值分析法是非財(cái)務(wù)管理概念的分析方法，起初接觸和使用這一方法時(shí)，很多同仁會(huì)提出同樣的質(zhì)疑。我們通常接觸的財(cái)務(wù)管理概念，一定理解為增值，廣義上的字面理解是增加的值，增加的值有可能涉及到稅務(wù)，涉及到利潤，比較好理解。而掙值本身的范圍是用于項(xiàng)目管理的，在財(cái)務(wù)管理中，合理運(yùn)用掙值分析法能夠達(dá)到對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)和經(jīng)營結(jié)果能夠達(dá)到用客觀數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的目的，同時(shí)也能合理地解決資源配置。
一、掙值分析法基本概念
掙值分析法(EV)又稱偏差分析法，是一種能全面衡量項(xiàng)目進(jìn)度狀態(tài)、成本趨勢(shì)的科學(xué)方法，其基本要素是用貨幣量代替實(shí)物量來測(cè)量項(xiàng)目的進(jìn)度，它不以項(xiàng)目投入資金的多少來反映項(xiàng)目的進(jìn)展，而是以投入資金已經(jīng)轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目成果的量來衡量，是一種完整和有效的項(xiàng)目監(jiān)控方法。
利用掙值分析法對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行管理和控制的基本原理是根據(jù)預(yù)先制訂的項(xiàng)目成本計(jì)劃和控制基準(zhǔn)，在項(xiàng)目工程實(shí)施后，定期進(jìn)行比較分析，然后調(diào)整相應(yīng)的工作計(jì)劃并反饋到實(shí)施計(jì)劃中去。有效地進(jìn)行項(xiàng)目成本、進(jìn)度管理的關(guān)鍵是監(jiān)控項(xiàng)目實(shí)際成本及工程進(jìn)度的狀況，及時(shí)、定期地與控制基準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比。（圖）
結(jié)合其他可能改變的因素，及時(shí)采取必要的糾正措施，修正或更新項(xiàng)目計(jì)劃。預(yù)測(cè)出在項(xiàng)目完成時(shí)工程成本是否會(huì)超出預(yù)算、工程進(jìn)度是會(huì)提前還是落后。這種監(jiān)控必須貫穿于項(xiàng)目實(shí)施的整個(gè)過程之中。
在項(xiàng)目實(shí)施過程中的某一時(shí)間點(diǎn)，僅僅監(jiān)控計(jì)劃成本支出與實(shí)際成本消耗量是無法判斷出項(xiàng)目成本是否有超支或有節(jié)余的，因?yàn)轫?xiàng)目成本消耗量大的原因可能是進(jìn)度超前，也可能是因?yàn)槌杀境鲱A(yù)算；反之亦然。因此，掙值分析法主要通過下面講到的三種基本值的分析比較對(duì)項(xiàng)目的成本、進(jìn)度狀態(tài)進(jìn)行有效的監(jiān)控。
從理論角度上理解的掙值，實(shí)際上是有兩個(gè)條件需要滿足的，也就是說按合同約定完成了工作任務(wù)，并且已經(jīng)取得合同約定的款項(xiàng)，這兩個(gè)條件缺一不可。從財(cái)務(wù)核算角度上說，預(yù)收賬款不屬于掙值，權(quán)責(zé)發(fā)生制項(xiàng)下發(fā)生的業(yè)務(wù)，也不屬于掙值。（圖）
二、掙得值方法的基本參數(shù)
掙值分析法主要用三個(gè)基本參數(shù)來表示項(xiàng)目的實(shí)施狀態(tài)，并以此預(yù)測(cè)項(xiàng)目可能的完工工時(shí)和完工時(shí)的可能費(fèi)用，三個(gè)基本參數(shù)是：
1．計(jì)劃的預(yù)算費(fèi)用(Budgeted Cost of Work Scheduled，BCWS)，即根據(jù)批準(zhǔn)認(rèn)可的進(jìn)度計(jì)劃和預(yù)算到某一時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)完成的工作所需投入資金的累計(jì)值，簡稱計(jì)劃成本(PV)，其計(jì)算式為：BCWS=計(jì)劃工作量×預(yù)算定額。該值是衡量工程進(jìn)度和工程費(fèi)用的一個(gè)標(biāo)尺或基準(zhǔn)，主要反映了進(jìn)度計(jì)劃應(yīng)當(dāng)完成的工作量。如果合同沒有變更，則在項(xiàng)目實(shí)施中一般保持不變。
如果合同變更影響了項(xiàng)目的成本和進(jìn)度，經(jīng)過批準(zhǔn)認(rèn)可，BCWS基線也應(yīng)作相應(yīng)的更改。
