據(jù)由中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織，由“中國總會(huì)計(jì)師體制與機(jī)制研究課題組”對中國總會(huì)計(jì)師現(xiàn)狀的抽樣調(diào)查報(bào)告顯示，在我國的國有企事業(yè)單位、上市公司、民營企業(yè)、集體企業(yè)、社團(tuán)法人、行政機(jī)構(gòu)等七類不同所有制性質(zhì)的各類經(jīng)濟(jì)成分中，有70%的單位按《總會(huì)計(jì)師條例》要求設(shè)置了總會(huì)計(jì)師崗位。這說明，在我國現(xiàn)階段，各單位比較重視總會(huì)計(jì)師崗位的設(shè)置。但是，調(diào)查報(bào)告同時(shí)揭示，在單位的領(lǐng)導(dǎo)班子成員中，總會(huì)計(jì)師的地位一般，排名靠后或末位，有的單位總會(huì)計(jì)師還不是班子成員。本文擬就中國總會(huì)計(jì)師在單位領(lǐng)導(dǎo)班子中，應(yīng)當(dāng)如何定位發(fā)表意見，以期助推中國總會(huì)計(jì)師行業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
一、提升中國總會(huì)計(jì)師的地位的理由
毋庸置疑，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，總會(huì)計(jì)師越重要。而彰顯總會(huì)計(jì)師“重要”的首要標(biāo)志就是其在單位領(lǐng)導(dǎo)班子中的地位。如果一個(gè)單位的總會(huì)計(jì)師在班子成員中排名末位，甚至不是班子成員，其發(fā)揮應(yīng)有作用的可能性是極小的。
（一）“一把手”不懂財(cái)務(wù)
在我國，許多單位的“一把手”是不懂財(cái)務(wù)的。隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷朝著深層次發(fā)展，總會(huì)計(jì)師不再主要從事傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的事務(wù)性工作，其工作著眼點(diǎn)必須向單位價(jià)值管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管理以及人力資源成本、環(huán)境成本等方面轉(zhuǎn)型。因此，一個(gè)單位總會(huì)計(jì)師的職責(zé)必須盡快實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向，尤其針對我國許多單位“一把手”不懂財(cái)務(wù)的現(xiàn)狀，提升總會(huì)計(jì)師在班子成員中的地位，使之責(zé)、權(quán)、利相匹配，對于發(fā)揮其應(yīng)有的作用至關(guān)重要。
（二）財(cái)權(quán)和事權(quán)集一身現(xiàn)象嚴(yán)重
財(cái)權(quán)和事權(quán)集中在單位“一把手”身上，就意味這個(gè)單位是高度集中的管理體制。實(shí)踐證明，這是十分可怕的。據(jù)中國總會(huì)計(jì)師現(xiàn)狀調(diào)查報(bào)告顯示，在被調(diào)單位中，有31%的單位因上級(jí)主管部門沒有任命而未設(shè)總會(huì)計(jì)師崗位，有29%的單位因一把手直接管理而未設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，有18%的單位因領(lǐng)導(dǎo)指數(shù)有限制而沒設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，有16%的單位因“領(lǐng)導(dǎo)不重視”未設(shè)總會(huì)計(jì)師崗位，有8%的單位因沒有合格人選而未設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，有5%的單位因其他原因沒有設(shè)總會(huì)計(jì)師崗位。這些沒有設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位的單位，無疑是由“一把手”直管財(cái)務(wù)；而問題嚴(yán)重性還在于，那些設(shè)置了總會(huì)計(jì)師的崗位，所謂的總會(huì)計(jì)師也只是組織日常的會(huì)計(jì)核算，并不參與單位的重大決策以及風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值管理。顯然，這些財(cái)權(quán)和事權(quán)高度集中的管理體制，無論是否設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，總會(huì)計(jì)師的地位和作用無從談起。
（三）排名靠后或末位現(xiàn)象比較普遍
從中國總會(huì)計(jì)師現(xiàn)狀調(diào)查報(bào)告可以看出，我國設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位的單位，在班子成員中，總會(huì)計(jì)師排名靠后或末位問題比較突出，嚴(yán)重制約總會(huì)計(jì)師作用的發(fā)揮。因?yàn)樵谥袊瑔挝活I(lǐng)導(dǎo)班子的排名帶給職員或員工的就是權(quán)力的等級(jí)信息，也標(biāo)志著其在人、財(cái)、物決策中所處的地位，具體表現(xiàn)在發(fā)言權(quán)、審批權(quán)、決策權(quán)等權(quán)力的行使上。如果總會(huì)計(jì)師排名靠后或末位，其發(fā)言權(quán)、審批權(quán)、決策權(quán)必定受限，因而制約其作用的發(fā)揮。
（四）總會(huì)計(jì)師權(quán)小責(zé)大
