一、高校財務(wù)內(nèi)部控制中存在的主要問題
高校財務(wù)內(nèi)部控制是保證學(xué)校工作正常進行的有力舉措。內(nèi)部控制不合理，容易滋生腐敗行為、浪費教育資源，一些經(jīng)濟行為缺乏相應(yīng)財務(wù)制度的有效監(jiān)督制約，容易導(dǎo)致高校資金嚴重流失。高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題主要有以下幾點。
1．預(yù)算觀念淡薄，執(zhí)行不嚴格
預(yù)算是高校財務(wù)工作的指揮棒，既是高校內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容之一，又是高校財務(wù)管理的核心，重視預(yù)算管理可以最大限度發(fā)揮資金的效益，緩解高校辦學(xué)經(jīng)費不足的情況。目前高校對財務(wù)預(yù)算的管理越來越重視，但是仍然存在以下問題：（1）預(yù)算管理意識淡薄，編制方法簡單，高校內(nèi)部學(xué)院或部門負責人為申報預(yù)算盲目羅列預(yù)算項目、夸大項目經(jīng)費額度。（2）預(yù)算執(zhí)行不嚴格，有些部門領(lǐng)導(dǎo)未按預(yù)算安排使用資金，隨意擴大范圍，提高開支標準，預(yù)算變更頻繁，預(yù)算執(zhí)行偏差較大。（3）預(yù)算管理過程缺乏考核和獎懲制度，各種規(guī)章制度缺乏實用性、有效性，無法對資金利用效果進行評價，導(dǎo)致預(yù)算管理制度很難有效發(fā)揮作用，失去了其應(yīng)有的權(quán)威性和約束力。
2．信息化管理層次低，各部門信息不共享
會計核算管理控制系統(tǒng)是財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是校園信息化建設(shè)的重要內(nèi)容。通過信息化建設(shè)，一方面，院系可以通過信息管理系統(tǒng)隨時查詢與了解本部門財務(wù)收支的實時狀況；另一方面，財務(wù)部門也可以通過信息管理系統(tǒng)分析各院系財務(wù)收支以及預(yù)算的執(zhí)行情況，并及時利用財務(wù)數(shù)據(jù)設(shè)置相關(guān)量化指標，為管理者提供決策依據(jù)。然而高校內(nèi)部各部門使用軟件自成體系，信息渠道不暢通，溝通不及時、內(nèi)容不共享，導(dǎo)致財務(wù)信息來源單一，其結(jié)果必然影響決策層的正確決策和信息需求各方對財務(wù)信息的滿意度。同時，由于財務(wù)部門提供信息的敏感特質(zhì)，其統(tǒng)轄的工作內(nèi)容事關(guān)學(xué)校的經(jīng)濟命脈和教職工的切身利益，涉及大量保密內(nèi)容，故對外提供財務(wù)信息之前，一定要有嚴格的內(nèi)部控制制度加以約束。
3．內(nèi)部控制環(huán)境不完善，內(nèi)部控制意識薄弱
我國高校以往一直是國家全額撥款的事業(yè)單位，大部分高校雖然建立了財務(wù)內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控環(huán)境不完善，內(nèi)控意識薄弱。在思想上、觀念上、管理上未能將內(nèi)部控制升華到組織文化建設(shè)層面，對于既包括規(guī)章制度、文件手冊，又涵蓋高校文化理念、管理理論、員工素質(zhì)、人文環(huán)境等精神層面的財務(wù)內(nèi)部控制并未重視，對財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行局限于會計體系，未能有效引導(dǎo)全體教職員工自我控制、自我管理和自我完善。
4．監(jiān)督機制不健全，內(nèi)部審計體系不完善
合理的監(jiān)督體系是高校活動順利進行、效率提高的有力保障，但在部分高校中，審計的監(jiān)督效果不盡如人意。許多高校的內(nèi)部審計工作并未發(fā)揮其在內(nèi)部控制中應(yīng)有的作用，審計工作缺乏制度化、規(guī)范化、經(jīng)常化，許多內(nèi)部審計機構(gòu)未將內(nèi)部控制監(jiān)督列入工作職責范圍，未組織對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，造成監(jiān)督不力。對學(xué)校的各項財務(wù)工作事后審計多，事前和事中審計少，缺少事前和事中的全程監(jiān)督管理，不利于內(nèi)部控制的有效實施。各級監(jiān)督部門對高校的日常性監(jiān)督機制尚未形成，內(nèi)外監(jiān)督機構(gòu)對高校的財務(wù)監(jiān)督?jīng)]有形成體系和合力，導(dǎo)致監(jiān)督環(huán)節(jié)缺位。
二、強化高校財務(wù)內(nèi)部控制的對策
為保證高校財務(wù)內(nèi)部控制有效運行、學(xué)校工作正常進行，必須樹立正確的“系統(tǒng)內(nèi)控觀”。在堅持分工明確、權(quán)責明晰、合理監(jiān)督、安全管理原則前提下，結(jié)合各高校實際情況，采取措施進一步健全和完善財務(wù)內(nèi)部控制體系。
1．加強預(yù)算控制和執(zhí)行能力，提高預(yù)算管理水平
建立嚴格的預(yù)算控制制度是高校會計控制的重要環(huán)節(jié)，高校必須建立健全預(yù)算管理制度，加強預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)的管理，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行，達到責任明確、控制有效的目標。
