一、港口物流行業(yè)的稅收管理特點(diǎn)
港口作為現(xiàn)代物流業(yè)的重要一環(huán)，其行業(yè)特點(diǎn)決定了其稅收管理與其他行業(yè)有所不同，具體來(lái)說(shuō)具有以下特征。
（一）港口屬于資本密集型行業(yè)，財(cái)產(chǎn)稅額比重較大
相對(duì)于制造業(yè)來(lái)說(shuō)，港口企業(yè)的固定資產(chǎn)比重大、價(jià)值大、構(gòu)成相對(duì)分散。一是港口占用土地面積較大。二是港口固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多，每個(gè)大型海港的碼頭資產(chǎn)投資都上億元。因此，其與資產(chǎn)相關(guān)的稅種如房產(chǎn)稅、土地使用稅等在總稅收中一般可占到總稅收額的20％以上。
（二）港口物流多環(huán)節(jié)、跨領(lǐng)域，決定了其涉稅種類(lèi)齊全
現(xiàn)代港口已不再是傳統(tǒng)意義上的水陸交通樞紐，它已經(jīng)成為支持世界經(jīng)濟(jì)、國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的國(guó)際大流通體系的重要組成部分，大多數(shù)重要港口均位于海、陸、空三位一體運(yùn)輸方式的交匯點(diǎn)上，其商品原材料從開(kāi)采到生產(chǎn)加工、配送營(yíng)銷(xiāo)，直至廢物處理可形成一條典型的“物流”供應(yīng)鏈。而且現(xiàn)代港口還紛紛建立保稅倉(cāng)儲(chǔ)，利用港口資源開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)，其稅收基本涉及到了我國(guó)現(xiàn)行的絕大部分稅種，這無(wú)疑增加了稅收管理難度。
（三）運(yùn)輸車(chē)船流動(dòng)性較強(qiáng)，貿(mào)易轉(zhuǎn)手頻繁，管控難度大
由于納稅人的去向隨車(chē)船而定，使得納稅人的流向十分難以確定。隨著港口物流業(yè)的發(fā)展，一些貨主利用港區(qū)貨物進(jìn)行貿(mào)易的業(yè)務(wù)正在逐步興起，一些貨主為了避免繁瑣的入戶、過(guò)戶手續(xù)，往往私自達(dá)成轉(zhuǎn)賣(mài)協(xié)議，造成所有人與使用人不符，這些都給港口稅收管理帶來(lái)一定的難度。
二、港口物流行業(yè)的稅收現(xiàn)狀
為了進(jìn)一步促進(jìn)物流業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，國(guó)務(wù)院于2009年4月印發(fā)了《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》。規(guī)劃所提出的9項(xiàng)政策措施中第3項(xiàng)涉及到的稅收問(wèn)題對(duì)促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展有一定的積極貢獻(xiàn)，港口作為物流業(yè)的重要組成部分也有所受益?，F(xiàn)就港口行業(yè)主要稅種稅收政策及稅收優(yōu)惠情況進(jìn)行簡(jiǎn)要分析如下。
（一）營(yíng)業(yè)稅
陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)歸入“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，稅率為3%；郵電通信業(yè)，稅率為3%；代理業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、設(shè)計(jì)、咨詢等歸入“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5%。兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。
為促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局于2005年下發(fā)了《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)采取差額繳納營(yíng)業(yè)稅的政策。這種納稅方式減少了試點(diǎn)物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)了物流企業(yè)發(fā)展。但目前并不是所有港口企業(yè)都可以享受，而且同樣的政策在不同的地區(qū)有不同的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，容易造成稅收壁壘、影響稅收的公平性。
（二）土地使用稅
土地使用稅屬于地方稅種，各地區(qū)根據(jù)不同地段有不同的征收標(biāo)準(zhǔn)，由于港口所占面積較大，土地使用稅在總稅額中的比重較大。
目前，港口物流業(yè)運(yùn)用到的土地使用稅減免優(yōu)惠政策主要有：（1）按（89）國(guó)稅地字第123號(hào)，對(duì)港口的碼頭(即泊位，包括岸邊碼頭，伸入水中的浮碼頭、堤岸、堤壩、棧橋等)用地，免征土地使用稅。（2）對(duì)開(kāi)山填海整治的土地享受免繳5—10年土地使用稅。（3）對(duì)于各類(lèi)危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)，廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省，自治區(qū)，直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收土地使用稅。這項(xiàng)政策對(duì)油品碼頭公司的罐區(qū)等土地可以辦理減免。