2．已完成工作的預(yù)算費(fèi)用(Budgeted Cost of Work Performed，BCWP)，即根據(jù)批準(zhǔn)認(rèn)可的預(yù)算，到某一時(shí)點(diǎn)已經(jīng)完成的工作所需要投入資金的累計(jì)值，簡稱掙值(Earned value)，其計(jì)算公式為：BCWP=已完工作量×預(yù)算定額，或者，BCWP=已完成工作的百分比×完成這項(xiàng)工作預(yù)計(jì)需花費(fèi)的成本。（圖）（圖）
它反映滿足質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的工程實(shí)際進(jìn)度和工作績效，體現(xiàn)了投資額到工程成果的轉(zhuǎn)化，掙值從實(shí)際完成工作的角度看“績效”，而不是傳統(tǒng)上從預(yù)算動(dòng)支的情況看“績效”，真正實(shí)現(xiàn)了投資額到項(xiàng)目成果的轉(zhuǎn)化，反映了滿足質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度。
3．已完成工作的實(shí)際費(fèi)用(Actual Cost of Work Per-formed，ACWP)，即項(xiàng)目實(shí)施過程中某階段實(shí)際完成的工作量所消耗的工時(shí)(或費(fèi)用)。（圖）
三、掙得值方法的四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)
1．成本費(fèi)用偏差(CV)：CV是指檢查期間BCWP與ACWP之間的差異。
計(jì)算公式為：CV=BCWP-ACWP
當(dāng)CV為負(fù)值時(shí)表示執(zhí)行效果不佳，即實(shí)際消耗費(fèi)用超過預(yù)算值即超支。反之當(dāng)CV為正值時(shí)表示實(shí)際消耗費(fèi)用低于預(yù)算值，表示有節(jié)余或效率高。若CV=0，表示項(xiàng)目按計(jì)劃執(zhí)行。
2．進(jìn)度偏差(SV)：SV是指檢查日期BCWP與BCWS之間的差異。
計(jì)算公式為：SV=BCWP-BCWS
當(dāng)SV為正值時(shí)表示進(jìn)度提前，SV為負(fù)值表示進(jìn)度延誤。若SV=0，表明進(jìn)度按計(jì)劃執(zhí)行。
3．成本績效指數(shù)(CPI)：CPI是指掙得值與實(shí)際費(fèi)用值之比。衡量的是正在進(jìn)行項(xiàng)目的成本效率。
計(jì)算公式為：CPI=BCWP／ACWP
當(dāng)CPI＞1表示低于預(yù)算，CPI＜1表示超出預(yù)算，CPI＝1表示實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算費(fèi)用吻合，項(xiàng)目費(fèi)用按計(jì)劃進(jìn)行。
經(jīng)驗(yàn)表明，從項(xiàng)目進(jìn)行到15%——20%時(shí)開始，如果在管理方法不做任何改善的情況下，直至工程結(jié)束，CPI指數(shù)都一直保持著相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性。因此，從項(xiàng)目開始15%——20%起，CPI值便可為項(xiàng)目經(jīng)理的決策起一種預(yù)警作用。
4．進(jìn)度績效指數(shù)(SPI)：SPI是指項(xiàng)目掙得值與計(jì)劃值之比。用以衡量正在進(jìn)行的項(xiàng)目的完工程度。
計(jì)算公式為：SPI=BCWP／BCWS
當(dāng)SPI＞1表示進(jìn)度提前，SPI＜1表示進(jìn)度延誤，SPI＝1表示實(shí)際進(jìn)度等于計(jì)劃進(jìn)度。
由上述四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)可以看出，掙值在衡量進(jìn)度偏差和成本偏差方面起著重要作用。為避免成本、進(jìn)度偏差信息的失真，必須較準(zhǔn)確地度量掙值。
三、應(yīng)用掙值分析具體項(xiàng)目的計(jì)劃成本管理
掙值分析法適用于按照工作計(jì)劃編制并執(zhí)行的集成和按照單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核算的合同或者其他單元。下面舉一個(gè)系統(tǒng)制造業(yè)用掙值分析法看到的進(jìn)行中的結(jié)果。
ESC項(xiàng)目2010年12月1日啟動(dòng)，計(jì)劃完成時(shí)間為2012年3月30日，計(jì)劃工期18個(gè)月。調(diào)整后的計(jì)劃完成時(shí)間為2012年10月30日，調(diào)整工期23月。該項(xiàng)目于2012年11月9日完成。項(xiàng)目成本預(yù)算3905.71萬元，費(fèi)用率22.68萬元/月，實(shí)際成本支出3754.77萬元（見圖1）。