強化預(yù)算管理，解決高校預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束力不強和預(yù)算執(zhí)行性差的問題，要做到以下三個方面：（1）從高校的實際情況出發(fā)確定科學(xué)的預(yù)算編制方法。對每一收支項目的數(shù)字指標要運用科學(xué)合理的方法測算，力求各項收支數(shù)據(jù)真實準確，最大限度地節(jié)約資金，科學(xué)地細化預(yù)算編制，提高預(yù)算管理水平和資金使用效益。（2）加強預(yù)算執(zhí)行管理，完善部門預(yù)算調(diào)整制度。預(yù)算一經(jīng)確定不得擅自修改和超支、不得隨意更改預(yù)算資金的使用方向，預(yù)算的調(diào)整必須按照規(guī)定程序進行，明確審批權(quán)限，使預(yù)算真正成為一種指導(dǎo)高校財務(wù)工作的標準，成為內(nèi)部控制操作的基本準繩。（3）建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度，加強對預(yù)算執(zhí)行情況的考核。完善預(yù)算控制制度，建立業(yè)績考核和獎懲制度，實行權(quán)、責、利相統(tǒng)一的考核和激勵機制，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。
2．加強會計電算化系統(tǒng)安全性，實行網(wǎng)絡(luò)信息共享
在保證財務(wù)信息安全性及保密性的前提下加強高校財務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息化建設(shè)，提高會計信息的利用效率，實現(xiàn)高校系統(tǒng)內(nèi)會計信息資源的共享。首先，在高校內(nèi)部建立跨部門信息系統(tǒng)，充分考慮會計電算化信息在高校范圍內(nèi)交流的需要，協(xié)調(diào)財務(wù)處、設(shè)備處、教育處、招生辦、信息中心等相關(guān)部門，形成涵蓋固定資產(chǎn)、部門經(jīng)費預(yù)算及學(xué)生信息的多職能信息系統(tǒng)，最大限度地使財務(wù)部門與相關(guān)部門及時分享信息，減少數(shù)據(jù)資料的重復(fù)錄入，極大地提高財務(wù)工作效率。同時，加強安全保密制度的建設(shè)和執(zhí)行。高校要加強會計電算化安全防范意識，建立健全內(nèi)部控制制度，把數(shù)據(jù)安全問題放在工作首位，制定合理的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，實行用戶權(quán)限分級授權(quán)管理，使系統(tǒng)不被越權(quán)操作，從而保證系統(tǒng)的安全性及相關(guān)信息的保密性。
3．加強控制環(huán)境建設(shè)，確立正確的內(nèi)部控制意識
任何高校的財務(wù)內(nèi)部控制都存在于一定的控制環(huán)境中，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接決定著其他內(nèi)部控制制度能否實施或?qū)嵤┑男Ч?，它既可增強也可削弱特定控制的有效性，高校?yīng)從以下幾個方面加強內(nèi)控環(huán)境建設(shè)：（1）加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)。加強對財務(wù)人員的繼續(xù)教育，不僅要對規(guī)章制度、業(yè)務(wù)技能進行培訓(xùn)，還要對思想品德和職業(yè)道德進行培訓(xùn)，使每名財務(wù)人員熟悉自己的崗位職責和管理要求并嚴格遵守各項制度規(guī)定。（2）樹立全員參與內(nèi)部控制的觀念。將各項活動納入內(nèi)部控制范圍之內(nèi)，使全體教職工共同參與高校財務(wù)內(nèi)部控制管理活動，形成良好的內(nèi)部控制氛圍。（3）加大輿論宣傳力度。通過宣傳讓教職工充分認識到每個人都是內(nèi)部控制的責任人、執(zhí)行者和監(jiān)督者，將內(nèi)部控制的理念根植到每一位教職工的心中，讓大家積極主動參與到內(nèi)部控制工作中來，為學(xué)校內(nèi)部控制創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
4．完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制，加強審計監(jiān)督力度
內(nèi)部審計既是高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部控制監(jiān)督的制度安排。首先，內(nèi)審部門應(yīng)建立定期的內(nèi)控制度審計評價制度，對已建內(nèi)控制度的完整性、合理性和有效性進行測試，強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，并制定改進措施。其次，在審計層次上，提升內(nèi)審工作的前瞻性，加強事前控制和事中檢查，由以事后審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)榘ㄊ虑啊⑹轮?、事后各階段的全面審計。最后，強化政府監(jiān)督與社會監(jiān)督，發(fā)揮財政和審計部門的雙重作用。國家財政部門、稅務(wù)機關(guān)、會計師等通過對高校會計資料的審計監(jiān)督實現(xiàn)互相彌補、密切配合，共同形成對高校內(nèi)部會計監(jiān)督的重要保障，形成監(jiān)督合力，加強對高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo)。
三、結(jié)論及建議
完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是高校財務(wù)健康有序運行的保障，是高校資金安全可靠運轉(zhuǎn)的保障。高校應(yīng)從預(yù)算角度入手，發(fā)揮人才優(yōu)勢，根據(jù)高校實際情況制定切實可行的內(nèi)部控制制度，圍繞信息化管理、內(nèi)控環(huán)境、監(jiān)督機制等方面建立健全完善的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，并保證內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠隨著新情況的發(fā)生與變化及時進行調(diào)整，以確保高校教學(xué)、科研和其他工作的順利發(fā)展。