（三）房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅按從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方式，從價(jià)計(jì)征的按房產(chǎn)原值扣除一定比例后按1.2％計(jì)征；從租計(jì)征的按租金的12％計(jì)征。
按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)），將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)；宗地容積率大于等于0.5的，將全部土地價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值。
（四）企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅額的25％計(jì)征。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)經(jīng)省發(fā)改委以上審批的萬(wàn)噸級(jí)沿海港口碼頭項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆收入起其企業(yè)所得稅享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
三、港口物流行業(yè)稅收存在的問(wèn)題
近幾年來(lái)，在國(guó)家政策的大力支持下，港口物流業(yè)迅猛發(fā)展，但國(guó)家對(duì)港口物流業(yè)的稅收征管變化不大，存在一定的滯后性，影響了港口物流業(yè)的發(fā)展。
（一）缺乏港口經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠
現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策針對(duì)港口物流業(yè)的不多，沒(méi)有充分利用稅收杠桿，在對(duì)港口、物流技術(shù)改善、物流結(jié)構(gòu)調(diào)整、物流企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張等方面予以稅收扶持，促進(jìn)港口經(jīng)濟(jì)及物流業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的發(fā)展。
（二）稅負(fù)不一、重復(fù)征稅
重復(fù)納稅是目前存在于港口物流行業(yè)稅收方面的最重要也是最為不合理的問(wèn)題，已經(jīng)對(duì)港口物流業(yè)的發(fā)展造成了一定的負(fù)面影響。其中，物流配送業(yè)務(wù)領(lǐng)域、倉(cāng)儲(chǔ)租賃業(yè)務(wù)領(lǐng)域、代收代繳費(fèi)用領(lǐng)域表現(xiàn)尤為突出。
（三）港口物流企業(yè)綜合稅負(fù)相對(duì)偏高
根據(jù)第三次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率僅為2.6%，而物流企業(yè)毛利一般僅在4%-6%，稅后純利只有1%-3%，但倉(cāng)儲(chǔ)及其他物流服務(wù)卻使用5%的稅率，比運(yùn)輸業(yè)稅率還高出2個(gè)百分點(diǎn)。這使得很多物流企業(yè)難以盡快通過(guò)自身積累獲得快速發(fā)展。
（四）港口倉(cāng)儲(chǔ)物流服務(wù)中土地使用稅負(fù)擔(dān)較重
在物流活動(dòng)中，倉(cāng)儲(chǔ)與分撥、配送基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與使用是整體物流服務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在屬性上，是屬于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最基本的基礎(chǔ)，具有公益性的特征。但是在我國(guó)土地使用稅的征收上卻未能體現(xiàn)出這種差別，港口行業(yè)的減免政策較少，高額的土地使用稅占總稅額的比重較大，也給低盈利的港口物流企業(yè)帶來(lái)很大壓力。
（五）所得稅屬地繳納不符合現(xiàn)代港口物流業(yè)區(qū)域發(fā)展的特點(diǎn)
由于港口競(jìng)爭(zhēng)加劇，港口在不同的內(nèi)陸城市設(shè)局布點(diǎn)、建立內(nèi)陸港，港口物流業(yè)呈現(xiàn)跨區(qū)域發(fā)展的特點(diǎn)。由于各地經(jīng)濟(jì)水平和經(jīng)營(yíng)條件不同，常常出現(xiàn)在一個(gè)公司范圍內(nèi)，部分區(qū)域公司盈利而另一部分區(qū)域公司虧損的局面。但目前我國(guó)執(zhí)行的屬地繳納企業(yè)所得稅的制度，許多集團(tuán)型企業(yè)無(wú)法做到企業(yè)內(nèi)部盈虧互補(bǔ)，在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
四、加強(qiáng)港口物流稅收管理的幾點(diǎn)建議
針對(duì)港口物流業(yè)稅收征管中存在的上述問(wèn)題，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的通行做法，提出了以下建議。
（一）加大港口物流業(yè)稅收優(yōu)惠力度