根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》的有關(guān)規(guī)定，單位“總會(huì)計(jì)師具體組織本單位執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)”。這可以看出，總會(huì)計(jì)師的責(zé)任十分重大?，F(xiàn)行的《總會(huì)計(jì)師條例》本身確實(shí)賦予總會(huì)計(jì)師一定的權(quán)力，但在實(shí)踐工作中，大多總會(huì)計(jì)師根本無法行使其應(yīng)有的權(quán)力，權(quán)小責(zé)大現(xiàn)象十分普遍，責(zé)任和權(quán)力不相匹配。如何改變中國總會(huì)計(jì)師隊(duì)伍權(quán)小責(zé)大的現(xiàn)狀，穩(wěn)定總會(huì)計(jì)師隊(duì)伍并提升其在市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)云多變、風(fēng)險(xiǎn)頻增情況下的地位和作用，是擺在我們面前的重要課題和難題。
二、提升中國總會(huì)計(jì)師地位的途徑
從以上的闡述中可以看出，中國總會(huì)計(jì)師在單位的地位從總體上說是不高的。怎樣才能從根本上提升中國總會(huì)計(jì)師的地位，以期在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中更好地發(fā)揮作用，筆者有如下建議。
（一）確立中國總會(huì)計(jì)師的法律地位
目前，體現(xiàn)中國總會(huì)計(jì)師法律地位的法律法規(guī)，只有1990年12月14日國務(wù)院頒布的《總會(huì)計(jì)師條例》（下稱條例）和經(jīng)修訂后于2000年7月1日起施行的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（下稱會(huì)計(jì)法）?！稐l例》受限于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，許多條款已不再適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)濟(jì)管理工作，應(yīng)予以修訂；《會(huì)計(jì)法》只在第二十一條關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告的陳述中，提到了：“設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章”。《條例》和《會(huì)計(jì)法》對于總會(huì)計(jì)師權(quán)限和地位的規(guī)定缺乏剛性，亟待修訂。
1．修訂《會(huì)計(jì)法》
首先，在《會(huì)計(jì)法》第一章總則中補(bǔ)充以下條款：規(guī)模以上的國有、集體、民營企業(yè)（公司）、縣級(jí)（含縣市級(jí)）以上的發(fā)生財(cái)政性收支的單位及所有的上市公司必須依照本法設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位；修改第一章總則第四條：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，修改為：“設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，由總會(huì)計(jì)師對單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；不設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，由單位負(fù)責(zé)人對單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)”。只有在法律層面提升總會(huì)計(jì)師的地位，并賦予相應(yīng)的職責(zé)和職權(quán)，才能為總會(huì)計(jì)師發(fā)揮作用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2．修訂《總會(huì)計(jì)師條例》
現(xiàn)行《條例》第一章總則第六條賦予了總會(huì)計(jì)師重大職責(zé)：“總會(huì)計(jì)師具體組織本單位執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度、保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)”。而在現(xiàn)實(shí)工作中，由于總會(huì)計(jì)師所處地位偏低，權(quán)小責(zé)大的局面若不改變，其保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的作用難以發(fā)揮。為此，建議《條例》第三條“總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)”。修改為“總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，在領(lǐng)導(dǎo)班子中排名第二位，主管審批財(cái)務(wù)收支工作?！薄稐l例》第六條中的“總會(huì)計(jì)師的職權(quán)受國家法律保護(hù)。單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)支持并保障總會(huì)計(jì)師依法行使職權(quán)”修改為：“總會(huì)計(jì)師職權(quán)受國家法律保護(hù)。單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人必須支持并保障總會(huì)計(jì)師依法行使職權(quán)”。只有在法律層面確立總會(huì)計(jì)師的地位并依法保障總會(huì)計(jì)師行使職權(quán)且不遭遇單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人的無端干預(yù)，總會(huì)計(jì)師作用必將越來越大。
