；而企業(yè)文化，由于不同的企業(yè)誕生于不同的階段，有著不同的文化和背景，擁有不同的發(fā)展軌跡，自然所信仰和遵從的的企業(yè)文化存在著很大的差異，因此，在企業(yè)進行內(nèi)控的時候，尤其要注意這一點。
（三）企業(yè)內(nèi)控評價層面
內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的設計和運行有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。內(nèi)部控制評價應當在全面評價的基礎上，以風險為導向，根據(jù)風險發(fā)生的可能性及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度，運用重要性原則，確定需要評價的重要業(yè)務單位、重大業(yè)務事項和高風險領(lǐng)域。
1．內(nèi)部控制評價計劃階段
（1）確定內(nèi)部控制缺陷的重要性水平。即確定達到多少金額和什么樣性質(zhì)的缺陷為重要缺陷，對重要性水平作出初步的判斷，以合理確定所需評價證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此初步?jīng)Q定評價程序的性質(zhì)、時間和范圍。對于財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定，一般而言，企業(yè)可以采用絕對值金額法（如規(guī)定金額超過10000元的錯報應當認定為重大錯報）或相對比例法（如規(guī)定金額超過凈利潤5%的錯報應當認定為重大錯報）來確定重要性水平。對于高風險領(lǐng)域，比如管理層越界管理，串通舞弊、管理人員和關(guān)鍵性崗位的輪崗制度、境外子公司、期貨業(yè)務等等，不能單單以金額甚至無法用金額來確定重要性水平，需要從設計和運行缺陷兩方面，根據(jù)風險發(fā)生的可能性及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度來加以確認。
（2）確定評價的重點范圍和重點領(lǐng)域。如對集團公司的內(nèi)部控制進行評價，在了解集團基本業(yè)務等總體情況之后，初步確定對重要的子公司采取現(xiàn)場測試的方法，對次要的子公司采用簡易評價的方法。如果某些子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤等財務指標在整個集團中的比率較低、影響較小，也可以不納入評價范圍。又如，通過對某一評價對象的內(nèi)部控制總體狀況進行符合性測試，檢查缺陷的波動幅度較大的項目，分析其合理性，對波動異常的項目，確定為重要評價領(lǐng)域。
2．內(nèi)部控制評價實施階段
（1）實施重要的評價程序。所謂重要的評價程序，就是確認某一評價對象最關(guān)鍵、具有決定意義的程序。當重要評價程序不能如愿實施時，應當追加相應的替代程序。當發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象，并可能因此導致重要缺陷時，評價人員必須擴大評價范圍，以證實問題或排除疑點。
（2）獲取重要的評價證據(jù)。所謂重要的評價證據(jù)，是指能對重要的評價意見顯示出其充分證明力的評價證據(jù)。它包括兩層含義：其一是相對評價意見而言是重要的，其二是就其本身證明力而言是重要的。越是重要的評價對象，評價人員就越需獲取充分、恰當?shù)脑u價證據(jù)以支持評價意見。對不太重要的評價對象，可適當減少評價證據(jù)的數(shù)量。
3．內(nèi)部控制評價報告階段
（1）復核評價過程中是否存在重大遺漏。根據(jù)評價結(jié)果和職業(yè)經(jīng)驗，判斷內(nèi)部控制的設計和運行是否存在可能導致重大缺陷的重大遺漏。
（2）評價人員在匯總內(nèi)部控制缺陷時，應當包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的缺陷，并考慮期后事項和或有事項是否已進行恰當處理。
（3）評價人員在完成評價外勤工作后，匯總所有的評價結(jié)果而形成評價意見，經(jīng)董事會批準后出具評價報告按規(guī)定對外披露或報送。
對于重大缺陷，內(nèi)部控制評價部門應即時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告，如存在于經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。
綜上所述，重要性原則的運用貫穿企業(yè)內(nèi)部控制的全過程，是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要舉措，是企業(yè)進行經(jīng)濟活動、保證企業(yè)順利正常開展業(yè)務獲取經(jīng)濟利潤和提高經(jīng)濟效益必不可少的重要環(huán)節(jié)，值得企業(yè)、政府以及投資者等各方的關(guān)注。