政府在制定稅收政策時(shí)，對(duì)公益性港口物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)應(yīng)給予全額稅收優(yōu)惠，采用投資抵免辦法，即投資主體投資于公益性物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，其投資額允許抵減企業(yè)所得稅稅基。其他投資額大、投資回收期長(zhǎng)的港口物流基礎(chǔ)設(shè)施，政府給予一定稅收優(yōu)惠；對(duì)進(jìn)行技術(shù)改造購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，在增值稅方面允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅額；在企業(yè)所得稅方面，允許固定資產(chǎn)采取加速折舊法，降低計(jì)稅依據(jù)數(shù)額；對(duì)企業(yè)處置不需用固定資產(chǎn)，如尚未提足折舊，允許報(bào)廢時(shí)一次性提足，計(jì)入稅前利潤(rùn)；允許用新增所得稅額抵免一定數(shù)額投資額，降低所得稅負(fù)擔(dān)。
（二）適當(dāng)降低港口物流服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率
建議考慮適當(dāng)降低港口物流業(yè)務(wù)中倉(cāng)儲(chǔ)、分撥等業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率。將此部分業(yè)務(wù)作為特殊服務(wù)業(yè)看待，對(duì)物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)實(shí)行從低統(tǒng)一稅率，參照現(xiàn)行物流運(yùn)輸業(yè)稅率3%征收，以利公平稅負(fù)。對(duì)物流流通加工、物流信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)等具有增值特點(diǎn)的服務(wù)，建議設(shè)置合理的、利于物流業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的稅目及稅率。
（三）適當(dāng)減免土地使用稅
隨著國(guó)家對(duì)外開(kāi)放政策實(shí)施的不斷深入，政府更加重視鼓勵(lì)支持港口業(yè)發(fā)展。建議地方政府加強(qiáng)港口土地使用稅征收管理，在土地使用稅政策上給予減征或免征照顧，把港口做大做強(qiáng)，全面服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)，回報(bào)社會(huì)。
（四）制定稅率統(tǒng)一稅負(fù)
事實(shí)上，有物流資產(chǎn)的物流企業(yè)更具有優(yōu)勢(shì)，擁有資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)的以運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)起家的“混合型”物流企業(yè)發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)更大。我國(guó)的物流企業(yè)之間、物流企業(yè)與工商企業(yè)之間也應(yīng)該用協(xié)議、合作、聯(lián)盟等方式展開(kāi)協(xié)作，政府在稅收政策上應(yīng)給予配套扶持。
（五）全面執(zhí)行港口物流營(yíng)業(yè)稅差額納稅方法
針對(duì)物流外包業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)與對(duì)零散社會(huì)物流資源加大整合力度的需求現(xiàn)狀，建議在重新核定營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)的基礎(chǔ)上，明確物流外包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的差額納稅界定方法與計(jì)算方法，將物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中采用外包的方法，采用墊付款形式支付的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、分揀、加工等業(yè)務(wù)過(guò)程的成本作為抵扣部分看待。在營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行差額納稅的同時(shí)，將附加在營(yíng)業(yè)稅上的城市建設(shè)、教育等附加稅也同樣按差額納稅，以維護(hù)稅收的公平性和合理性。
（六）規(guī)范統(tǒng)一所得稅管理
為做大做強(qiáng)港口物流企業(yè)，給各類(lèi)港口物流企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，應(yīng)結(jié)合內(nèi)、外資所得稅改革，統(tǒng)一內(nèi)、外資港口物流企業(yè)所得稅，對(duì)于新辦的各類(lèi)港口物流企業(yè)均可享受一定期限所得稅優(yōu)惠；此外，對(duì)港口物流企業(yè)確屬促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，可比照工業(yè)企業(yè)享受技術(shù)開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除企業(yè)所得稅的合理政策，以促進(jìn)物流企業(yè)加大對(duì)技術(shù)改造方面的投入。