（二）盡快建立中國總會(huì)計(jì)師的市場遴選機(jī)制
伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化趨勢，以及越來越復(fù)雜的市場格局，總會(huì)計(jì)師的地位越來越高、作用越來越大已成必然。經(jīng)過多年的磨練和培養(yǎng)，我國有一批具備總會(huì)計(jì)師資格的人選，建議國家財(cái)政部門盡快建立總會(huì)計(jì)師資格認(rèn)定，聘任及考核的專門辦法，把總會(huì)計(jì)師交給“市場”，并建立總會(huì)計(jì)師人才檔案，并盡快出臺(tái)中國總會(huì)計(jì)師市場遴選機(jī)制方面的暫行規(guī)定，已達(dá)到以下之目的。
（1）存在財(cái)政性資金收支的應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，取消上級(jí)或主管部門任命，改為去市場上遴選合格的總會(huì)計(jì)師。
（2）規(guī)模以上的應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)強(qiáng)制性要求必須在財(cái)政、勞動(dòng)國稅、地稅、國土、環(huán)保等部門的監(jiān)督下，執(zhí)行總會(huì)計(jì)師市場遴選機(jī)制，從市場上聘用總會(huì)計(jì)師崗位。
（3）所有的上市公司必須在證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督下從總會(huì)計(jì)師人才市場上招聘總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)。
（三）建立中國總會(huì)計(jì)師獎(jiǎng)懲機(jī)制
在我國，反腐倡廉工作任重而道遠(yuǎn)。
如果能夠讓千千萬萬個(gè)單位的總會(huì)計(jì)師發(fā)揮應(yīng)有的作用，那么許多經(jīng)濟(jì)犯罪會(huì)消滅在萌芽中。若《會(huì)計(jì)法》、《總會(huì)計(jì)師條例》能夠給予總會(huì)計(jì)師地位以法律保障，總會(huì)計(jì)師必然能夠在其特定工作崗位及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止犯罪。因?yàn)?，任何?jīng)濟(jì)犯罪都表現(xiàn)為單位資產(chǎn)流失或被侵占、挪用、而總會(huì)計(jì)師利用其“職務(wù)之便”和專業(yè)眼光，完全可以及早發(fā)現(xiàn)并采取措施。為了讓總會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮其預(yù)防犯罪的作用，建議國務(wù)院在修訂《條例》的基礎(chǔ)上，制定并出臺(tái)《總會(huì)計(jì)師獎(jiǎng)懲條例》作為《條例》的補(bǔ)充，以此進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)總會(huì)計(jì)師的“權(quán)、責(zé)、利”相結(jié)合。筆者認(rèn)為，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)階段，是經(jīng)濟(jì)犯罪的高峰期，預(yù)防手段很多，其中若能夠把總會(huì)計(jì)師在預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的功能發(fā)揮出來，必能起到事半功倍的效果。
三、發(fā)揮總會(huì)計(jì)師作用、助推中國經(jīng)濟(jì)良性前行
全社會(huì)必須清醒地認(rèn)識(shí)到，各級(jí)政府怎樣把有限的資源進(jìn)行合理配置是事關(guān)國計(jì)民生、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)良性前行的關(guān)鍵?？倳?huì)計(jì)師最清楚一個(gè)單位的財(cái)務(wù)收支的合理性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、重大項(xiàng)目的可行性、以及各種資源使用的有效性。為了讓中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展快速駛上良性軌道，總會(huì)計(jì)師必須發(fā)揮以下作用。
1．“攝影師”的作用
真實(shí)反映和監(jiān)督單位財(cái)務(wù)部門真實(shí)反映這個(gè)單位的收入、支出、成本、費(fèi)用、損益。
2．“攝像師”的作用
從動(dòng)態(tài)角度，記錄、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，發(fā)現(xiàn)并解決問題。
3．“U盤”的作用
存儲(chǔ)、收集單位內(nèi)、外部所有影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種因素，為預(yù)測和決策積累歷史的和現(xiàn)實(shí)的依據(jù)。
4．“電子狗”的作用
總會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中可以像“電子狗”一樣，對可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行提前預(yù)警。
5．“導(dǎo)航”的作用
從經(jīng)濟(jì)視角出發(fā)，總會(huì)計(jì)師可以成為一個(gè)單位的“導(dǎo)航”人。引導(dǎo)單位合理分配人力資源、物力資源和財(cái)力資源，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置、優(yōu)化配置，創(chuàng)造最大、最優(yōu)價(jià)值。