則該項(xiàng)目BCWS、BCWP、ACWP、CV、SV、CPI、SPI分別為：（見圖2）
（1）計(jì)劃預(yù)算費(fèi)用BCWS=3905.71+23×22.68=4427.35萬元；
（2）已完成工作預(yù)算費(fèi)用BCWP=3905.71+23×22.68=4427.35萬元；
（3）已完成工作實(shí)際費(fèi)用ACWP=3754.77+23×22.68=4276.41萬元；
（4）成本費(fèi)用偏差CV=BCWP-ACWP=4427.35-4276.41=150.94萬元；
（5）進(jìn)度偏差SV=BCWP-BCWS=4427.35-4427.35=0
（6）成本績效指數(shù)CPI=BCWP/ACWP=4427.35/4276.41=1.035
（7）進(jìn)度績效指數(shù)SPI=BCWP/BCWS=4427.35/4427.35=1
由于ESC項(xiàng)目的進(jìn)度偏差SV指標(biāo)為0，進(jìn)度績效指數(shù)為1便得出，ESC項(xiàng)目的進(jìn)度是符合計(jì)劃要求無拖期。成本費(fèi)用偏差CV為150.94，成本績效指數(shù)CPI為1.035，說明該項(xiàng)目實(shí)際成本支出比預(yù)算節(jié)省了150.94萬元，節(jié)約比為3.5%。
（一）資源計(jì)劃編制（圖4，5，6，7，8，9）
資源計(jì)劃的編制是自下而上的投資控制，決定計(jì)劃可否執(zhí)行的關(guān)鍵在于資源是否能夠到位。在進(jìn)度計(jì)劃完成以后，就要把資源加載到每一個(gè)作業(yè)上。資源是完成計(jì)劃所必需的人員、設(shè)備、資金的總和。只有落實(shí)了資源，才能保證計(jì)劃的實(shí)施。因?yàn)槿绻Y源安排發(fā)生了沖突，資源負(fù)荷超出了最大限量或者資金不能及時(shí)到位都會(huì)直接影響到項(xiàng)目計(jì)劃安排的可行性。其基本思路是首先建立好資源，再把資源分配到作業(yè)上去，然后對(duì)資源分配情況進(jìn)行分析，通過資源負(fù)荷圖、資金平衡表的方式，查看是否出現(xiàn)資源無法滿足要求的情況安排。
(二)資源負(fù)荷分析
1．資金平衡表（表1）
在項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃和項(xiàng)目預(yù)算完成后，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)將項(xiàng)目資金來源、資金支出反映于各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上，制作出年度項(xiàng)目資金計(jì)劃表，公司將所有項(xiàng)目的資金計(jì)劃整理、匯總后形成年度項(xiàng)目資金平衡表。該表反映了公司年度內(nèi)資金收支總體情況及資金缺口狀態(tài)，針對(duì)反映的資金缺口采取相應(yīng)資金籌措計(jì)劃。若資金籌措仍不能滿足項(xiàng)目需求時(shí)，應(yīng)進(jìn)行必要的項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃調(diào)整，以期達(dá)到資金平衡。
2．人力資源負(fù)荷分析
在執(zhí)行多項(xiàng)目管理的公司當(dāng)中，人力資源的配比關(guān)系，通常會(huì)影響整個(gè)進(jìn)度，以致最終影響經(jīng)營結(jié)果，從財(cái)務(wù)管理角度分析的人力成本和管理分配是基于外部同行業(yè)數(shù)據(jù)的參考，結(jié)合公司內(nèi)部計(jì)劃的執(zhí)行情況，做出人均效能的結(jié)論分析。同樣以系統(tǒng)集成為代表的公司為例。
只有通過上述等途徑以提升人員的生產(chǎn)效率，達(dá)到同行業(yè)先進(jìn)水平。
3．設(shè)備、場地資源負(fù)荷計(jì)劃
項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃按設(shè)備、場地需求進(jìn)行配備并與實(shí)際資源比較后，即可形成公司設(shè)備、場地資源負(fù)荷計(jì)劃。通過該計(jì)劃可發(fā)現(xiàn)設(shè)備、場地資源是否滿足項(xiàng)目要求，如果公司現(xiàn)有資源不能達(dá)到時(shí)，應(yīng)采取購買、租賃等方式進(jìn)行解決，或通過項(xiàng)目計(jì)劃的調(diào)整緩解設(shè)備資源緊張帶來的壓力。
綜上所述，掙值分析法可以更清晰的識(shí)別資源，掌握資源。最后，從財(cái)務(wù)管理角度合理分配資源，順利達(dá)到公司運(yùn)營合理化目標(biāo)。
